153.1. Налогообложение операций по расчетам в иностранной валюте.
153.1.1. Доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов в соответствии с настоящим разделом, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.
153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее произведенной оплаты — по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты.
153.1.3. Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.
153.1.4. При осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов.
В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.
Также к расходам относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривни и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.
Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже.
Абзац пятый исключен.
153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по доверенности и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по решению банка за счет других (собственных) источников.
При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по доверенности и за счет клиентов в доходы банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а в расходы — расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.
Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленными Национальным банком Украины.
153.1.6. Иностранная валюта, полученная плательщиком налога на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, а также в виде грантов (субгрантов) в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, утвержденных законом, не учитывается при проведении перерасчета в национальную валюту в целях налогообложения.
153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных настоящей статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от пересчета страховых резервов, образовавшихся по договорам долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам долгосрочного страхования жизни, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образовались в иностранной валюте.
153.2. Налогообложение контролируемых операций осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 39 настоящего Кодекса.
153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).
153.2.2. Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).
153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 настоящего пункта распространяются также на операции с лицами, которые:
не являются плательщиками этого налога;
уплачивают налог по иным ставкам, чем плательщик налога на прибыль.
153.2.4. Расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.
153.2.5. Доходы плательщика налога, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками процента, указанными в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.
153.2.6. Не включаются в состав расходов расходы на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше суммы, рассчитанной по обычным ценам.
Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена.
153.3. Налогообложение дивидендов.
153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть или нет налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса.
153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.
Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные настоящим Кодексом, либо в виде применения ставки налога иной, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие статьи 156 настоящего Кодекса). Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога в соответствии с разделом XIV настоящего Кодекса.
Это правило распространяется также на государственные некорпоратизованные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, соответственно в государственный или местный бюджет.
При этом если какой-либо платеж каким-либо лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах настоящего пункта, независимо от того, является лицо плательщиком налога или нет.
153.3.3. Плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным статьей 156 настоящего Кодекса.
153.3.4. Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 настоящего пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:
а) физическим лицам;
б) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам), или нет;
в) институтами совместного инвестирования;
г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 настоящего пункта. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику;
ґ) управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;
д) плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.
153.3.6. Юридические лица — резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).
Если дивиденды получаются плательщиком налога — резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса, и не являются нерезидентами, имеющими оффшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.
Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV настоящего Кодекса.
153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных либо иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога.
При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса.
153.3.8 Авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 настоящего Кодекса или действующих международных договоров Украины.
153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.
153.4.1. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с:
получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординированного долга, займов от других лиц — кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам — дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга другой;
привлечением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные или доверительные счета, размещением или последующей продажей долговых ценных бумаг, а также возвратом плательщику налога средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), или с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога;
привлечением плательщиком налога средств или имущества на основании договора концессии, комиссии, поручения, об открытии счета в ценных бумагах, о предоставлении клиринговых услуг по соглашениям о финансовых инструментах, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), договора об обеспечении выполнения обязательств, а также в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, не предусматривающими передачу права собственности на такие средства или имущество, с учетом положений пункта 153.7 настоящей статьи;
получением плательщиком налога от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.
153.4.2. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:
возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, займа, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не больше суммы, уплаченной за приобретение такого сертификата другим лицам — кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам — дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга другой в соответствии с законом;
возвратом плательщиком налога средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств с других срочных или доверительных счетов, погашением (выкупом) долговых ценных бумаг, а также размещением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого плательщика налога;
предоставлением плательщиком налога имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений пункта 153.7 настоящей статьи.
Термин «основная сумма» означает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства;
возвратом плательщиком налога суммы целевого займа на возвратной основе Фонду социальной защиты инвалидов.
153.4.3. По долговым ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
В случае размещения плательщиком налога долговых ценных бумаг выше/ниже номинальной стоимости, прибыль/убыток от их размещения относится в состав его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение/выкуп таких ценных бумаг.
153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.
С целью налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.
При первой уступке обязательств расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере уступаемой фактической задолженности. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налога — первым кредитором от такой уступки, а также сумма его погашаемой задолженности при условиях, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям данного Закона.
Если доходы, полученные плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.
Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.
153.6. При отчуждении имущества, заложенного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, расходы и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:
отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;
если согласно условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;
если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;
цена продажи/покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).
Если согласно условиям договора или согласно закону объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 настоящего Кодекса, и соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).
Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.
153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды), концессии осуществляется в следующем порядке:
передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;
передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, на момент такой передачи находившегося в составе основных средств арендодателя, — приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств в соответствии с правилами, определенными статьей 146 настоящего Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, согласно договору) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.
При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на часть лизингового платежа, равную сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
Если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, неуплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.
Если стоимость объекта финансового лизинга, впервые или повторно вводимого в эксплуатацию, определяется договором в сумме, меньшей от стоимости расходов на его приобретение или сооружение, контролирующий орган имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;
передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;
передача жилого фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам настоящего подпункта;
переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (собственника имущества) к другому лицу (новому собственнику имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового собственника имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому собственнику имущества).
Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.
Получение имущества в концессию не изменяет налоговых обязательств концессионера. При этом концессионер увеличивает сумму расходов на сумму начисленного концессионного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами.
153.8.1. Учет общего финансового результата (прибыли/убытка) по операциям по торговле ценными бумагами ведется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.
Плательщик налога определяет финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже.
Плательщики налога определяют финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета путем уменьшения прибыли по операциям с ценными бумагами на сумму убытков от операций с другими ценными бумагами в течение такого отчетного периода.
Прибыль по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как положительная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 настоящего Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу, начисленных согласно условиям выпуска таких ценных бумаг.
Убыток по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как отрицательная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 настоящего Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу. Для целей настоящего пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги.
Расходы плательщика налога в пользу продавца или эмитента ценных бумаг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг.
153.8.2. Для целей настоящего пункта ценные бумаги признаются обращающимися она фондовой бирже при одновременном соблюдении следующих условий:
а) ценные бумаги допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;
б) цены ценных бумаг (биржевой курс) на украинских фондовых биржах рассчитываются (устанавливаются) в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;
в) информация о ценах (биржевом курсе, последней текущей цене ценной бумаги, или результатах котировки) ценных бумаг обязательно размещается на веб-сайте фондовой биржи и в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, а также может публиковаться в средствах массовой информации (в частности электронных) и быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами.
153.8.3. Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения.
Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.
Если по результатам отчетного периода общая сумма прибыли от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.
Если по результатам отчетного периода общая сумма прибыли от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций, по каждому виду ценных бумаг, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.
Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже.
Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже.
153.8.4. Если плательщиком налога осуществлены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг или деривативов эмитента, информация о котором содержалась на дату совершения сделки в перечне эмитентов, имеющих признаки фиктивности, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.
Признаки фиктивности эмитента устанавливаются Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.
Внесение и исключение эмитента из перечня эмитентов, имеющих признаки фиктивности, осуществляются на основании совместного решения центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, и Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.
Порядок определения эмитентов, имеющих признаки фиктивности, и обнародования такой информации определяются Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.
153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на плательщиков налога — эмитентов ценных бумаг по операциям по размещению, погашению, выкупу, конвертации и повторной их продаже, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, выдавших ордерную или долговую ценную бумагу, при выдаче и погашении данных ценных бумаг.
Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции по внесению плательщиком налога средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента или нерезидента в обмен на эмитированные им корпоративные права, при условии возврата плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.
Финансовый результат от операций по продаже и других способов отчуждения корпоративных прав в иной, чем ценные бумаги, форме, акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами, рассчитывается как разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав.
Прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, а убыток — в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.
Операции по купле-продаже ценных бумаг и других финансовых инструментов, которые проводятся при участии лица, осуществляющего клиринговую деятельность и выполняющего функцию центрального контрагента в соответствии с требованиями Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», не включаются в состав валовых доходов и валовых расходов данного лица (кроме операций, осуществляемых в пользу такого лица).
Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции РЕПО.
Финансовый результат по таким операциям плательщика налога определяется по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и облагается налогом в общем порядке. Если плательщиком налога не выполнено обязательство по обратной продаже (покупке) ценных бумаг в установленный договором РЕПО срок, такая операция облагается налогом в порядке, установленном пунктом 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.
Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции с деривативами. По операциям с деривативами (производными инструментами) финансовый результат плательщика налога от таких операций за отчетный налоговый период определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и облагается налогом в общем порядке.
Нормы настоящего Кодекса в отношении обычных цен не применяются при проведении операций РЕПО или операций с деривативами.
Первичными документами для подтверждения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и деривативами (производными инструментами), обращающимися на фондовой бирже, могут быть оригиналы:
для торговцев ценными бумагами — участников фондовой биржи — биржевого отчета за отчетный период;
для плательщиков налога — клиентов торговцев ценными бумагами — участников фондовой биржи — отчета торговца ценными бумагами, формируемого на основании биржевого отчета и договора с таким торговцем.
153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
153.11. Налог, предусмотренный настоящим разделом, не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.
153.12. Налогообложение прибыли, полученной плательщиком налога в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII настоящего Кодекса.
153.13. Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом.
153.13.1. Плательщик налога, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.
153.13.2. В состав доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.
153.13.3. В состав расходов в отдельном учете относятся все расходы, которые являются расходами согласно статьям 138–143 настоящего Кодекса, в том числе вознаграждение управляющему.
Для целей настоящего подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.
153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях и налог уплачивается в бюджет управляющим имущества.
153.13.5. Выплата дохода учредителю управления осуществляется только после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 настоящего пункта.
153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода учредителя управления и расходов управляющего имуществом.
153.13.7. Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.
153.13.8. Для целей налогообложения настоящим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров.
153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, устанавливается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.
153.13.10. Положения настоящего пункта не распространяются на операции по управлению активами институтов совместного инвестирования фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом.
153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.
153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.
153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.
153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или во время такой выплаты.
153.14.4. Если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных настоящим Кодексом.
153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров.
153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, исходя из положений настоящего Кодекса.
153.15. Особенности учета при реорганизации юридических лиц.
153.15.1. Не включается в состав дохода плательщика налога — правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, прекращаемого в связи с проведением реорганизации.
Объекты основных средств и нематериальных активов юридического лица, прекращаемого в связи с проведением реорганизации, включается в состав соответствующих групп основных средств и нематериальных активов плательщика налога — правопреемника по балансовой стоимости на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном настоящим Кодексом.
Себестоимость запасов, учитываемых в учете прекращаемого юридического лица, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.
Если определенная настоящим разделом дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) прекращаемым юридическим лицом, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете плательщика налога — правопреемника. Такой плательщик налога — правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном настоящим разделом. Это правило применяется также:
к сумме расходов, учитываемых в соответствии с настоящим разделом в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), и неучтенных в уменьшение доходов плательщика налога до момента утверждения передаточного акта;
к сумме дохода, полученного (начисленного) прекращаемым плательщиком налога, и не включенного в доход до момента утверждения передаточного акта.
Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, учитываемого у прекращаемого плательщика налога, на дату утверждения передаточного акта включается в состав расходов плательщика налога — правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, учитываемой в особом порядке в соответствии с настоящим разделом у прекращаемого плательщика налога (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).
Положения, предусмотренные абзацем восьмым указанного пункта, не применяются в случае, если прекращаемый плательщик (плательщики) налога и плательщик налога — правопреемник были связанными лицами менее восемнадцати последовательных месяцев до даты завершения присоединения.
Состав расходов (доходов), предусмотренных настоящим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета прекращаемого юридического лица на дату утверждения передаточного акта.
153.15.2. При проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающей обмен акций (корпоративных прав) в прекращаемом юридическом лица на акции (корпоративные права) в юридическом лице — правопреемнике, стоимость акций (корпоративных прав) юридического лица — правопреемника в учете акционера (участника) определяется в размере стоимости акций (корпоративных прав) юридического лица, выпуск которых был отменен (прекращен и т. п.) в результате реорганизации.
При проведении реорганизации в форме разделения (выделения), предусматривающего распределение акций (корпоративных прав) между акционерами (участниками) юридических лиц, образующихся в результате реорганизации, стоимость таких акций (корпоративных прав) в учете акционеров (участников) определяется в сумме, равной стоимости долей акций (корпоративных прав) реорганизуемого юридического лица пропорционально стоимости чистых активов юридического лица, образовавшегося в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов реорганизованного юридического лица. Стоимость чистых активов юридических лиц, указанных в настоящем абзаце, определяется по данным распределительного баланса на дату его утверждения.
