Нормативний акт Налоговый кодекс Украины

Статья 159. Безнадежная и сомнительная задолженность

Редакции
Изменения документа по годам
Печать
Автор : Верховная Рада Украины

159.1. Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.

159.1.1. Плательщик налога — продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в соответствии с абзацем первым настоящего подпункта обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Нормы настоящего подпункта не распространяются на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 настоящей статьи.

159.1.2. Плательщик налога — покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) либо совершения нотариусом исполнительной надписи.

Плательщик налога — продавец, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца либо удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) либо удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований относительно погашения задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:

доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта;

расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с настоящим подпунктом) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

159.1.3. Уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 настоящего пункта плательщик налога — продавец или покупатель предоставляет контролирующему органу вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, которые подтверждают наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т. п.).

159.1.4. Указанное в подпункте 159.1.1 настоящего пункта уменьшение дохода продавца и указанное в подпункте 159.1.2 настоящего пункта уменьшение расходов покупателя не осуществляется в отношении задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных этими подпунктами.

159.1.5. Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно либо по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (возобновляет) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

В то же время продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в соответствии с подпунктом 159.1.1 настоящего пункта увеличивает доходы на сумму задолженности (ее часть) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

159.1.6. Задолженность, предварительно отнесенная в уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта или возмещенная за счет страхового резерва согласно пункту 159.3 настоящей статьи, которая признается безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, либо вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

159.2. Особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

159.2.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее — страховой резерв).

Для целей настоящего подпункта под комиссией понимаются платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, предусмотренным методикой, которая определяется для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений — национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, и Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку в соответствии с полномочиями и включается в состав расходов.

159.2.2. Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

для банков — 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2013 года — 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в подпункте 159.2.1 пункта 159.2 настоящей статьи, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений — размер, устанавливаемый соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 процентов суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, не включаемых в основную деятельность финансовых учреждений. Под термином «основная деятельность» следует понимать операции, определенные соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

159.2.3. Если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва, сформированного согласно подпунктам 159.2.1 и 159.2.2 пункта 159.2 настоящей статьи, уменьшился (кроме случаев его уменьшения в результате возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва согласно законодательству), излишняя сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

159.2.4. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

159.3. Порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.3.1. Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, по ее взысканию до окончания сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта и не может быть возмещена за счет его страховых резервов.

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора вследствие заключения мирового соглашения в рамках процедуры восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенной законом, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, но может быть возмещена за счет его страховых резервов, созданных в соответствии с настоящей статьей.

159.3.2. Задолженность кредитора, возникшая вследствие невыполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшая вследствие невыполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

Задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими паевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после обнародования решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии, что договоры на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставный капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента обнародования информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

Если кредитор в следующих налоговых периодах осуществляет продажу либо отчуждает иным способом за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает какие-либо суммы средств в качестве компенсации их стоимости, сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором состоялась такая продажа (отчуждение).

159.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

Если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного договора, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законом порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

Если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что безоговорочные требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму менее 300 минимальных размеров заработной платы, такая сумма требований включается в состав расходов кредитора.

159.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих законов.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшуюся непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

Если согласно законодательству после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога следующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, превышающая сумму средств (оценочную стоимость имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

159.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая вследствие несостоятельности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из следующих документов:

подтверждения Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

подтверждения уполномоченных органов другого государства, легализированных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, либо решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решения о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшую вследствие его несостоятельности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

159.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание, или не подлежащих приватизации согласно закону, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не компенсирована любым другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законом, обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. Если кредитор не обращается в суд в течение определенных законом сроков или если суд отказывает в иске либо оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

159.3.7. Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных безвестно отсутствующими или объявленных умершими возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти или после принятия решения судом о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими при условии, что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности в соответствии с настоящим подпунктом кредитор имеет право осуществить юридические меры по взысканию безнадежной задолженности с наследства такого физического лица в пределах и в порядке, определенных законодательством.

159.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения судом о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признания договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

159.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозврата в течение 30 календарных дней — из прибыли, остающейся в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

159.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, объявленных в розыск в порядке, предусмотренном Уголовным процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания такого физического лица не установлено.

159.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск в порядке, предусмотренном Уголовным процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания этих лиц не установлено.

159.3.12. Если все меры по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному пунктом 159.3 настоящей статьи, не дали положительного результата, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, которая не возмещена за счет страхового резерва, созданного в соответствии с настоящим разделом.

159.4. Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.4.1. За счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенную безнадежной в соответствии с методикой, установленной Национальным банком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Национальным банком Украины по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

159.5. Дополнительные положения.

159.5.1. Если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности либо ее части.

159.5.2. Если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 159.3.5 пункта 159.3 настоящей статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на возможность дебитора уплатить задолженность после их окончания, кредитор может выставить претензию дебитору касательно уплаты указанной задолженности. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд по поводу взыскания такой задолженности в течение сроков, определенных законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

159.5.3. Если физическое лицо — дебитор, судом признанное безвестно отсутствующим или объявленное умершим, появляется, кредитор обязан принять соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. Если такое физическое лицо уплачивает задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором на уменьшение доходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности.

159.5.4. Если в соответствии с законом решение о признании договора недействительным по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законом, кредитор увеличивает доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого закончился срок для подачи такой жалобы.

159.5.5. Если физическое лицо, в отношении которого следователем, прокурором, судом объявлен розыск, разыскано и уплачивает задолженность, которая была предварительно включена кредитором в уменьшение дохода либо возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

159.5.6. Если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении вреда согласно положениям Гражданского кодекса Украины, уплачивают задолженность физического лица, отнесенную кредитором в уменьшение дохода либо возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше