Нормативний акт Налоговый кодекс Украины

Статья 140. Разницы, которые возникают при осуществлении финансовых операций

Редакции
Печать
Автор : Верховная Рада Украины

140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам

Под долговыми обязательствами для целей настоящего пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.

140.2. Для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 настоящей статьи, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3, 5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 настоящей статьи.

140.3. Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 настоящей статьи, которые увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 настоящей статьи.

140.4. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий и в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков данного налога;

140.4.2. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса;

140.4.3. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:

140.5.1. на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса;

140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса;

140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;

140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в пункте 140.2 и в подпункте 140.5.5 настоящего пункта и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), приобретенных у:

неприбыльных организаций, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений. В случае если сумма операций превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, корректировки финансового результата до налогообложения, определенные настоящим подпунктом, проводятся на всю сумму операций;

нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса.

Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:

операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;

140.5.5. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, а для банков — в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:

операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;

140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков — в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:

операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;

140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

1) нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам;

3) нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения;

4) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;

6) юридического лица, которое в соответствии с настоящим Кодексом освобождено от уплаты данного налога или уплачивает этот налог по ставке другой, чем установленная в пункте 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса.

Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:

операция является контролируемой и сумма роялти соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса;

или

операция не является контролируемой и сумма роялти подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;

140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.5.9. на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, в размере, который превышает 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Скачайте наше мобильное приложение iFactor