140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам
Под долговыми обязательствами для целей настоящего пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.
140.2. Для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 настоящей статьи, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3, 5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.
Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 настоящей статьи.
140.3. Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 настоящей статьи, которые увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 настоящей статьи.
140.4. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:
140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий и в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков данного налога;
140.4.2. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса;
140.4.3. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.
140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:
140.5.1. на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса;
140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса;
140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;
140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в пункте 140.2 и в подпункте 140.5.5 настоящего пункта и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), приобретенных у:
неприбыльных организаций, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений. В случае если сумма операций превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, корректировки финансового результата до налогообложения, определенные настоящим подпунктом, проводятся на всю сумму операций;
нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса.
Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:
операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;
140.5.5. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, а для банков — в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.
Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:
операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;
140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков — в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.
Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:
операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса; или операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;
140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:
1) нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;
2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам;
3) нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.
В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения;
4) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;
5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;
6) юридического лица, которое в соответствии с настоящим Кодексом освобождено от уплаты данного налога или уплачивает этот налог по ставке другой, чем установленная в пункте 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса.
Требования настоящего подпункта могут не применяться плательщиком налога, если:
операция является контролируемой и сумма роялти соответствует уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса;
или
операция не является контролируемой и сумма роялти подтверждается плательщиком налогов по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;
140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
140.5.9. на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса, в размере, который превышает 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.