1. Общие положения по отражению бухгалтерского учета в общественном питании и в бытовом обслуживании
1.1. В настоящих Методических рекомендациях предоставлен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций объектами хозяйственной деятельности в сфере общественного питания и бытовых услуг независимо от организационно-правовой формы и формы собственности в соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами (далее — ПБУ).
Методические рекомендации освещают вопросы методологии бухгалтерского учета согласно ПБУ.
1.2. Вопрос организации бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг решается владельцем или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Предприятие (предприниматель) самостоятельно определяет учетную политику, форму бухгалтерского учета, утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета, объекты и периодичность проведения инвентаризации активов и обязательств.
1.3. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, формы и перечень которых определяются нормативными актами.
Информация, которая содержится в принятых на учет первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета, в регистрах синтетического и аналитического учета. Предприятия для обобщения информации ведут учет на счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении, которые утверждены приказом Министерства финансов от 30.11.99 № 291 (далее — Инструкция № 291).
1.4. Субъекты малого предпринимательства в сфере общественного питания и бытовых услуг могут использовать упрощенную форму бухгалтерского учета в соответствии с Положением об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов от 30.09.98 № 196.
Порядок ведения упрощенной формы бухгалтерского учета установлен Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов от 31.05.96 № 112.
Малые предприятия самостоятельно выбирают вариант ведения упрощенной формы бухгалтерского учета: простую или с использованием регистров учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия могут использовать План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, который утвержден приказом Министерства финансов от 19.04.2001 № 186 (далее — План счетов).
1.5. Изготавливая продукцию собственного производства, субъекты хозяйственной деятельности в сфере общественного питания должны соблюдать нормы расхода сырья, потерь во время кулинарной обработки, определенные нормативными документами, перечень которых приведен в приложении 1, а также нормы технологических карт на фирменные блюда и изделия, государственных стандартов, технических условий и т. п.
1.6. Субъекты хозяйственной деятельности в сфере общественного питания и бытовых услуг реализуют продукцию и услуги по свободным ценам, кроме предприятий общественного питания, расположенных в военных городках закрытого типа, где предельные размеры наценок на продукцию определяет Министерство обороны.
Расчет цен продажи на продукцию собственного производства в заведениях (на предприятиях) общественного питания проводят в калькуляционных карточках согласно приложению 2.
2. Бухгалтерский учет в сфере общественного питания с использованием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета
2.1. Учет товаров в кладовой
Запасы товаров для изготовления продукции общественного питания в заведениях (на предприятиях) хранятся в кладовых.
Задачами учета запасов товаров в кладовой являются:
организация системы документирования движения запасов, учета их в кладовой и отчетности материально ответственных лиц перед бухгалтерией;
синтетический и аналитический учет запасов в бухгалтерии;
контроль за движением, состоянием запасов и сохранностью собственности предприятия.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности определены ПБУ 9 «Запасы». В соответствии с его требованиями приобретенные или произведенные запасы товаров и сырья зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов товаров и сырья может быть:
себестоимость запасов (фактические расходы), которые приобретены за плату;
себестоимость изготовленных собственными силами запасов;
справедливая стоимость запасов, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал или бесплатно либо в результате обмена на подобные при условии, что балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость полученных запасов;
балансовая стоимость переданных запасов, приобретенных в результате обмена на подобные.
В соответствии с ПБУ 9 «Запасы» первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
сумм, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу), за исключением непрямых налогов;
сумм ввозной пошлины;
сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительных расходов (расходов на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и улучшение качественно-технических характеристик запасов.
Не включаются в первоначальную стоимость сырья, товаров и продуктов питания:
сверхнормативные убытки и недостачи запасов;
расходы за пользование займами;
расходы на сбыт;
общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Такие расходы относятся к расходам того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Перечень расходов, которые включаются в первоначальную стоимость товаров, содержит транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением таких запасов. Учет транспортных расходов может быть организован на предприятии следующим образом: они могут либо непосредственно включаться в себестоимость приобретенных запасов при их поступлении, либо общей суммой отражаться на отдельном субсчете счета учета запасов. Во втором случае сумма транспортно-заготовительных расходов ежемесячно распределяется между остатками запасов на конец отчетного периода запасами, которые выбыли в отчетном периоде.
В случае выбытия запасов из кладовой в структурные подразделения (в производство, в буфеты, киоски, кафе) их оценивают в соответствии с методами, обусловленными ПБУ 9 «Запасы», а именно:
идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых по времени поступления запасов (далее — ФИФО);
себестоимости последних по времени поступления запасов (далее — ЛИФО);
нормативных затрат;
цены продажи.
Расчет оценки себестоимости товаров в кладовой согласно методам средневзвешенной себестоимости, а также методам ФИФО и ЛИФО приведен на примере.
Пример. В начале месяца в кладовой было 100 кг товара по цене 2 грн. за 1 кг. В отчетном месяце предприятие получило такой же товар в количестве 150 кг по цене 2,2 грн., а затем еще 200 кг по цене 2,3 грн. за 1 кг. Таким образом, в конце месяца в кладовой хранилось 450 кг товара одного сорта по разным ценам. 250 кг этого товара были отпущены в производство и списаны в расход.
Согласно методу средневзвешенной себестоимости оценка проводится относительно каждой единицы запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов, которые были на начало отчетного месяца, и полученных запасов в отчетном месяце.
Себестоимость отпущенного товара, определенного по методу средневзвешенной себестоимости, составляет:
250 х 2,2 = 550,0 грн.
При этом остаток в кладовой по средневзвешенной себестоимости составляет в денежной оценке:
200 х 2,2 = 440,0 грн.
Согласно методу ФИФО списываются товары из-под отчета материально ответственных лиц на счета по фактической себестоимости в хронологическом порядке: сначала списываются товары, которые поступили в кладовую в первую очередь, затем — во вторую и так далее с учетом стоимости остатков.
В первую очередь списывается остаток товаров в количестве 100 кг, стоимость которого составляет:
100 х 2,0 = 200,0 грн.
Затем списываются товары, которые были приняты во вторую очередь, в количестве 150 кг, стоимость которых составляет:
150 х 2,2 = 330,0 грн.
Таким образом, списано 250 кг на сумму:
200,0 + 330,0 = 530,0 грн.
На конец отчетного периода осталось 200 кг товара на сумму 460,0 грн.
Согласно методу ЛИФО списываются товары из-под отчета материально ответственных лиц по фактической себестоимости поступления товаров сначала последней партии, затем предпоследней и т. п.
Таким образом, в первую очередь списываются товары, которые поступили последними, в количестве 200 кг, их стоимость составляет:
200 х 2,3 = 460,0 грн.
Затем списываются товары, которые поступили предпоследними. При этом необходимо списать 50 кг по стоимости 2,2 грн., которых недостает до 250 кг:
50 х 2,2 = 110,0 грн.
Таким образом, списано 250 кг на сумму:
460,0 + 110,0 = 570,0 грн.
На конец отчетного периода осталось 200 кг на сумму 420,0 грн., в том числе 100 кг по 2,0 грн. и 100 кг по 2,2 грн.
Приведенные примеры методов списания товаров на реализацию касаются товаров однородных групп.
На дату баланса запасы товаров отражают в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации.
Товары в заведениях (на предприятиях) общественного питания учитывают в местах хранения в натурально-стоимостном выражении, а в бухгалтерии — в стоимостном. Учетная цена товаров, уровень наценки и цена продажи определяются предприятием самостоятельно и оговариваются в приказе об учетной политике предприятия.
Учетной ценой товаров в кладовых заведений (предприятий) общественного питания может быть первоначальная стоимость или цена продажи.
Если заведение (предприятие) общественного питания реализует блюда и полуфабрикаты через структурные подразделения и другим предприятиям и для формирования цены продажи использует единый уровень наценок, то в таком случае учет товаров в кладовых ведут по ценам продажи.
Учет товаров в кладовой по первоначальной стоимости заведения (предприятия) общественного питания ведут при условии, что реализация продукции и товаров в структурных подразделениях предприятия осуществляется по цене продажи, в состав которой включены разные уровни наценки.
В кладовых заведений (предприятий) общественного питания материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном выражении по наименованию, количеству и учетным ценам на карточках количественно-суммового учета или в товарной книге кладовщика.
Карточки (книги) количественно-суммового учета выдаются материально ответственным лицам в бухгалтерии для ведения аналитического учета и после использования возвращаются в бухгалтерию для хранения.
Записи в эти карточки (книги) осуществляют материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов по количеству.
Для оприходования грузов, перевезенных автомобильным транспортом, субъект хозяйствования в сфере общественного питания применяет товарно-транспортную накладную (типовая форма № 1-ТН (приказ Министерства статистики, Министерства транспорта от 07.08.96 № 483/1508)). Основанием для списания товарно-материальных ценностей заведением (предприятием) общественного питания, которое осуществило их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета является накладная на отпуск товарно-материальных ценностей по форме № М-20 (приказ Государственного комитета статистики от 27.07.98 № 263 «Об утверждении типовых форм первичного учета и Инструкции о порядке их изготовления, хранения и применения»). Приходным документом является также и закупочный акт, который оформляется согласно приложению 5.
Все приходные и расходные документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию вместе с товарным отчетом, образец которого приведен в приложении 6, в котором отражено движение товаров и тары в кладовой за отчетный период. Товарные отчеты сдаются в бухгалтерию ежедневно или не меньше чем один раз в три дня.
Товарный отчет составляется в двух экземплярах: первый экземпляр с документами, которые прилагаются к нему, сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Оба экземпляра подписываются материально ответственным лицом.
В условиях автоматизированного учета приходные и расходные документы, которые свидетельствуют о движении товаров в кладовой, могут сдаваться в бухгалтерию по реестру, на основании которого составляется товарный отчет на компьютере.
Правильность записей в карточках (книгах) количественно-суммового учета контролируется бухгалтерией не меньше одного раза в неделю и подтверждается подписью работника бухгалтерии в товарном отчете.
После окончания месяца или на дату инвентаризации по данным карточек (книг) количественно-суммового учета составляется ведомость об остатках товаров на складе (в кладовой) (приложение 20), правильность выведения остатков в которой проверяется бухгалтерией и подтверждается подписью материально ответственного лица. Общая стоимость товаров на конец месяца (или на день инвентаризации) по этой ведомости сверяется с данными бухгалтерского учета, ведомость подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером предприятия. Ведомости об остатках товаров на складе (в кладовой) открываются на отчетный период.
Согласно требованиям учетной политики предприятия учет товаров ведется по учетным ценам.
В соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» заведения (предприятия) общественного питания — плательщики налога на добавленную стоимость (далее — НДС) — в случае приобретения товаров при наличии налоговой накладной имеют право на налоговый кредит. Такие заведения (предприятия) во время формирования первоначальной стоимости товаров и тары, которые закупаются, отражают их по дебету счета 28 «Товары» по покупной стоимости без НДС.
Для учета наценки заведения (предприятия) общественного питания используют субсчет 285 «Торговая наценка». По кредиту субсчета 285 отражают увеличение сумм наценок, по дебету — их уменьшение.
Если учетной ценой кладовой является стоимость продажи по дебету субсчета 281 «Товары на складе», в корреспонденции с субсчетом 285 «Торговая наценка» отражают сумму наценки предприятия и сумму НДС.
Учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары ведут на субсчете 284 «Тара под товарами». Заведения (предприятия) общественного питания могут вести учет тары по средним ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка».
Учет транспортно-заготовительных расходов ведут на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы». На данном субсчете отражают общую сумму транспортно-заготовительных расходов, которые не включены в себестоимость приобретенных запасов товаров. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщена на данном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы т. п.) за отчетный месяц.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам товаров, которые выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов, которые выбыли, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц.
Основная корреспонденция счетов по поступлению товаров в заведение (на предприятие) общественного питания представлена в таблице 1.
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в кладовую
Таблица 1
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Оприходование в кладовую товаров, которые поступили от поставщика | 281 «Товары на складе» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2 | Отражение налогового кредита по НДС | 641 «Расчеты по налогу» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2 | Отражение суммы НДС при условии предварительной оплаты за товар | 644 «Налоговый кредит» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
3 | Оприходование товаров, которые поступили от подотчетного лица | 281 «Товары на складе» | 372 «Расчеты с подотчетным лицом» |
4 | Отражение налогового кредита по НДС | 281 «Товары на складе» | 372 «Расчеты с подотчетным лицом» |
5 | Отражение расходов по доставке товаров в кладовую | 289 «Транспортно-заготовительные расходы» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
6 | Отражение налогового кредита по НДС | 641 «Расчеты по налогу» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
7 | Включение в учетную стоимость товаров суммы НДС | 281 «Товары на складе» | 285 «Торговая наценка» |
8 | Начисление торговой наценки (наценка 50% к покупной стоимости с учетом НДС на наценку) | 281 «Товары на складе» | 285 «Торговая наценка» |
9 | Оприходование тары, которая поступила от поставщика вместе с товаром | 284 «Тара под товаром» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
10 | Отражение налогового кредита по НДС относительно тары | 641 «Расчеты по налогу» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
11 | Оприходование продукции, изготовленной в собственном производстве: |
|
|
по учетной цене кладовой; | 281 «Товары на складе» | 23 «Производство» | |
на сумму наценки, НДС | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
12 | Оприходование товаров, возвращенных из буфетов, киосков и т. п.: |
|
|
по учетной цене кладовой; | 281 «Товары на складе» | 282 «Товары в торговле» | |
на сумму наценки и НДС | 285 «Торговая наценка» | 282 «Товары в торговле» | |
13 | Оприходование бесплатно полученных товаров | 281 «Товары на складе» | 745 «Доход от бесплатно полученных активов» |
14 | Оприходование товаров в качестве взноса в уставный фонд предприятия | 281 «Товары на складе» | 40 «Уставный капитал» |
Отпуск товаров из кладовой в производство (кухню) в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть записывают по кредиту счета 281 «Товары на складе» и дебету соответствующих счетов: 23 «Производство», 282 «Товары в торговле» (по субсчетам).
Если учетной ценой товаров в кладовой является покупательная стоимость, то формирование стоимости продажи товаров в подразделениях предприятия отражают бухгалтерскими записями по дебету счетов 23 «Производство», 282 «Товары в торговле» и по кредиту счета 285 «Торговая наценка» на сумму наценки соответствующего подразделения и сумму НДС.
Отражение на счетах бухгалтерского учета основных операций после выбытия товаров из кладовой представлено в таблице 2.
Корреспонденция счетов по учету выбытия товаров из кладовой заведения (предприятия) общественного питания
Таблица 2
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Отражение отпуска в производство: |
|
|
по учетной стоимости; | 23 «Производство» | 281 «Товары на складе» | |
на сумму НДС; | 23 «Производство» | 285 «Торговая наценка» | |
на сумму наценки | 23 «Производство» | 285 «Торговая наценка» | |
2 | Отражение отпуска товаров в буфеты, киоски и другие подразделения розничной торговли: |
|
|
по учетной стоимости; | 282 «Товары в торговле» | 281 «Товары на складе» | |
на сумму НДС; | 282 «Товары в торговле» | 285 «Торговая наценка» | |
на сумму наценки | 282 «Товары в торговле» | 285 «Торговая наценка» | |
3 | Недостачи товаров, которые выявлены во время инвентаризации товаров: |
|
|
на балансовую стоимость; | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 281 «Товары на складе» | |
на сумму наценки и НДС | 285 «Торговая наценка» | 281 «Товары на складе» | |
В случае использования журнально-ордерной формы учета учет товаров в кладовой осуществляют в журнале 5 и 5 А (приказ Министерства финансов от 29.12.2000 № 356 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета»), а малые предприятия используют Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товара — В-2, утвержденную приказом Министерства финансов от 31.05.96 № 112 «Об утверждении Указаний о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями».
2.2. Учет товаров и сырья* на производстве
____________
* Здесь и далее сырье — это продовольственное сырье (продукция растительного, животного, минерального, синтетического или биотехнического происхождения, которое используется для производства пищевых продуктов) и пищевые продукты (любые продукты, которые в натуральном виде или после соответствующей обработки употребляются человеком в пищу или для питья).
Товары и сырье на производстве учитывают материально ответственные лица: заведующий производством или бригада материально ответственных лиц. В состав бригады могут входить заведующий производством (шеф-повар), его заместитель, повара, помощник повара, раздавальщицы, контролеры-кассиры и другие работники.
Сырье оприходуют на основании накладной на отпуск товаров из кладовой, товарно-транспортной накладной и других документов. Оприходование осуществляют по количеству и стоимости. Учет сырья на производстве ведется материально ответственными лицами в стоимостном выражении.
Суточная потребность в сырье определяется на основании плана-меню, образец которого приведен в приложении 3. План-меню является основанием для составления меню для потребителей и требования в кладовую на получение сырья согласно приложению 4.
Блюда из кухни отпускаются потребителям при условии наличия кассовых чеков, жетонов, талонов-абонементов, которые подтверждают оплату изделий. По одному кассовому чеку (талону, абонементу) можно отпустить несколько блюд (скомплектованных обедов). Кассовые чеки в момент их принятия в раздаточные от посетителей и официантов сортируют по видам блюд и используют для составления акта о реализации готовых изделий кухни за наличные, образец которого приведен в приложении 7.
Акт о реализации и отпуске изделий кухни (приложение 8) используется в заведениях (на предприятиях) общественного питания, где форма расчета с потребителями позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости. Реализованные и отпущенные изделия кухни группируются в акте по наименованиям изделий, которые реализованы за наличные и отпущены структурным подразделениям.
Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется заведующим производством и является приложением к отчету заведующего о движении продуктов на кухне.
Если форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости, то в заведениях (на предприятиях) общественного питания используют акт о продаже и отпуске изделий кухни, образец которого приведен в приложении 9.
Отпуск готовых изделий в раздаточную, если она отделена от основного производства, оформляют дневными заборными листами (приложение 10). Дневной заборный лист используется для оформления отпуска изделий кухни в буфеты, мелкорозничную торговую сеть. Дневные заборные листы в заведении (на предприятии) общественного питания оформляются в двух экземплярах ежедневно отдельно на каждое материально ответственное лицо. Бланки заборных листов нумеруются и выдаются в бухгалтерии каждому материально ответственному лицу после того, как оно ставит личную подпись в специальном журнале.
После окончания рабочего дня подводятся итоги натуральных показателей и определяется стоимость отпущенной продукции по каждому заборному листу. В заборном листе также отражается возврат нереализованной продукции на производство.
Материально ответственные лица мелкорозничной торговой сети после реализации первой партии готовых изделий должны сдать выручку в кассу предприятия по приходному ордеру, в котором указывается номер дневного заборного листа (типовая форма первичного учета № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена приказом Государственного комитета статистики Украины от 27.07.98 № 263).
Отпуск готовых изделий другим предприятиям оформляется накладными на отпуск товарно-материальных ценностей № М-20.
Первые экземпляры дневных заборных листов и накладных материально ответственные лица буфетов и другой торговой сети сдают вместе с товарным отчетом в бухгалтерию предприятия, а вторые экземпляры сдают заведующие производства вместе с отчетом о движении продуктов по кухне.
В случае когда обслуживают юбилейные праздники, банкеты и другие специальные заказы, отпуск готовых изделий оформляют выпиской заказа-счета согласно приложению 11 по отдельному меню. Отпуск блюд работникам заведений (предприятий) общественного питания осуществляется в соответствии с меню на отпуск продуктов работникам заведения (предприятия) (приложение 12) с указанием общего количества блюд и согласно количеству работающих в этот день. Эту форму используют и для отражения реализации блюд по абонементам.
Ежедневно заведующий производством отчитывается перед бухгалтерией за реализованную продукцию и отпущенные товары и расходование сырья на производстве. Отчет о движении продуктов и тары по кухне (приложение 13) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с приходными и расходными документами, которые прилагаются к нему, подается в бухгалтерию. На втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица, бухгалтер, который принял отчет, ставит подпись. К отчету также прилагается план-меню и один экземпляр меню.
Прибыльная часть отчета заполняется согласно данным приходных документов на получение товаров и сырья из кладовой, а также от поставщиков по учетным ценам производства. Расходная часть отчета заполняется согласно данным документов об отпуске и реализации готовых изделий: актам о реализации за наличные, дневным заборным листам, меню на отпуск питания по безналичному расчету, актам на порчу, накладным на возврат товаров в кладовую и другим первичным документам.
Акт о реализации и отпуске изделий кухни за наличные содержит информацию относительно объемов реализации за наличные по видам. Общая сумма реализованной продукции в отчете должна совпадать с показателями реализации в кассовом аппарате.
В меню на отпуск питания по безналичному расчету указывается стоимость реализованной продукции в ценах реализации. В накладных, заборных листах отпуск готовой продукции подразделениям предприятия отражают по ценам продажи и в учетных ценах производства, из которого отпущена продукция.
Учет товаров и сырья в производстве ведут по ценам продажи в денежном выражении (по сумме) относительно каждого материально ответственного лица. Товары и сырье оприходуют материально ответственные лица по массе брутто (массе необработанного сырья), полуфабрикаты — по массе нетто.
Оприходование товаров и сырья, а также списание реализованных готовых изделий из-под отчета материально ответственных лиц осуществляется по учетным ценам сырья. Учетные цены сырья проставляются в калькуляционных картах. В соответствии с учетными ценами контролируется списание стоимости использованного сырья в производстве.
Если учетные цены кладовой и производства не совпадают, то в случае поступления сырья в производство в накладной указывают оба вида учетных цен и стоимость сырья по ним.
Синтетический учет товаров и сырья в производстве ведут на счете 23 «Производство». По дебету счета 23 «Производство» отражают стоимость товаров и сырья, которые поступили в производство, а по кредиту — стоимость сырья, которое использовано на изготовление продукции собственного производства, стоимость возвращенных товаров и сырья в кладовую, стоимость недостачи товаров и сырья.
Дебетовое сальдо счета 23 «Производство» показывает стоимость остатков сырья, которое не прошло кулинарную обработку, сырья в полуфабрикатах и готовых изделиях, которые не реализованы и находятся в производстве. Аналитический учет товаров и сырья ведут относительно каждого производства и материально ответственного лица.
Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в производстве представлена в таблице 3.
Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в производстве
Таблица 3
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Поступление товаров и сырья: |
|
|
из кладовой на учетную стоимость, которая не включает наценки и НДС; | 23 «Производство» | 281 «Товары на складе» | |
от поставщика, на покупную стоимость; | 23 «Производство» | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками» | |
от подотчетного лица; | 23 «Производство» | 372 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
на сумму НДС | 641 «Расчеты с налогом» | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками» | |
2 | Отражение: |
|
|
наценки предприятия общественного питания; | 23 «Производство» | 285 «Торговая наценка» | |
суммы НДС | 23 «Производство» | 285 «Торговая наценка» | |
3 | Списание сырья, которое использовано на изготовление продукции | 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 23 «Производство» |
4 | Отражение отпуска продукции в буфеты и мелкорозничную сеть: |
|
|
на учетную стоимость буфета; | 282 «Товары в торговле» | 23 «Производство» | |
на сумму наценки и НДС, если наценка буфета ниже, чем в производстве | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
5 | Возврат продукции из кухни и производства в кладовую: |
|
|
на учетную стоимость кладовой; | 281 «Товары на складе» | 23 «Производство» | |
на сумму наценки, НДС | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
6 | Возврат товаров в производство с буфетов и мелкорозничной сети: |
|
|
на учетную стоимость буфета; | 23 «Производство» | 281 «Товары на складе» | |
на сумму наценки и НДС, если наценка буфета ниже, чем в производстве; | 23 «Производство» | 285 «Торговая наценка» | |
на сумму наценки и НДС, если наценка буфета выше, чем в производстве | 285 «Торговая наценка» | 281 «Товары на складе» | |
В случае использования журнально-ордерной формы учета учет товаров и сырья ведут в журнале 5 и 5 А, а малые предприятия — в Ведомости учета расходов на производство — В-3.
2.3. Учет товаров в буфетах и мелкорозничной торговой сети
Реализация товаров в заведениях (на предприятиях) общественного питания осуществляется через буфеты, магазины кулинарных изделий, мелкорозничную торговую сеть.
Реализация товаров в таких структурных подразделениях осуществляется за наличные с обязательным использованием регистраторов расчетных операций. Ответственность за сохранение денежных средств, товаров кухни несут материально ответственные лица, а именно: буфетчики, продавцы или бригады продавцов. Поступление товаров в буфеты и мелкорозничную торговую сеть оформляют накладными, продукцию кухни — дневными заборными листами или накладными № М-20.
Передача товаров и продукции от одного материально ответственного лица к другому при их сменной работе оформляется актом о передаче товара и тары во время смены материально ответственного лица согласно приложению 14, которое составляется в трех экземплярах (первый экземпляр остается у лица, которое передает товары, второй — у лица, которое получает товары, а третий экземпляр передается в бухгалтерию вместе с отчетом).
Материально ответственные лица буфетов, магазинов кулинарных изделий, мелкорозничной торговой сети составляют товарный отчет согласно приложению 6, который вместе с прибыльными и расходными документами подают в бухгалтерию в установленный срок. Учет товаров в буфетах и мелкорозничной торговой сети ведут на счете 28 «Товары», субсчете 282 «Товары в торговле» по ценам продажи.
Если учетная цена товаров в кладовой и в производстве ниже, чем цена продажи в буфете, то необходимо отразить наценку буфета и НДС по дебету субсчета 282 «Товары в торговле» и кредиту субсчета 285 «Торговая наценка».
Тару учитывают на счете 284 «Тара под товарами». Корреспонденция счетов по учету товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети представлена в таблице 4.
Корреспонденция счетов по учету товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети
Таблица 4
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Поступление товаров из кладовой предприятия: |
|
|
по учетным ценам кладовой; | 282 «Товары в торговле» | 281 «Товары на складе» | |
на наценку и НДС | 282 «Товары в торговле» | 285 «Торговая наценка» | |
2 | Поступление товаров на производстве: |
|
|
по учетным ценам производства; | 282 «Товары в торговле» | 23 «Производство» | |
на наценку, если наценка буфета больше, чем наценка производства | 282 «Товары в торговле» | 285 «Торговая наценка» | |
3 | Поступление товаров от поставщиков: |
|
|
по покупной стоимости; | 282 «Товары в торговле» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
на сумму НДС; | 641 «Расчеты по налогам» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
на наценку; | 644 «Налоговый кредит» | 285 «Торговая наценка» | |
на сумму НДС | 282 «Товары в торговле» | 285 «Торговая наценка» | |
4 | Поступления от других подразделений предприятия: |
|
|
по учетным ценам подразделения, которое передает; | 282 «Товары в торговле» | 282 «Товары в торговле» | |
на разницу в наценке, если наценка подразделения, которое передает, ниже, чем у получателя | 282 «Товары в торговле» | 285 «Торговая наценка» | |
5 | Признание дохода от реализации товаров на сумму торговой выручки | 301 «Касса в национальной валюте» | 702 «Доходы от реализации товаров» |
6 | Возврат товаров в кладовую: |
|
|
по учетной стоимости кладовой; | 281 «Товары на складе» | 282 «Товары в торговле» | |
на наценку | 285 «Торговая наценка» | 282 «Товары в торговле» | |
7 | Возврат товаров в производство: |
|
|
по учетной стоимости производства; | 23 «Производство» | 282 «Товары в торговле» | |
на наценку | 285 «Торговая наценка» | 282 «Товары в торговле» | |
В дебет счета 90 «Себестоимость реализации» списывают стоимость реализованных товаров по ценам продажи на основании отчетов материально ответственных лиц и документов о реализации, а в конце месяца рассчитывают сумму наценок и НДС относительно реализованных товаров. Для отражения стоимости реализованных товаров на счете 90 «Себестоимость реализации» рассчитанную сумму наценок и НДС за реализованные товары отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 285 «Торговая наценка» методом «красного сторно».
Сумма наценки и НДС относительно реализованных товаров определяется как произведение суммы денежных средств, полученных за реализованные товары, и среднего процента наценки и НДС.
Средний процент наценки и НДС определяется делением суммы остатка наценок и НДС на начало отчетного месяца и наценок и НДС в стоимости товаров по ценам продажи, полученных в отчетном месяце, на сумму стоимости остатка товаров по ценам продажи на начало отчетного месяца и стоимости товаров, полученных в отчетном месяце по ценам продажи.
Например:
1. Сумма остатка товаров и сырья в кладовой предприятия на начало месяца составляла по ценам продажи 22000,00 грн., сумма наценки и НДС — 10000 грн.
2. Сумма товаров и сырья по ценам продажи, которые поступили в кладовую предприятия в течение месяца, составляла 38800 грн., сумма наценки и НДС — 18800 грн.
3. Товарооборот предприятия за месяц составлял 24600 грн.
Средний процент наценки и НДС составлял:
(10000 + 18800) / (22000 + 38800) * 100 % = 47,37 %
Сумма наценки и НДС по реализованным товарам и продукции составляла 11653,02 грн. (24600 * 47,37 / 100 %),
в том числе сумма НДС — 4100 грн. (24600 * 20 / 120),
сумма наценки — 7553,02 (11653,02 – 4100) грн.
Расчет среднего процента наценки и НДС проводят:
при условии применения одинакового уровня наценки для всех структурных подразделений согласно данным остатков на начало месяца в кладовой (производстве) и структурных подразделениях и поступления товаров и сырья в кладовую (в производство) в течение месяца;
при условии применения разного уровня наценки для структурных подразделений и учетной цены — покупной стоимости в кладовой согласно данным остатков и поступления товаров и сырья из каждого отдельного подразделения (кухни, буфета, киоска и т. п.).
Для учета доходов от реализации товаров и продукции используют журнал 6 и Ведомость В-6 — для малых предприятий.
2.4. Учет товаров и сырья в кондитерских цехах
Учет товаров и сырья в самостоятельных кондитерских цехах заведений (предприятий) общественного питания, а также в других заведениях (на предприятиях) общественного питания, которые имеют отдельных материально ответственных лиц, которые отвечают за изготовление кондитерских изделий, ведут по наименованиям, сортам, количеству и, как правило, ценам продажи.
Работу кондитерских цехов регламентируют ежедневным плановым заданием по выпуску товаров в натуральном выражении. Заведующий кондитерского цеха (кондитер) составляет наряд-заказ на изготовление кондитерских и других изделий согласно приложению 15. Наряд-заказ утверждается руководителем предприятия. Отпуск товаров и сырья осуществляется с разрешения руководителя предприятия и оформляется накладной на отпуск товара из кладовой по форме № М-20.
Наряд-заказ одновременно является документом для:
установления производственного задания на изготовление кондитерских изделий;
составления расчета необходимого количества сырья на изготовление готовых изделий в соответствии с заказом;
контроля за выпуском из производства готовых изделий в количестве и ассортименте в соответствии с заказом;
расчета заработной платы кондитерам.
Наряд-заказ является основанием для отпуска товаров и сырья из кладовой и выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается заведующему кондитерского цеха (кондитеру) для выполнения заказа, второй остается в бухгалтерии для контроля за движением товаров и сырья, третий экземпляр является основанием для расчета заработной платы.
Кроме основного сырья, по отдельной накладной из кладовой получают необходимое количество специй, красителей, эссенций и другого вспомогательного сырья.
В кондитерских цехах, которые состоят из нескольких бригад или нескольких материально ответственных лиц, для получения товаров и сырья из кладовой для цеха составляют сводный наряд-заказ.
Учет и контроль за движением товаров и сырья осуществляется отдельно по каждой бригаде.
Передачу готовых изделий из цеха в кладовую (экспедицию) оформляют дневным заборным листом согласно приложению 10 или накладной по форме № М-20. Материально ответственные лица ежедневно составляют отчет о движении готовых изделий в кондитерских и других цехах согласно приложению 16, который с прибыльными и расходными документами подают в бухгалтерию.
Остатки незавершенного производства в кондитерских цехах, как правило, отсутствуют. Допускаются остатки вспомогательного сырья (красители, эссенции и т. п.), которые указывают в отчете отдельно по каждому виду после итога готовых изделий. Бухгалтерия проверяет соответствие расходования вспомогательного сырья установленным нормам.
Списание сырья, которое использовано на изготовление кондитерских изделий, осуществляется по фактическим затратам, которые не превышают установленных норм.
Для выявления отклонений фактического расходования товаров и сырья от установленных норм относительно фактически произведенных изделий бухгалтерия составляет контрольный расчет расходов продуктов по нормам рецептур на выпущенные изделия согласно приложению 19. Расчет составляется за межинвентаризационный период.
Общий остаток товаров и сырья в кондитерском цехе должен соответствовать сумме остатков готовых изделий в отчете о движении готовых изделий в кондитерских и других цехах (приложение 16).
Учет товаров и сырья в кондитерских цехах ведут на счете 23 «Производство» по ценам продажи. По дебету счета 23 «Производство» показывают поступления сырья и товаров в кондитерский цех, а по кредиту — стоимость списанных готовых изделий в расход во время передачи их в кладовую (экспедицию), стоимость готовых изделий, товаров и сырья, которых недостает, стоимость переданных товаров и сырья в кладовую и т. п. Если в структуре предприятия предполагается такое подразделение, как экспедиция, то учет готовых изделий кондитерских цехов в экспедиции ведут на субсчете 281 «Товары на складе» по отдельному субсчету третьего порядка.
Основная корреспонденция счетов по учету сырья, товаров и готовой продукции в кондитерских цехах представлена в таблице 5.
Корреспонденция счетов по учету сырья и товаров в кондитерских цехах
Таблица 5
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Поступление товаров и сырья в кондитерский цех из кладовой: |
|
|
по учетным ценам; | 23 «Производство» | 281 «Товары на складе» | |
на наценку и НДС | 23 «Производство» | 285 «Торговая наценка» | |
2 | Поступление товаров и сырья в кондитерский цех от поставщиков: |
|
|
по покупной стоимости; | 23 «Производство» |
| |
на сумму НДС; | 641 «Расчеты по налогам» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
на сумму НДС в случае предварительной оплаты | 644 «Налоговый кредит» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
3 | Передача готовых изделий из кондитерского цеха в кладовую (экспедицию): |
|
|
по учетным ценам кондитерского цеха; | 281 «Товары на складе» | 23 «Производство» | |
на разницу между учетными ценами кладовой (экспедиции) и учетными ценами кондитерского цеха | 281 «Товары на складе» | 285 «Торговая наценка» | |
4 | На разницу в стоимости муки, если влажность повышенная против стандарта во время поступления муки в цех | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» |
5 | На разницу в сумме сырья, рассчитанной в наряде-заказе, и готовых изделий по учетным ценам (при условии округлений): |
|
|
если стоимость набора сырья выше, чем стоимость готовых изделий; | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
если стоимость набора сырья ниже, чем стоимость готовых изделий («красное сторно») | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
2.5. Учет товаров и сырья в самостоятельных цехах по производству полуфабрикатов
Учет товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов в заведениях (на предприятиях) общественного питания (мясных, рыбных, овощных и других) ведется по материально ответственными лицами (бригадами), по наименованиям, сортам (категориям), количеству, цене и сумме. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за выходом полуфабрикатов по видам и количеству (весу) в соответствии с установленными нормами.
Оприходование товаров и сырья под отчет материально ответственных лиц (заведующему производства или цеха, бригадиру) осуществляется по покупным ценам.
Отпуск товаров и сырья из кладовой в цеха по производству полуфабрикатов осуществляется по накладным (форма № М-20) на основании требования в кладовую, составленного заведующим производства (цеха) (приложение 4).
Более детально остановимся на примере учета в цехах по производству мясных крупнокусковых полуфабрикатов. При кулинарной разборке мясных туш придерживаются установленных норм выхода крупнокусковых полуфабрикатов. С целью контроля соответствия выхода полуфабрикатов количеству мяса материально ответственные лица составляют акт на разборку мяса* на крупнокусковые полуфабрикаты согласно приложению 17, который должен быть взаимосвязан с документами на его оприходование.
____________
* Мясо — туша, полутуша, четверть или ее часть, которая представляет собой совокупность мышечной, жировой, соединительной ткани с костями (ДСТУ 3938-99 «Мясная промышленность. Продукты убоя скота. Термины и определения»).
К акту на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты прилагаются документы на передачу крупнокусковых полуфабрикатов в кладовую (экспедицию) или в цеха по изготовлению мелкокусковых (весовых) полуфабрикатов и порционных полуфабрикатов.
В заведениях (на предприятиях) общественного питания, где мелкокусковые полуфабрикаты производятся основным цехом полуфабрикатов, в акте на разборку мяса указывают количество крупнокусковых полуфабрикатов по каждому виду кулинарной разборки, переданное для изготовления мелкокусковых (весовых) и порционных полуфабрикатов.
Согласно акту на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты сравнивают стоимость мяса в оценке по покупным ценам со стоимостью этого же мяса по нормам выхода и ценам продажи на крупнокусковые полуфабрикаты, а также нормативный и фактический выход крупнокусковых полуфабрикатов, определяя отклонение от норм выхода. Акт на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты утверждается директором предприятия (предпринимателем). В цехах, где изготавливаются мелкокусковые (весовые) и порционные полуфабрикаты, основное и вспомогательное сырье списывается в соответствии с нормами, которые предусматриваются действующей нормативно-технической документацией.
Ежедневно составляется накопительная ведомость отпуска товаров и сырья по данным расходных документов (накладная, заборные листы и т. п.). На обратной стороне ведомости осуществляется расчет расходов вспомогательного сырья в соответствии с нормами, предусмотренными нормативно-технической документацией на фактически отпущенные цехом товары. Путем сравнения фактических расходов сырья с нормативными его расходами устанавливается отклонение (экономия или перерасход сырья).
Такие отклонения выявляются во время инвентаризации остатков товаров и сырья и отражаются в отчете о движении продуктов в производстве (приложение 18) и контрольном расчете расходов продуктов по нормам рецептур на изготовленные изделия (приложение 19).
Отпуск полуфабрикатов в кладовую (экспедицию) оформляется накладными или дневными заборными листами.
Для учета товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов используют счет 23 «Производство». Учет мяса ведут по покупным ценам, учет полуфабрикатов — по ценам продажи, видам мяса и полуфабрикатов (по материально ответственным лицам).
Разницу в оценке мяса по покупным ценам и стоимости мяса по нормам выхода и ценам продажи крупнокусковых полуфабрикатов отражают по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» и кредиту счета 23 «Производство». Превышение нормативного выхода полуфабрикатов над стоимостью мяса отражают на этих же счетах методом «красного сторно».
Разницу между фактической и нормативной стоимостью отражают путем обычной записи по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» и кредиту счета 23 «Производство» или методом «красного сторно».
Основная корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов представлена в таблице 6.
Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов
Таблица 6
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Поступление мяса из кладовой для производства полуфабрикатов по покупным ценам | 23 «Производство» | 281 «Товары на складе» |
2 | Списание мяса, использованного для производства полуфабрикатов по покупным ценам | 281 «Товары на складе» | 23 «Производство» |
3 | Отражение разницы между стоимостью мяса по ценам продажи и стоимостью этого мяса по нормам выхода и ценам крупнокусковых полуфабрикатов: |
|
|
если стоимость нормативного выхода полуфабрикатов ниже, чем стоимость мяса по покупным ценам; | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
если стоимость нормативного выхода полуфабрикатов выше, чем стоимость мяса по покупным ценам («красное сторно») | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
4 | Отражение выявленных отклонений по акту на разборку мяса: |
|
|
на сумму разницы между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов (обычная запись или запись методом «красного сторно») | 285 «Торговая наценка» | 23 «Производство» | |
Если в заведениях (на предприятиях) общественного питания планирование и ведение учета изготовленных кондитерских изделий и полуфабрикатов осуществляется так, как на промышленных предприятиях, то во время калькулирования производственной себестоимости учитываются все текущие расходы на их производство.
Расходы на производство товаров по элементам и статьям калькуляции приведены в Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Госкомпромполитики от 02.02.2001 № 47. Предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав статей калькулирования себестоимости продукции.
Учет расходов на изготовление продукции ведется на счете 23 «Производство».
Основная корреспонденция счетов по учету расходов на производство продукции представлена в таблице 7.
Корреспонденция счетов по учету расходов на производство продукции
Таблица 7
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Использование запасов на производство товаров | 23 «Производство» | 20 «Производственные запасы» |
2 | Начисление заработной платы работникам за изготовление товаров | 23 «Производство» | 66 «Расчеты по оплате труда» |
3 | Начисление взносов в фонды социального страхования | 23 «Производство» | 65 «Расчеты по страхованию» |
4 | Отражение расходов на услуги, предоставленные другими предприятиями | 23 «Производство» | 63 «Расчеты с поставщиками» |
5 | Включение общепроизводственных расходов в себестоимость товаров | 23 «Производство» | 685 «Расчеты с прочими дебиторами» |
6 | Оприходовано на склад готовую продукцию | 26 «Готовая продукция» | 23 «Производство» |
2.6. Учет реализации товаров
Выручка от реализации товаров в соответствии с ПБУ 15 «Доход» является доходом предприятия. В состав дохода от реализации товаров входит сумма НДС, которая согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» отражается на счетах бухгалтерского учета как налоговое обязательство по НДС со стоимости реализованных товаров. Признание дохода от реализации товаров в заведениях (на предприятиях) общественного питания происходит во время их реализации за наличные и по безналичному расчету.
Для учета дохода от реализации используют счет 70 «Доходы от реализации», субсчет 702 «Доходы от реализации товаров». По кредиту этого субсчета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов (НДС и другое) и списание их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
Сумму предоставленных скидок покупателям после реализации товаров, стоимость возвращенных покупателем товаров, которые подлежат вычету из дохода, отражают по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода». По кредиту этого субсчета отражают списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».
Реализованные и отпущенные товары списываются материально ответственными лицами в расход и отражаются в отчете.
Фактическую стоимость реализованных товаров (без торговой наценки и НДС) отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации». По кредиту этого счета отражают списание их в порядке закрытия оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».
Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в производстве представлена в таблице 8.
Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в производстве
Таблица 8
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Определение дохода от реализации: |
|
|
за наличные; | 301 «Касса в национальной валюте» | 702 «Доход от реализации товаров» | |
по безналичному расчету | 361 «Расчеты с отечественными покупателями» | 702 «Доход от реализации товаров» | |
2 | Отражение налогового обязательства по НДС | 702 «Доход от реализации товаров» | 641 «Расчеты по налогам» |
3 | Отражение налогового обязательства по НДС при условии предварительной оплаты за товары | 643 «Налоговые обязательства» | 641 «Расчеты по налогам» |
4 | Отражение стоимости реализованных товаров по цене продажи (учетной стоимости производства) | 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 23 «Производство» |
5 | Списание торговой наценки и НДС согласно реализованным товарам («красное сторно») | 902 «Себестоимость реализованных товаров» или | 285 «Торговая наценка» |
6 | Уменьшение дохода и товаров в случае возврата товаров от покупателей: |
|
|
при расчетах наличными; | 704 «Вычеты из дохода» | 302 «Касса в национальной валюте» | |
при безналичных расчетах | 704 «Вычеты из дохода» | 361 «Расчеты с отечественными покупателями» | |
В случае использования журнально-ордерной формы учета учет реализации товаров предприятия ведут в журналах 5 и 5 А, а малые предприятия — в ведомости В-2.
2.7. Инвентаризация товаров и сырья
Инвентаризация — это периодическая проверка наличия товарно-материальных ценностей, состояния их хранения для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
На сегодня основными документами, которые регулируют порядок проведения документального оформления результатов инвентаризации товаров и сырья в заведениях (на предприятиях) общественного питания, являются:
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов от 11.08.94 № 69, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов от 05.12.97 № 268, от 26.05.2000 № 115;
Порядок определения размера убытков от расхищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 № 116, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от 27.08.96 № 1009, от 20.01.97 № 34, от 15.12.97 № 1402.
Отражение результатов инвентаризации на счетах в бухгалтерском учете представлено в таблице 9.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации товаров и сырья
Таблица 9
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | На стоимость выявленных излишков товаров и сырья: |
|
|
в кладовой; | 281 «Товары на складе» | 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» | |
в производстве; | 23 «Производство» | 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» | |
в буфете | 282 «Товары в торговле» | 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» | |
2 | Списана на финансовый результат сумма излишков | 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» | 791 «Результат основной деятельности» |
3 | На стоимость товаров и сырья, которых не хватает: |
|
|
в кладовой; | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 281 «Товары на складе» | |
в производстве; | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 23 «Производство» | |
в буфете | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 282 «Товары в торговле» | |
4 | Уменьшена сумма налогового кредита на товары, которых не хватает («красное сторно») | 644 «Налоговый кредит» | 641 «Расчеты по налогам» |
5 | Отнесена на расходы отчетного периода сумма НДС, которая приходится на товар, которого не хватает | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 641 «Расчеты по налогам» |
6 | Списаны расходы по недостачам на финансовый результат | 791 «Результат основной деятельности» | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
7 | Отражена стоимость товара, которого не хватает, на забалансовом счете | 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» |
|
8 | Отнесена на виновное лицо сумма выявленной недостачи | 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» | 716 «Возмещение ранее списанных активов» |
9 | Списана стоимость товара, которого не хватает, с забалансового счета |
| 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» |
10 | Отнесена на виновное лицо разница между размером суммы возмещения недостачи и балансовой стоимостью | 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» | 716 «Возмещение ранее списанных активов» |
11 | Возмещены убытки виновным лицом | 301 «Касса в национальной валюте» | 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» |
12 | Отражена задолженность в бюджет суммы НДС после возмещения убытков, нанесенных предприятию | 716 «Возмещение ранее списанных активов» | 641 «Расчеты по налогам» |
13 | Отражена задолженность в бюджет разницы между суммой возмещения недостачи, балансовой стоимостью товаров, которых не хватает, и суммой НДС, которая перечисляется в бюджет | 716 «Возмещение ранее списанных активов» | 642 «Расчеты по обязательным платежам» |
14 | Перечислена в бюджет сумма по расчетам | 641 «Расчеты по налогам» | 311 «Текущие счета в национальной валюте» |
15 | Отнесен на финансовый результат доход от возмещения ранее списанного товара | 16 «Возмещение ранее списанных активов» | 791 «Результат основной деятельности» |
2.8. Учет доходов и финансовых результатов заведений (предприятий) общественного питания
Определение финансового результата деятельности заведений (предприятий) общественного питания осуществляется путем сравнения доходов отчетного периода и расходов, понесенных для получения этих доходов.
Доходы — это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников).
Следовательно, для признания дохода необходимо не только увеличение актива или уменьшение обязательств, но и финансовый результат этих событий — увеличение собственного капитала.
Не признаются доходами:
сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п;
сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
поступления, которые принадлежат другим лицам;
поступления от первичного размещения ценных бумаг.
Заведения (предприятия) общественного питания в процессе хозяйственной деятельности могут получать следующие виды доходов:
доход (выручка) от реализации товаров;
чистый доход от реализации товаров;
доход от участия в капитале;
прочие финансовые доходы;
чрезвычайные доходы;
прочие доходы.
Методологические основы формирования информации о доходах от обычной деятельности в бухгалтерском учете определены в ПБУ 15 «Доход».
Доход (выручка) от реализации товаров является основным видом дохода, который получают от основной деятельности заведений (предприятий) общественного питания. Доход (выручка) от реализации товаров признается в случае наличия приведенных ниже условий:
покупателю переданы риски и выгоды с правом собственности на товар;
предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за товарами;
сумма дохода (выручки) может быть достоверно признана;
есть уверенность, что в результате операций произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.
Доход не признается в случае обмена товарами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.
Доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.
Доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, определяется в виде процентов*, роялти и дивидендов, если есть вероятное поступление экономических выгод, связанных с такой операцией, и если доход может быть достоверно оценен. При этом доход, полученный в виде процентов, определяется в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами; роялти признаются по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения; дивиденды признаются в периоде принятия решений об их выплате.
____________
* Проценты — плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, которые задолжены предприятию (приказ Министерства финансов от 29.11.99 № 290 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета»).
Доходы отражаются в учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению согласно принципам начисления. В случае отсрочки платежа и возникновения разницы между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за товары, такая разница признается доходом в виде процентов.
Учет доходов от реализации продукции и товаров ведут на субсчете 702 «Доход от реализации товаров». Доход от реализации товаров определяется по методу начисления, то есть в момент отпуска товаров покупателям.
Доход от реализации услуг (доставка и хранение товаров и т. п.) заведений (предприятий) общественного питания учитывают на субсчете 703 «Доходы от реализации услуг».
Доход от реализации товаров и услуг уменьшается на сумму непрямых налогов (акцизного сбора, НДС и т. п., предусмотренных законодательством).
Доход от реализации товаров уменьшается на сумму товаров, возвращенных покупателями (в случае дефектов, несоответствия цены или качества товаров), а также на сумму скидок, предоставленных покупателям за досрочную оплату. Учет возвращенных товаров от покупателей и скидок, предоставленных покупателям за срочность платежа, ведут на субсчете 704 «Вычеты из дохода».
Чистый доход от реализации товаров определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации товаров соответствующих налогов, сборов и т. п. и списывается после определения финансовых результатов на счет 79 «Финансовые результаты».
Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации товаров представлена в таблице 10.
Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации товаров
Таблица 10
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Поступление наличности в кассу предприятия за реализованные товары | 301 «Касса в национальной валюте» | 702 «Доход от реализации товаров» |
2 | Отражение суммы налогового обязательства по НДС | 702 «Доход от реализации товаров» | 641 «Расчеты по налогам» |
3 | Отражение дохода от реализации услуг | 361 «Расчеты с отечественными поставщиками» | 703 «Доход от реализации услуг» |
4 | Отражение налогового обязательства по НДС | 703 «Доход от реализации услуг» | 641 «Расчеты по налогам» |
5 | Отражение возврата товара | 704 «Вычеты из дохода» | 361 «Расчеты с отечественными поставщиками» |
6 | «Красное сторно» суммы обязательств по НДС в связи с уменьшением дохода | 704 «Вычеты из дохода» | 641 «Расчеты по налогам» |
7 | Отражение скидки, предоставленной покупателям | 704 «Вычеты из дохода» | 361 «Расчеты с отечественными поставщиками» |
8 | Отражение списания чистого дохода от реализации товаров и услуг после определения финансовых результатов | 702 «Доход от реализации товаров» | 791 «Результат от основной деятельности» |
9 | Отражение списания вычетов из дохода после определения финансовых результатов | 791 «Результат от основной деятельности» | 704 «Вычеты из дохода» |
Предприятия общественного питания получают доходы от прочей операционной деятельности, которые учитываются на счете 71 «Прочие операционные доходы» по следующим субсчетам:
711 «Доход от реализации иностранной валюты»;
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;
713 «Доход от операционной аренды активов»;
714 «Доход от операционной курсовой разницы»;
715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»;
716 «Возмещение ранее списанных активов»;
717 «Доход от списания кредиторской задолженности»;
718 «Полученные гранты и субсидии»;
719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
Сумма признанных доходов уменьшается на сумму непрямых налогов в составе этих доходов, а чистый доход списывается на субсчет 791 «Результат основной деятельности».
Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности представлена в таблице 11.
Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности
Таблица 11
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Отражение суммы доходов, полученных от реализации иностранной валюты | 312 «Текущие счета в иностранной валюте» | 711 «Доход от реализации иностранной валюты» |
2 | Отражение суммы доходов, полученных в результате реализации производственных запасов | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
На сумму НДС | 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» | 641 «Расчеты по налогам» | |
3 | Отражение суммы дохода, полученного от операционной аренды | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | 713 «Доход от операционной аренды активов» |
На сумму НДС | 713 «Доход от операционной аренды активов» | 641 «Расчеты по налогам» | |
4 | Отражение суммы дохода от операционной курсовой разницы | 312 «Текущие счета в иностранной валюте» | 714 «Доход от операционной курсовой разницы» |
5 | Отражение суммы полученных штрафов, пени | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» |
6 | На сумму возмещения запасов | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» | 716 «Возмещение ранее списанных активов» |
На сумму НДС | 716 «Возмещение ранее списанных активов» | 641 «Расчеты по налогам» | |
7 | Списание операционной кредиторской задолженности, относительно которой истек срок исковой давности | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» | 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» |
8 | Отражение суммы полученных грантов, связанных с операционной деятельностью | 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» | 718 «Полученные гранды и субсидии» |
Прочая обычная деятельность предприятий (кроме операционной) предусматривает финансовую и инвестиционную деятельность.
Финансовая деятельность — это деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
Доходы от финансовых операций — это доходы от участия в капитале, а именно: доходы от финансовых инвестиций, которые учитывают по методу участия в капитале, и другие финансовые доходы.
Метод долевого участия — это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Согласно ПБУ 12 «Финансовые инвестиции» метод участия в капитале применяется для учета инвестиций в ассоциированные, совместные и дочерние предприятия, которые являются связанными сторонами для инвестора. Соответственно для учета доходов от участия в капитале применяют счет 72 «Доход от участия в капитале» с использованием следующих субсчетов:
721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»;
722 «Доход от совместной деятельности»;
723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия».
Другие финансовые доходы: дивиденды, проценты и прочие доходы, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, учитывают на счете 73 «Прочие финансовые доходы» по следующим субсчетам:
731 «Дивиденды полученные»;
732 «Проценты полученные»;
733 «Прочие доходы от финансовых инвестиций».
Основная корреспонденция счетов по учету доходов от финансовых операций представлена в таблице 12.
Корреспонденция счетов по учету доходов от финансовых операций
Таблица 12
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Получение доходов по инвестициям связанным сторонам, определенных по методу участия в капитале | 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале» | 72 «Доход от участия в капитале» |
2 | Получение дивидендов от других предприятий, которые не являются ассоциированными, дочерними и совместными | 31 «Счета в банках» | 731 «Дивиденды полученные» |
3 | Получение доходов (процентов) по ценным бумагам | 373 «Расчеты по начисленным доходам» | 732 «Проценты полученные» |
4 | Отражение увеличения финансовых инвестиций, если стоимость приобретения долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости | 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» | 733 «Прочие доходы от финансовых операций» |
5 | Получение премий по облигациям сроком до одного года | 31 «Счета в банках» | 733 «Прочие доходы от финансовых операций» |
6 | Списание доходов на счет финансовых результатов | 72 «Доход от участия в капитале» | 792 «Результат финансовых операций» |
Предприятия общественного питания осуществляют прочую обычную деятельность, которая включает прочую инвестиционную и финансовую деятельность, за исключением финансовых операций, которые были приведены выше, и получают доходы от такой деятельности. Прочие доходы — это доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов, доходы от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.
Информация о доходах от такой деятельности формируется на счете 74 «Прочие доходы» с использованием субсчетов.
Отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 13.
Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей обычной деятельности
Таблица 13
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение дохода от реализации необоротных активов | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | 742 «Доход от реализации необоротных активов» |
На сумму НДС | 742 «Доход от реализации необоротных активов» | 641 «Расчеты по налогам» | |
2 | Отражение суммы дохода от бесплатно полученных необоротных активов | 69 «Доходы будущих периодов» | 745 «Доход от бесплатно полученных активов» |
3 | Отражение доходов от ликвидации основных средств | 20 «Производственные запасы» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
4 | Отражение результатов дооценки основных средств, которые ранее были снижены в цене | 10 «Основные средства» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
5 | Списание доходов на финансовые результаты | 74 «Прочие доходы» | 793 «Результат прочей обычной деятельности» |
Чрезвычайные доходы — это доходы, которые возникли в результате чрезвычайных событий, в частности признанная сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий из разных источников. Чрезвычайные доходы предприятия получают в случае возмещения чрезвычайных расходов страховыми компаниями или значительных благотворительных взносов со стороны других предприятий или физических лиц, связанных с деятельностью предприятия в чрезвычайных ситуациях (стихийное бедствие, экспроприация собственности предприятия за рубежом, изменение законодательства и т. п.).
Для учета доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, используют счет 75 «Чрезвычайные доходы» по следующим субсчетам:
751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;
752 «Прочие чрезвычайные доходы».
Корреспонденция счетов по отражению чрезвычайных доходов представлена в таблице 14.
Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных доходов
Таблица 14
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Возмещение потерь активов и обязательств предприятия | 30 «Касса» | 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий» |
2 | Признание дохода, полученного в результате возмещения стоимости имущества, которое было застраховано | 655 «По страхованию имущества» | 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий» |
3 | Списание чрезвычайных доходов на финансовые результаты | 75 «Чрезвычайные доходы» | 794 «Результат чрезвычайных событий» |
2.9. Учет себестоимости товаров и расходов в заведениях (на предприятиях) общественного питания
Для осуществления своей деятельности заведение (предприятие) общественного питания использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы. Ресурсы, которые применяются в торгово-технологических процессах, потребляются и трансформируются в расходы. По экономической сути текущие расходы заведения (предприятия общественного питания) представляют собой совокупность расходов живого и овеществленного труда на осуществление текущей торгово-производственной деятельности предприятия, по натурально-вещественному составу — потребленную часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Таким образом, объектом расходов является деятельность предприятия, которая требует определения расходов, связанных с ее осуществлением.
В соответствии с ПБУ 16 «Расходы» расходы — это уменьшение экономических выгод в виде поступления активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственного капитала).
Состав текущих расходов торговой деятельности, порядок их планирования в заведениях (на предприятиях) общественного питания определены в Методических рекомендациях по формированию состава расходов и порядка их планирования в торговой деятельности, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции 22.05.2002 № 145.
Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров представлена в таблице 15.
Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров
Таблица 15
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение себестоимости реализованных товаров | 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 281 «Товары на складе» |
2 | Отражение потерь товаров в пределах норм естественных потерь | 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 281 «Товары на складе» |
3 | Отражение себестоимости реализованных товаров в случае возврата («красное сторно») | 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 281 «Товары на складе» |
4 | Списание торговой наценки с реализованных товаров («красное сторно») | 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 285 «Торговая наценка» |
5 | Списание себестоимости после определения финансового результата | 791 «Результат основной деятельности» | 902 «Себестоимость реализованных товаров» |
Заведения (предприятия) общественного питания, которые производят полуфабрикаты и кондитерские изделия и имеют возможность накапливать информацию относительно производственной себестоимости произведенной продукции, для учета непрямых — общепроизводственных расходов используют счет 91 «Общепроизводственные расходы». Распределение таких расходов по видам продукции осуществляют пропорционально прямым расходам, заработной плате, объемам деятельности.
Административные расходы заведения (предприятия) общественного питания отражаются на счете 92 «Административные расходы». Аналитический учет административных расходов ведут по статьям, которые устанавливаются предприятием.
Основная корреспонденция счетов по учету административных расходов представлена в таблице 16.
Корреспонденция счетов по учету административных расходов
Таблица 16
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Отражение суммы начисленной заработной платы административному персоналу | 92 «Административные расходы» | 661 «Расчеты по зарплате» |
2 | Начисление резерва на оплату отпусков | 92 «Административные расходы» | 471 «Обеспечение выплат отпусков» |
3 | Отражение суммы отчислений на социальное страхование | 92 «Административные расходы» | 651 «По пенсионному обеспечению» |
4 | Отражение суммы амортизации основных средств и нематериальных активов | 92 «Административные расходы» | 131 «Износ основных средств» |
5 | Отражение суммы расходов на услуги, аренду | 92 «Административные расходы» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
На сумму НДС | 681 «Расчеты по авансам полученным» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
6 | Начисление налогов и других обязательных платежей | 641 «Расчеты по налогам» | 642 «Расчеты по обязательным платежам» |
7 | Отражение расходов на командировку | 92 «Административные расходы» | 372 «Расчеты с подотчетными лицами» |
8 | Отражение расходов на страхование имущества предприятия | 92 «Административные расходы» | 655 «По страхованию имущества» |
9 | Отражение расходов на оплату лицензий, подготовку кадров | 92 «Административные расходы» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
10 | Отнесение суммы административных расходов на финансовые результаты | 791 «Результат основной деятельности» | 92 «Административные расходы» |
Расходы на сбыт отражают на счете 93 «Расходы на сбыт» с использованием установленных предприятием статей расходов.
Основная корреспонденция счетов учета расходов на сбыт представлена в таблице 17.
Корреспонденция счетов по учету расходов на сбыт
Таблица 17
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение суммы амортизации необоротных активов, которые используются во время реализации товаров | 93 «Расходы на сбыт» | 13 «Износ необоротных активов» |
2 | Отражение суммы расходов на упаковочные материалы и ремонт тары | 93 «Расходы на сбыт» | 204 «Тара и тарные материалы» |
3 | Отражение суммы расходов на командировку | 93 «Расходы на сбыт» | 372 «Расчеты с подотчетными лицами» |
4 | Отражение суммы начисленной заработной платы персонала, связанной с реализацией товаров | 93 «Расходы на сбыт» | 661 «Расчеты по оплате труда» |
5 | Отражение суммы начислений на обязательное социальное страхование | 93 «Расходы на сбыт» | 65 «Расчеты по страхованию» |
6 | Отражение расходов на рекламу | 93 «Расходы на сбыт» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
7 | Списание суммы потерь, связанных с реализацией, после определения финансового результата отчетного периода | 791 «Результат основной деятельности» | 93 «Расходы на сбыт» |
Прочие расходы операционной деятельности учитывают на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» по следующим субсчетам:
941 «Расходы на исследования и разработки»;
942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;
944 «Сомнительные и безнадежные долги»;
945 «Потери от операционной курсовой разницы»;
946 «Потери от обесценивания запасов»;
947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;
949 «Прочие расходы операционной деятельности».
Корреспонденция счетов по учету прочих расходов операционной деятельности представлена в таблице 18.
Корреспонденция счетов по учету прочих расходов операционной деятельности
Таблица 18
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение расходов на исследования и разработку | 941 «Расходы на исследования и разработки» | 20 «Производственные запасы» |
2 | Отражение себестоимости реализованной иностранной валюты | 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» | 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте» |
3 | Начисление резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности по реализованным товарам | 944 «Сомнительные и безнадежные долги» | 38 «Резерв сомнительных долгов» |
4 | Отражение потерь от операционных курсовых разниц | 945 «Потери от операционной курсовой разницы» | 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» |
5 | Признание потерь от обесценивания товаров | 946 «Потери от обесценивания запасов» | 28 «Товары» |
6 | Отражение недостачи товаров | 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 28 «Товары» |
7 | Признание штрафов и пени | 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
8 | Отражение расходов на содержание объектов социально-культурного назначения | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 20 «Производственные запасы» |
9 | Списание прочих расходов операционной деятельности после определения финансового результата | 791 «Результат основной деятельности» | 94 «Прочие расходы операционной деятельности» |
К финансовым расходам предприятия относятся расходы, которые связаны с привлечением заемного капитала, а именно: проценты по кредиту, облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, расходы на финансовую аренду и т. п.
Учет финансовых расходов ведут на счете 95 «Финансовые расходы» по следующим субсчетам:
951 «Проценты за кредит»;
952 «Прочие финансовые расходы».
Основная корреспонденция счетов по учету финансовых расходов представлена в таблице 19.
Корреспонденция счетов по учету финансовых расходов
Таблица 19
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Начисленные проценты по займам банка | 951 «Проценты за кредит» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
2 | Начисленные проценты по облигациям | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
3 | Начисленные проценты по задолженности по финансовой аренде | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
4 | Начисленные проценты по выданным векселям | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
5 | Списание финансовых расходов после определения финансовых результатов | 792 «Результат финансовых операций» | 95 «Финансовые расходы» |
В процессе инвестиционной деятельности предприятия возникают потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале. Учет таких потерь ведут на счете 96 «Расходы от участия в капитале» по субсчетам:
961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»;
962 «Потери от совместной деятельности»;
963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия».
Расчет потерь от участия в капитале приведен в ПБУ 16 «Расходы». Их сумма зависит от доли инвестора в капитале (процент голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, которое принадлежит предприятию.
Основная корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале представлена в таблице 20.
Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале
Таблица 20
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение потерь от финансовых инвестиций | 96 «Потери от участия в капитале» | 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» |
2 | Списание потерь при определении финансового результата | 79 «Финансовые результаты» | 96 «Потери от участия в капитале» |
Заведения (предприятия) общественного питания осуществляют прочую обычную деятельность, которая включает инвестиционную и финансовую. Доходы, полученные в процессе этой деятельности, учитываются на счете 74 «Прочие доходы» с использованием субсчетов. Отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 21.
Основная корреспонденция счетов по учету доходов от прочей обычной деятельности
Таблица 21
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение дохода от реализации необоротных активов | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | 742 «Доход от реализации необоротных активов» |
На сумму НДС | 742 «Доход от реализации необоротных активов» | 641 «Расчеты по налогам» | |
2 | Отражение суммы дохода от бесплатно полученных необоротных активов | 69 «Доходы будущих периодов» | 745 «Доход от бесплатно полученных активов» |
3 | Отражение доходов от ликвидации основных средств | 20 «Производственные запасы» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
4 | Отражение результатов дооценки основных средств, которые ранее были уценены | 10 «Основные средства» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
5 | Списание доходов на финансовые результаты | 74 «Прочие доходы» | 793 «Результат прочей обычной деятельности» |
Учет расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, кроме финансовых, но не связанных с реализацией товаров и услуг, ведут на счете 97 «Прочие расходы» по следующим субсчетам:
971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;
973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»;
974 «Расходы от неоперационных курсовых разниц»;
975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;
976 «Списание необоротных активов»;
977 «Прочие расходы обычной деятельности»;
978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений»;
979 «Перестрахование».
Корреспонденция счетов по учету расходов прочей обычной деятельности представлена в таблице 22.
Корреспонденция счетов по учету расходов прочей обычной деятельности
Таблица 22
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Списание остаточной стоимости реализованных основных средств | 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» | 10 «Основные средства» |
2 | Отражение суммы уценки необоротных активов | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 10 «Основные средства» |
3 | Списание необоротных активов в связи с их ликвидацией | 976 «Списание необоротных активов» | 10 «Основные средства» |
4 | Списание расходов прочей обычной деятельности после определения финансовых результатов | 793 «Результат прочей обычной деятельности» | 97 «Прочие расходы» |
К чрезвычайной деятельности относятся операции или события, которые отличаются от обычной и не происходят часто или регулярно. Это такие события, как стихийное бедствие или пожар, техногенные аварии, которые приводят к потере активов и обязательств.
Чрезвычайные расходы — это невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников. Потери вследствие таких событий и их покрытие за счет страхового возмещения и других источников сопоставляются, когда проводят расчет финансовых результатов от чрезвычайной деятельности. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.
Учет потерь и расходов, связанных с чрезвычайными событиями, ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы» по субсчетам:
991 «Потери от стихийного бедствия»;
992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;
993 «Прочие чрезвычайные расходы».
Корреспонденция счетов по учету расходов от чрезвычайных событий представлена в таблице 23.
Корреспонденция счетов по учету расходов от чрезвычайных событий
Таблица 23
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Списание активов в результате чрезвычайных событий | 99 «Чрезвычайные расходы» | 10 «Основные средства» |
2 | Отражение расходов, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайных событий | 99 «Чрезвычайные расходы» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» |
3 | Начисление заработной платы работникам, занятым на восстановительных работах | 99 «Чрезвычайные расходы» | 66 «Расчеты по оплате труда» |
4 | Начисление взносов в фонды социального страхования | 99 «Чрезвычайные расходы» | 65 «Расчеты по страхованию» |
5 | Списание чрезвычайных расходов для определения финансового результата от чрезвычайных событий | 794 «Результат чрезвычайных событий» | 99 «Чрезвычайные расходы» |
Чрезвычайные доходы предприятия получают в случае возмещения чрезвычайных расходов страховыми компаниями или значительных благотворительных взносов со стороны других предприятий или физических лиц, связанных с деятельностью предприятия в чрезвычайных ситуациях (стихийное бедствие, экспроприация собственности предприятия за рубежом, изменение законодательства).
Для учета доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, используют счет 75 «Чрезвычайные доходы» по субсчетам:
751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;
752 «Прочие чрезвычайные доходы».
Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий представлена в таблице 24.
Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий
Таблица 24
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Возмещение потерь активов и обязательств предприятия | 30 «Касса» | 75 «Чрезвычайные доходы» |
2 | Признание дохода, полученного в результате возмещения стоимости имущества, которое было застраховано | 655 «По страхованию имущества» | 75 «Чрезвычайные доходы» |
3 | Списание чрезвычайных доходов на финансовые результаты | 75 «Чрезвычайные доходы» | 794 «Результат чрезвычайных событий» |
Учет расходов по налогу на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий ведут на счете 98 «Налоги на прибыль» по субсчетам:
981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;
982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».
Учет расходов по налогу на прибыль ведется согласно ПБУ 17 «Налог на прибыль».
Корреспонденция счетов по учету расходов по налогу на прибыль представлена в таблице 25.
Корреспонденция счетов по учету расходов по налогу на прибыль
Таблица 25
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение расходов по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета | 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности» | 641 «Расчеты по налогам» |
2 | Отражение суммы уменьшения отсроченных налоговых активов, которые учитывались на счете 17 на начало года | 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности» | 17 «Отсроченные налоговые активы» |
3 | Отражение отсроченных налоговых обязательств по налогу на прибыль | 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности» | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» |
4 | Отражение суммы неуплаченной прибыли по результатам убытков от чрезвычайных событий | 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности» | 99 «Чрезвычайные расходы» |
5 | Отражение налога на прибыль в случае получения прибыли от чрезвычайных событий | 982 «Налоги на прибыль от обычных событий» | 641 «Расчеты по налогам» |
6 | Списание расходов по налогу на прибыль на финансовые результаты | 79 «Финансовые результаты» | 98 «Налоги на прибыль» |
Для определения финансового результата деятельности предприятия сравнивают доходы отчетного периода и расходы, связанные с получением этих доходов.
Финансовые результаты заведения (предприятия) общественного питания учитывают на счете 79 «Финансовые результаты»; по кредиту счета показывают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и суммы начисленного налога на прибыль. Сальдо счета списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Счет 79 «Финансовые результаты» имеет следующие субсчета:
791 «Результат основной деятельности»;
792 «Результат финансовых операций»;
793 «Результаты прочей обычной деятельности»;
794 «Результат чрезвычайных событий».
Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 «Финансовые результаты», дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и других счетов класса 2 «Запасы », а также с кредитом счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы».
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов с использованием класса 9 «Расходы деятельности» представлена в таблице 26.
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Таблица 26
№ | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Списание расходов для определения результата от основной деятельности | 791 «Результат основной деятельности» | 90 «Себестоимость реализации» |
2 | Списание доходов для определения результатов от основной деятельности | 70 «Доходы от реализации» 71 «Прочий операционный доход» | 791 «Результат основной деятельности» |
3 | Списание расходов для определения результата от финансовых операций | 792 «Результат финансовых операций» | 95 «Финансовые расходы» 96 «Потери от участия в капитале» |
4 | Списание доходов для определения результата от финансовых операций | 72 «Доход от участия в капитале» | 792 «Результат основной деятельности» |
5 | Списание расходов для определения результата от прочей обычной деятельности | 793 «Результат прочей обычной деятельности» | 97 «Прочие расходы» |
6 | Списание доходов для определения результата от прочей обычной деятельности | 74 «Прочие доходы» | 793 «Результат прочей обычной деятельности» |
7 | Списание расходов для определения результата от чрезвычайных событий | 794 «Результат чрезвычайных событий» | 99 «Чрезвычайные расходы» |
8 | Списание доходов для определения результата от чрезвычайных событий | 75 «Чрезвычайные доходы» | 794 «Результат чрезвычайных событий» |
9 | Списание элементов расходов (в случае использования счетов класса 8) | 79 «Финансовые результаты» | 80 «Материальные расходы» |
10 | Списание расходов по налогу на прибыль на финансовый результат | 79 «Финансовые результаты» | 98 «Налоги на прибыль» |
11 | Списание суммы нераспределенных прибылей, реинвестированных в предприятие | 79 «Финансовые результаты» | 441 «Прибыль нераспределенная» |
12 | Списание суммы непокрытых убытков | 442 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» | 79 «Финансовые результаты» |
3. Бухгалтерский учет в сфере бытовых услуг с использованием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета
3.1. Состав и классификация расходов предприятий бытового обслуживания
3.1.1. В соответствии с ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах» расходы предприятий бытового обслуживания разделяют на расходы обычной деятельности и от чрезвычайных событий.
Расходы обычной деятельности, в свою очередь, разделяют на расходы операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Расходы операционной деятельности содержат расходы основной деятельности и прочей операционной деятельности.
Расходы основной деятельности — это расходы на выполнение работ и предоставление бытовых услуг.
3.1.2. Расходы операционной деятельности организаций бытового обслуживания разделяют на:
расходы, которые непосредственно относятся к бытовым услугам (прямые материальные расходы, прямая заработная плата работников, амортизация оборудования, потери от брака и т. п.);
общепроизводственные накладные расходы, которые могут быть отнесены к деятельности в целом;
расходы, которые не включаются в производственную себестоимость, а относятся к деятельности предприятия с расходами периода (административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы).
3.1.3. Расходы операционной деятельности группируются согласно следующим экономическим элементам:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
амортизация;
прочие операционные расходы.
3.1.4. В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (основном, вспомогательном, подсобном), на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на сбыт, во время эксплуатации оборудования:
материалов;
покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
топлива;
запасных частей;
тары и тарных материалов;
вспомогательных и других материалов.
Учет материалов в сфере бытового обслуживания осуществляется в соответствии с ПБУ 9 «Запасы» по начальной стоимости.
3.1.5. В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата согласно окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда.
Этот элемент включает основную и дополнительную заработную плату основного персонала организации бытового обслуживания и внештатных работников, включая любые виды денежных выплат в соответствии с формами и системами оплаты труда, установленными предприятием бытового обслуживания.
Расходы на основную и дополнительную заработную плату включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».
3.1.6. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, страховые средства от несчастных случаев в соответствующих процентах к расходам по оплате труда.
Отчисления на социальные мероприятия включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».
3.1.7. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, в том числе малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары и т. п.
3.1.8. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в подпунктах 3.1.4–3.1.7.
3.1.9. Статья «Общепроизводственные расходы» содержит расходы на транспортное обслуживание начальников цехов, мастеров предприятия бытового обслуживания, которые учитываются на счете 91.
3.1.10. К операционным расходам, которые не включаются в производственную себестоимость, относятся расходы периода, административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Такие расходы относятся непосредственно на уменьшение финансового результата в период их возникновения, учитываются на счете 92 — административные; на счете 93 — на сбыт.
3.1.11. К финансовым расходам, которые не включаются в производственную себестоимость, относятся расходы на проценты (за пользование полученными кредитами, за выпущенные облигации, финансовую аренду и т. п.) и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала. Финансовые расходы учитываются на счете 95.
3.1.12. В состав прочих расходов, которые не включаются в производственную себестоимость, входят расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:
себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);
себестоимость реализованных имущественных комплексов;
потери от неоперационных курсовых разниц;
сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);
остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
прочие расходы обычной деятельности.
Все вышеуказанные расходы отражаются на счете 97.
Субъекты малого предпринимательства и представительства нерезидентов применяют упрощенный План счетов бухгалтерского учета классов с 1 по 8, для остальных субъектов применяется полный План счетов, обязательным является применение класса 9 счетов, а класс 8 используется только исходя из необходимости.
Корреспонденция счетов по учету расходов с использованием счетов классов 8 и 9 представлена в таблице 28.
3.1.13. В связи с тем, что бытовое обслуживание населения является многоотраслевой сферой экономики, то во время определения себестоимости продукции и услуг необходимо пользоваться методическими рекомендациями по ее формированию в схожих отраслях, в которых определены состав и классификация расходов, а именно:
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 06.03.2002 № 47;
Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными приказом Государственного комитета промышленной политики от 02.02.2001 № 47;
Методическими рекомендациями по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 07.05.2002 № 81;
Методическими рекомендациями по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденными приказом Министерства транспорта от 05.02.2001 № 65;
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства аграрной политики от 18.05.2001 № 132, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства аграрной политики от 06.12.2001 № 355 и от 25.11.2002 № 362;
Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях лесного хозяйства Украины, утвержденной приказом Министерства лесного хозяйства от 17.07.96 № 72.
3.2. Учет расходов в сфере бытовых услуг
Учет расходов организаций сферы бытового обслуживания основывается на Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах», ПБУ 9 «Запасы», ПБУ 16 «Расходы» и других законодательных и нормативных документах.
Расходы признаются расходами определенного периода в соответствии с ПБУ 16 «Расходы» одновременно с определением прибыли, для получения которой они осуществлены.
Расходами отчетного периода в соответствии с ПБУ 16 определяется или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.
Расходы, которые невозможно прямо связать с прибылью определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
В соответствии с ПБУ 16 не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:
платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента и т. п.;
предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
погашение полученных ссуд; другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 3.1.3;
расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с ПБУ.
В состав расходов, непосредственно связанных с предоставлением бытовых услуг, входят прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы в соответствии с ПБУ 9, ПБУ 16.
В таблице 27 приведена схема трансформации расходов предприятий Украины в расходы в соответствии с национальными ПБУ. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (услуг) устанавливается предприятием. Он может иметь следующий вид:
материалы;
основная заработная плата работников;
дополнительная заработная плата работников;
отчисления на социальные мероприятия;
потери от брака;
прочие прямые расходы;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные расходы.
Схема расходов в соответствии с ПБУ Украины
Таблица 27
Расходы в соответствии с ПБУ Украины | ||
Производственная себестоимость (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы, общепроизводственные) | Чрезвычайные расходы (расходы от стихийного бедствия, техногенных аварий) | Налог с прибыли |
Расходы отчетного периода, административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы (расходы на исследования и разработку и другое) | Прочие операционные расходы (списание безнадежной задолженности, расходы от операционной курсовой разницы, недостача и потери от порчи ценностей при отсутствии виновных лиц, потери от обесценивания запасов) | Финансовые расходы (проценты по займам и кредитам) |
Финансовые расходы (проценты по банковским кредитам и займам: расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг; начисления по финансовому лизингу) | Другие расходы (расходы от неоперационных курсовых разниц, расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов, и другие) | Прочие операционные расходы (штрафы, пени, неустойки, недостачи и потери от порчи ценностей, когда они являются сомнительными, удержания социальной сферы, благотворительные взносы) Административные расходы (расходы на горюче-смазочные материалы, парковку и стоянку легкового автотранспорта) |
Корреспонденция счетов по учету расходов предприятий сферы бытового обслуживания
Таблица 28
№ | Содержание операции | С использованием счетов класса 8 | Без использования счетов класса 8 | ||
дебет | кредит | дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Учет расходов на предоставление бытовых услуг 231 («Основное производство») | |||||
1 | Расходы основных материалов | 80 | 201 | 231 | 201 |
231 | 80 |
| |||
80 | 231 |
|
| ||
2 | Начисление основной заработной платы работникам | 81 | 66 | 231 | 66 |
231 | 82 | ||||
3 | Начисление дополнительной заработной платы работникам | 81 | 66 | 231 | 66 |
231 | 81 | ||||
4 | Осуществление отчислений на социальные мероприятия | 82 | 65 | 231 | 65 |
231 | 82 | ||||
5 | Списание потерь от брака | 231 | 24 | 231 | 24 |
6 | Отнесение на расходы прочих прямых потерь, за отчислением НДС (в случае наличия права на налоговый кредит) | 84 | 63 | 231 | 63 |
231 | 84 | ||||
Налоги, сборы, непосредственно связанные с производственным процессом | 84 | 641 | 231 | 641 | |
231 | 84 | ||||
Прочие прямые расходы | 80–84 | Разные | 231 | Разные | |
231 | 80–84 | ||||
7 | Списание расходов на содержание и эксплуатацию оборудования | 231 | 911 | 231 | 911 |
8 | Отнесение на себестоимость услуг общепроизводственных расходов | 231 | 912 | 231 | 912 |
9 | Отражение суммы предъявленных к оплате промежуточных счетов за отчислением НДС | 238 | 239 | 238 | 239 |
10 | Списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг | 903 | 231 | 903, | 231, |
79 | 903 | ||||
Учет расходов на эксплуатацию оборудования (субсчет 911) | |||||
1 | Расходы на оплату труда за выполненную работу работников, которые заняты управлением, обслуживанием, проведением ремонтов, технических осмотров и техническим обслуживанием собственного и арендованного оборудования | 81 | 66 | 911 | 66 |
911 | 81 | ||||
2 | Обязательные начисления на заработную плату работников: |
| |||
в Пенсионный фонд | 82 | 651 | 911 | 651 | |
911 | 82 | ||||
взносов на общеобязательное государственное социальное страхование | 82 | 652 | 911 | 652 | |
911 | 82 | ||||
взносов на социальное страхование на случай безработицы | 82 | 653 | 911 | 653 | |
взносов на социальное страхование от несчастных случаев | 911 | 82 | |||
на обязательное индивидуальное страхование работников, занятых эксплуатацией оборудования | 82 | 654 | 911 | 654 | |
911 | 82 | ||||
3 | Расходы на служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством | 84 | 372 | 911 | 372 |
911 | 84 | ||||
4 | Стоимость горюче-смазочных материалов, электроэнергии и прочих материалов и запасных частей, которые используются во время эксплуатации, ремонтов, технического осмотра и технического обслуживания собственного и арендованного оборудования | 80 | 201, | 911 | 201, |
911 | 80 |
|
| ||
5 | Износ оборудования | 83 | 131 | 911 | 131 |
911 | 83 | ||||
83 | 132 | ||||
911 | 83 | ||||
7 | Сумма начисленных процентов за пользование арендованным оборудованием | 84 | 684 | 911 | 684 |
911 | 84 | ||||
8 | Расходы на уплату налогов и платежей, связанных с расходами на эксплуатацию оборудования | 84 | 64 | 911 | 64 |
911 | 84 | ||||
9 | Прочие расходы, связанные с эксплуатацией оборудования | 80–84 | 13, 20, 66, 65 и другие | 911 | 13, 20, 66, 65 и другие |
911 | 80–84 | ||||
10 | Списание расходов на эксплуатацию оборудования в части предоставленных услуг | 903 | 911 | 903 | 911 |
79 | 903 | 79 | 903 | ||
Учет общепроизводственных валовых расходов (счет 9121) | |||||
1 | Заработная плата (основная и дополнительная) обслуживающего персонала | 81 | 66 | 9121 | 66 |
9121 | 81 | ||||
2 | Обязательные начисления на заработную плату работников, указанных в пункте 1: |
| |||
сбор в Пенсионный фонд | 82 | 651 | 9121 | 651 | |
9121 | 82 | ||||
взносы на общеобязательное государственное социальное страхование | 82 | 652 | 9121 | 652 | |
9121 | 82 | ||||
взносы на социальное страхование на случай безработицы | 82 | 653 | 9121 | 653 | |
9121 | 82 | ||||
взносы на социальное страхование от несчастных случаев | 82 | 656 | 9121 | 656 | |
9121 | 82 | ||||
3 | Расходы на индивидуальное страхование работников, указанных в пункте 1, в случае его обязательности | 82 | 654 | 9121 | 654 |
9121 | 82 | ||||
9121 | 84 | ||||
84 | 372 | ||||
5 | Расходы на содержание легкового автотранспорта, который используется аппаратом управления структурных подразделений: |
| |||
на оплату труда водителей и обязательные платежи | 81, 82 | 66, 65 | 9121 | 66, 65 | |
9121 | 81, 82 | ||||
на проведение ремонтов в пределах 5% балансовой стоимости групп основных средств на начало года; | 80, 81, 82, 84 | 20, 66, 65, 63 и другие | 9121 | 20 | |
9121 | 80, 81, 82, 84 | ||||
на износ легкового автотранспорта | 83 | 131 | 9121 | 131 | |
9121 | 83 | ||||
6 | Расходы: | 84 | 20, 65, 63 и другие |
|
|
9121 | 84 | ||||
7 | Расходы на оборудование и содержание ограждений для машин и их подвижных частей, люков, отверстий, сигнализации и других устройств некапитального характера, которые обеспечивают технику безопасности | 80–84 | 131, 20, 66, 65, 63 и другие | 9121 | 31 |
9121 | 80–84 | ||||
8 | Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты и лечебно-профилактического питания, а также материально-техническое обеспечение соблюдения санитарно-гигиенических требований в установленном законодательством порядке | 84 | 22, 65, 63 и другие | 9121 | 22, 66, 65, 63, 232 и другие |
9121 | 84 | ||||
9 | Амортизационные отчисления и расходы на проведение ремонтов основных средств общепроизводственного назначения в пределах 5% балансовой стоимости групп основных средств на начало года: помещений цехов вспомогательных производств, автомастерских; мобильных инвентарных зданий контейнерного типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслуживания); огражденной техники опасных зон проведения работ и т. п. | 80–84 | 131, 20, 66, 65 и другие | 9121 | 131, 20, 66, 65 и другие |
9121 | 80–84 | ||||
10 | Износ и расходы на ремонт прочих необоротных материальных активов, которые используются во время предоставления бытовых услуг и не относятся к основным фондам | 80–84 | 132, 20, 66, 65, 63 и другие | 9121 | 132, 20, 66, 65, 63, 232 и другие |
9121 | 80–84 | ||||
11 | Расходы на операционную аренду основных средств и прочих необоротных материальных активов | 84 | 63, 685 | 9121 | 63, 685 |
9121 | 84 | ||||
12 | Платежи по обязательному страхованию имущества структурных подразделений предприятия бытового обслуживания и гражданской ответственности | 82, 84 | 63, 65 | 9121 | 63, 65 |
9121 | 82, 84 | ||||
13 | Платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и другие виды вредного воздействия в пределах лимитов: оплата услуг; расходы на перевозку работников предприятия бытового обслуживания к месту работы и в обратном направлении | 84 | 63 | 9121 | 63 |
9121 | 84 | ||||
14 | Расходы на уплату налогов и платежей, связанных с общепроизводственными расходами | 84 | 64 | 9121 | 64 |
9121 | 84 | ||||
15 | Расходы от простоев вследствие стихийных бедствий при отсутствии виновных лиц | 81, 82 | 65, 66 | 9121 | 65, 66 |
9121 | 81, 83 | ||||
16 | Списание общепроизводственных (валовых) расходов на себестоимость предоставленных услуг | 231 | 9121 | 231 | 9121 |
17 | Списание общепроизводственных (валовых) расходов на себестоимость продукции вспомогательных производств | 232 | 9121 | 232 | 9121 |
18 | Списание нераспределенной части общепроизводственных (валовых) расходов | 903 | 9121 | 903 | 9121 |
79 | 903 | 79 | 903 | ||
Учет общепроизводственных (неваловых) расходов (аналитический счет 9122) | |||||
1 | Расходы на транспортное обслуживание начальников цехов, мастеров: |
| |||
на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, которые находятся на балансе организации бытового обслуживания (арендованных), для обслуживания начальников цехов, мастеров, включая стоимость горюче-смазочных и других эксплуатационных материалов; | 80 | 203 | 9122 | 203 | |
9122 | 80 | ||||
на стоянку легковых автомобилей, их парковку | 84 | 63, 372 | 9122 | 63 | |
9122 | 84 | ||||
2 | Прочие общепроизводственные расходы, которые не относятся к валовым расходам в налоговом учете (служебные командировки сверх норм, предусмотренных законодательством, расходы на подготовку кадров, если они являются связанными сторонами, и другие) | 84 | 372, 63 |
|
|
9122 | 84 | ||||
3 | Списание общепроизводственных (неваловых) расходов на себестоимость услуг | 231 | 9122 | 231 | 9122 |
4 | Списание общепроизводственных (неваловых) расходов на себестоимость продукции вспомогательных производств | 232 | 9122 |
|
|
5 | Списание нераспределенной части общепроизводственных (неваловых) расходов на финансовые результаты | 903 | 9122 | 903 | 9122 |
79 | 903 | 79 | 903 | ||
Административные валовые расходы (субсчет 921) | |||||
1 | Расходы на основную и дополнительную заработную плату, включая любые виды денежных и материальных доплат: |
| |||
работникам аппарата управления (руководителям, специалистам) | 921 | 81 |
|
| |
работникам, которые осуществляют хозяйственное обслуживание (телефонистам, телеграфистам, радиооператорам, операторам связи, операторам электронно-вычислительных машин, дворникам, уборщицам, гардеробщикам, курьерам и т. п.) | 81 | 66 | 921 | 66 | |
921 | 81 | ||||
2 | Обязательные начисления на заработную плату работников, указанных в пункте 1: |
| |||
в Пенсионный фонд | 82 | 651 | 921 | 651 | |
921 | 82 | ||||
взносов на общеобязательное государственное социальное страхование | 82 | 652 | 921 | 652 | |
921 | 82 | ||||
взносов на социальное страхование на случай безработицы | 82 | 653 | 921 | 653 | |
921 | 82 | ||||
взносов на социальное страхование от несчастных случаев | 82 | 656 | 921 | 656 | |
921 | 32 | ||||
3 | Расходы: |
|
|
|
|
3.1 | на материально-техническое обеспечение аппарата управления организации бытового обслуживания. Расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей, бланков учета, отчетности | 84 | 63 | 921 | 63 |
921 | 84 | ||||
3.2 | на содержание, эксплуатацию и все виды ремонтов зданий, сооружений, помещений, которые используются аппаратом управления | 80, 81, 82, 84 | 20, 66, 65, 63 | 921 | 20, 66, 65, 63 |
921 | 80, 81, 82, 84 | ||||
3.3 | на амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления | 83 | 131 | 921 | 131 |
921 | 83 | ||||
3.4 | на износ и ремонт прочих необоротных материальных активов, которые используются в управлении производством | 83, 84 | 132 | 921 | 132 |
921 | 83, 84 | ||||
3.5 | на содержание и эксплуатацию всех видов связи и радио, которые используются для осуществления управления и находятся на балансе предприятия бытового обслуживания, оплата услуг связи, вычислительных центров, средств сигнализации и других технических средств | 81–84 | 66, 65, 13, 63 | 921 | 66, 65, 13, 63 |
921 | 81–84 | ||||
3.6 | связанные с начислением и выплатой дивидендов участникам и учредителям организаций бытового обслуживания (оплата уведомлений в средствах массовой информации) | 84 | 63 | 921 | 63 |
921 | 84 | ||||
3.7 | на содержание, ремонт и эксплуатацию счетно-вычислительной, машинописной, множительной и другой оргтехники, которая находится на балансе предприятия бытового обслуживания | 81–84 | 66, 65, 13, 63 | 921 | 66, 65, 13, 63 |
921 | 81–84 | ||||
3.8 | на оплату услуг, которые предоставляются сторонними предприятиями в управлении производством, если в штатном расписании предприятия бытового обслуживания не предусмотрены соответствующие функциональные службы, включая расходы на вычислительные, типографские, множительные и другие работы | 84 | 63 | 921 | 63 |
921 | 84 | ||||
3.9 | на оплату консультационных и информационных услуг, если они связаны с обеспечением выполнения услуг бытового обслуживания, а также аудиторских проверок |
|
|
|
|
3.10 | на оплату стоимости лицензий и других государственных разрешений для осуществления хозяйственной деятельности предприятия бытового обслуживания |
|
|
|
|
3.11 | связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых оснований, включая плату за расчетное обслуживание, получение гарантий, вексельного аваля, осуществление факторинговых и доверительных операций, учет долговых требований и обязательств, включая ценные бумаги, предоставление почтово-телеграфных услуг, прочие расходы, связанные с оборотом |
|
|
|
|
3.12 | на обнародование годового отчета |
|
|
|
|
4 | Расходы на содержание легкового автотранспорта, который используется аппаратом управления предприятия бытового обслуживания: |
| |||
на оплату труда водителей и обязательные начисления на нее |
| 66, 65 | 921 | 66, 65 | |
921 | 81, 82 | ||||
на проведение ремонтов в пределах 5% балансовой стоимости групп основных средств на начало года | 80–82, | 20, 66, 65, 63 | 921 | 20, 66, 65, 63 | |
921 | 80–82, | ||||
на технический осмотр и техническое обслуживание | 80–82, | 20, 66, 65, 63 | 921 | 20, 66, 65, 63 | |
921 | 80–82, | ||||
на износ легкового автотранспорта | 83 | 131 | 921 | 131 | |
921 | 83 | ||||
5 | Расходы на служебные командировки работников аппарата управления и работников, занятых хозяйственным обслуживанием, в пределах норм, предусмотренных законодательством | 84 | 372 | 921 | 372 |
921 | 84 | ||||
6 | Единоразовая помощь, которая выплачивается работникам в соответствии с законодательством во время перевода, приема и направления на работу в другую местность | 82 | 66 | 921 | 66 |
921 | 82 | ||||
7 | Отчисления структурных подразделений на содержание аппарата управления организации бытового обслуживания | 84 | 682 | 921 | 682 |
921 | 84 | ||||
8 | Расходы, связанные с набором рабочей силы: оплата отпусков перед началом работы выпускников профессионально-технических учебных заведений и молодых специалистов, которые закончили высшие учебные заведения, а также стоимость их проезда к месту работы | 84 | 30 | 921 | 30 |
921 | 84 | ||||
9 | Расходы, которые относятся к валовым расходам и связаны с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров | 84 | 63 | 921 | 63 |
921 | 84 | ||||
10 | Расходы на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по охране труда, предупреждение несчастных случаев и заболеваний, а также улучшение условий труда; оборудование для кабинетов по технике безопасности; расходы на организацию докладов и лекций по технике безопасности | 84 | 372 | 921 | 372 |
921 | 84 | ||||
11 | Содержание противопожарной и сторожевой охраны административных помещений: |
| |||
расходы на оплату труда (с отчислениями) работникам, которые состоят в штате организации бытового обслуживания | 81, 82 | 66, 65 | 921 | 66, 65 | |
921 | 81, 82 | ||||
услуги, предоставленные сторонними организациями, по противопожарной и сторожевой охране в установленном законодательством порядке | 84 | 63 | 921 | 63 | |
921 | 84 | ||||
содержание и износ противопожарного инвентаря и оборудования | 83 | 13 | 921 | 13 | |
921 | 83 | ||||
12 | Расходы некапитального характера, связанные с обеспечением качества бытового обслуживания: |
| |||
на содержание производственных лабораторий, которые входят в состав предприятия бытового обслуживания, включая оплату труда работников, содержание, амортизацию и расходы на проведение текущего ремонта помещений, оборудования и инвентаря лабораторий; стоимость израсходованных или разрушенных во время испытания материалов | 80–84 | 13, 20, 66, 65, 63 и другие | 921 | 13, 20, 66, 65, 63 и другие | |
921 | 80–84 | ||||
на проведение экспертизы и консультаций, связанных с результатами испытаний, которые передаются лабораториями других организаций | 84 | 63, 68 и другие | 921 | 63, 68 и другие | |
921 | 84 | ||||
13 | Расходы на уплату процентов (вознаграждения) за пользование материальными ценностями, взятыми в операционную аренду (лизинг) для общехозяйственных нужд | 84 | 63, 31 и другие | 921 | 63, 31 и другие |
921 | 84 | ||||
14 | Отчисления во внебюджетные фонды финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских работ и мероприятий по освоению новых технологий, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законами Украины, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины и декретами Кабинета Министров Украины | 84 | 64 | 921 | 64 |
921 | 84 | ||||
15 | Прочие накладные расходы, которые являются расходами периода и подлежат возмещению заказчиками в соответствии с законодательством | 84 | 63 и другие | 921 | 63 и другие |
921 | 84 | ||||
16 | Списание административных (валовых) расходов | 79 | 921 | 79 | 921 |
17 | Списание расходов на охрану и содержание незадействованных необоротных активов административного назначения на финансовые результаты | ||||
Административные (неваловые) расходы (субсчет 922) | |||||
1 | Расходы на транспортное обслуживание работников организации бытового обслуживания, связанных с управлением производством: |
| |||
на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, которые находятся на балансе организации бытового обслуживания (арендованных), на обслуживание работников аппарата управления, включая стоимость горюче-смазочных и других эксплуатационных материалов | 80 | 203 | 922 | 203 | |
922 | 80 | ||||
на стоянку и парковку легкового автотранспорта | 84 | 63 | 922 | 63 | |
922 | 84 | ||||
2 | Прочие административные расходы, которые не относятся к валовым расходам в налоговом учете (служебные командировки свыше норм, предусмотренных законодательством, расходы на подготовку кадров, если они являются связанными сторонами, и другие) | 84 | 372 | 922 | 372 |
922 | 84 | ||||
3 | Списание административных (непродуктивных) расходов на финансовые результаты | 79 | 922 | 79 | 922 |
Расходы на сбыт (валовые) (субсчет 931) | |||||
1 | Возмещение расходов на участие в выставках, ярмарках, стоимость бесплатно переданных образцов и макетов, на представительские расходы (организация приемов, конференций и других организационных мероприятий) в пределах валовых расходов | 84 | 63 | 931 | 63 |
931 | 84 | ||||
2 | Расходы на осуществление рекламы услуг бытового обслуживания, включая разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр, плакатов и т. п.), рекламу в средствах массовой информации | ||||
3 | Расходы на упаковочные материалы для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции | 80 | 20 | 931 | 20 |
931 | 80 | ||||
4 | Расходы на ремонт тары | 80–82 | 20, 66 | 931 | 20, 66, 65 |
931 | 80Ц82 | ||||
5 | Оплата труда работников подразделений, которые обеспечивают сбыт; расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) | 81, 82, 84 | 66, 65, 63 и другие | 931 | 66, 65, 63 и другие |
6 | Расходы на предпродажную подготовку продукции вспомогательных подсобных производств и товаров | 931 | 81, 82 | ||
7 | Расходы на служебные командировки работников, занятых снабжением и сбытом, в пределах норм, предусмотренных законодательством | 84 | 372 | 931 | 372 |
931 | 84 | ||||
8 | Расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции и услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана) | 80–84 | 13, 20, 66, 65, 63 и другие | 931 | 13, 20, 66, 65, 63 и другие |
931 | 80–84 | ||||
9 | Расходы на содержание легкового автотранспорта, который используется работниками службы сбыта предприятия бытового обслуживания: |
| |||
расходы на оплату труда водителей и обязательные начисления на нее | 81, 82 | 66, 65 | 931 | 66, 65 | |
931 | 81, 82 | ||||
расходы на проведение ремонтов в пределах 5% балансовой стоимости групп основных средств на начало года | 80–82, | 20, 66, 65 | 931 | 20, 66, 65, 63 | |
расходы на технический осмотр и техническое обслуживание | 931 | 80 | |||
износ легкового автотранспорта | 83 | 131 | 931 | 131 | |
931 | 83 | ||||
10 | Прочие расходы, связанные со сбытом продукции и услуг | 84 | 63 и другие | 931 | 63 и другие |
931 | 84 | ||||
11 | Списание расходов на сбыт (валовых) | 79 | 931 | 79 | 931 |
12 | Списание расходов на охрану и содержание незадействованных необоротных активов, связанных с расходами на сбыт |
|
| ||
Расходы на сбыт (неваловые) (субсчет 932) | |||||
1 | Расходы на транспортное обслуживание работников службы сбыта предприятия бытового обслуживания: |
|
|
|
|
на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, которые находятся на балансе строительной организации (арендованных), для обслуживания работников службы сбыта, включая стоимость горюче-смазочных и других эксплуатационных материалов | 80 | 203 | 932 | 203 | |
932 | 80 | ||||
на парковку и стоянку легкового автотранспорта | 84 | 63 | 932 | 63 | |
932 | 84 | ||||
2 | рочие расходы на сбыт, которые не относятся к валовым расходам в налоговом учете (служебные командировки свыше норм, предусмотренных действующим законодательством, расходы на подготовку кадров, если они являются связанными сторонами, представительские расходы сверх установленных норм (2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный период) и другие | 84 | 372 | 932 | 372 |
932 | 84 | ||||
3 | Списание расходов на сбыт (неваловых) на финансовые результаты | 79 | 932 | 79 | 932 |
Прочие операционные расходы (счет 94) | |||||
1 | Расходы на исследования и разработки | 84 | 63 и другие | 941 | 63 и другие |
941 | 84 | ||||
2 | Себестоимость реализованной иностранной валюты | 84 | 312 | 942 | 312 |
942 | 84 | ||||
3 | Себестоимость реализованных производственных запасов | 84 | 20, 22 | 943 | 20, 22 |
943 | 84 | ||||
4 | Сомнительные и безнадежные долги (списание безнадежной дебиторской задолженности) | 84 | 36, 37 и другие | 944 | 36, 37 и другие |
944 | 84 | ||||
5 | Расходы от операционной курсовой разницы | 84 | 36, 37 и другие | 945 | 36, 37 и другие |
945 | 84 | ||||
6 | Расходы от обесценивания запасов | 84 | 20, 22 | 946 | 20, 22 |
946 | 84 | ||||
7 | Недостача и потери от порчи ценностей | 84 | 20, 22 | 947 | 20, 22 |
947 | 84 | ||||
8 | Штрафы, пени, признанные неустойки и другие непродуктивные расходы операционной деятельности (расходы на содержание социальной сферы, благотворительные платежи с отчислением тех, которые можно включать в валовые расходы, создание резерва на покрытие возможных материальных ценностей сверх пределов естественных потерь, если они являются сомнительными, и другие) | 84 | 31, 38, 39, 63, 64, 66, 65 и другие | 948 | 31, 38, 39, 63, 64, 66, 65 и другие |
948 | 84 | ||||
9 | Прочие расходы операционной деятельности (расходы на содержание социальной сферы, которые включаются в валовые расходы (отопление, освещение и т. п.), и другие) | 84 | 63, 31 и другие | 949 | 63, 31 и другие |
949 | 84 | ||||
10 | Списание прочих операционных расходов на финансовые результаты | 79 | 94 | 79 | 94 |
Финансовые расходы (счет 95) | |||||
1 | Расходы на уплату процентов банкам за финансовые кредиты, полученные для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования | 85 | 31 | 95 | 31 |
2 | Расходы на уплату процентов другим юридическим и физическим лицам за финансовые кредиты, полученные для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования | 85 | 31 | 95 | 31 |
3 | Расходы на уплату процентов по облигациям | ||||
4 | Расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг | 85 | 31, 34, 685 | 95 | 31, 34, 685 |
5 | Расходы на уплату процентов по финансовой аренде | 85 | 31 | 95 | 31 |
6 | Списание финансовых расходов | 792 | 85 | 792 | 95 |
Прочие расходы (счет 97) | |||||
1 | Себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с их реализацией) | 85 | 14, 35 | 971 | 14 |
2 | Себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов) | 85 | 10, 11, 12 | 972 | 10, 11, 12 |
3 | Себестоимость реализованных имущественных комплексов | 85 | 10, 11 | 973 | 10, 11 |
4 | Потери от неоперационных курсовых разниц | 85 | 302 | 974 | 302, 312, 314, 332, 334, 342 |
5 | Сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций | 85 | 10, 11, 12, 14, 15, 35 | 975 | 10, 11, 12, 14, 15, 35 |
6 | Расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.) | 85 | 66, 65, 63 и другие | 976 | 66, 65, 63 и другие |
7 | Остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов | 85 | 10, 11, 12, 35 | 976 | 10, 11, 12, 15 |
8 | Списание износа ликвидированных (списанных) необоротных активов | 13 | 10, 11, 12 | 13 | 10, 11, 12 |
9 | Прочие расходы обычной деятельности | 85 | 10, 11, 63 и другие | 977 | 10, 11, 63 и другие |
10 | Списание прочих расходов на финансовые результаты | 793 | 85 | 793 | 971 |
Чрезвычайные расходы (счет 99) | |||||
1 | Списание остаточной стоимости необоротных активов, утраченных в результате стихийных бедствий, техногенных ситуаций и других чрезвычайных событий | 85 | 10, 11, 12 | 99 | 10, 11, 12 |
2 | Списание производственных запасов, утраченных в результате стихийных бедствий, техногенных ситуаций и других чрезвычайных событий | 85 | 20, 22, 26, 28 и другие | 99 | 20, 22, 26, 28 и другие |
3 | Понесение расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий, техногенных ситуаций и других чрезвычайных событий | 35 | 20, 22, 66, 65, 63 и другие | 99 | 20, 22, 66, 65, 63 и другие |
4 | Списание чрезвычайных расходов на финансовые результаты | 794 | 85 | 794 | 99 |
3.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций предприятием бытового обслуживания
Таблица 29
№ | Название первичного документа | Содержание операции | Корреспонденции счетов | |
дебет | кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Накладна | Оприходованы производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, объекты основных фондов | 20 | 63 |
2 | Акт введения в эксплуатацию | Зачислен приобретенный объект в состав основных фондов | 10 | 152 |
3 | Требование, лимитно-наборная карта | Отпущены со склада производственные запасы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для производства продукции | 23 | 20 |
4 | Расходный кассовый ордер, платежная ведомость | Выплачена из кассы заработная плата | 661 | 30 |
5 | Расходный кассовый ордер | Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы | 372 | 30 |
6 | Приходный кассовый ордер | Возвращены неиспользованные средства, выданные под отчет | 30 | 372 |
7 | Приходный кассовый ордер, итоговый отчет фискальной памяти за день (Z-отчет) | Внесен в кассу выторг от реализации | 301 | 70 |
8 | Платежное поручение | Перечислены с текущего счета денежные средства для оплаты счетов поставщиков, погашение задолженности перед бюджетом, фондами | 371 | 31 |
9 | Акт списания основных средств | Списана остаточная стоимость реализованных основных средств | 972 | 10 |
10 | Акт списания основных средств | Списана сумма износа реализованных основных средств | 131 | 10 |
11 | Расходная накладная | Списана себестоимость реализованных производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 943 | 20, 22 |
3.4. Пример формирования финансового результата деятельности малого предприятия бытового обслуживания — плательщика единого налога, которое специализируется на химической чистке одежды
Так, остаток материалов на начало месяца (сальдо Д-т 282) составляет 3000 грн.;
объем предоставленных услуг за месяц составляет 9200 грн.;
приобретено реактивов и красителей на сумму 5160 грн., в том числе НДС — 860 грн.;
начислена заработная плата — 1300 грн.;
удержан сбор на пенсионное страхование (1%) — 13 грн.;
удержан подоходный налог — 150 грн.;
удержан сбор на социальное страхование на случай безработицы (0,5%) — 6 грн.;
потрачено реактивов и красителей на сумму 500 грн.;
начислен износ производственного оборудования — 300 грн.;
начислена оплата за электроэнергию и коммунальные услуги — 800 грн.;
начислена оплата за аренду помещения в соответствии с договором — 700 грн.;
начислена оплата за рекламные услуги в соответствии со счетом рекламодателя — 250 грн.
Журнал учета хозяйственных операций
Таблица 30
№ | Содержание операции | дебет | кредит | сумма |
1 | Оприходовано реактивов и красителей | 201 | 631 | 5160 |
2 | Израсходованы в течение месяца реактивы и красители, списанные в реализацию | 801 | 201 | 500 |
3 | Начислена заработная плата | 811 | 661 | 1300 |
4 | Удержан сбор на пенсионное страхование (1%) | 661 | 651 | 13 |
5 | Удержан подоходный налог | 661 | 641 | 150 |
6 | Удержан сбор на социальное страхование на случай безработицы (0,5%) | 661 | 653 | 6 |
7 | Начислен износ производственного оборудования | 831 | 131 | 300 |
8 | Начислена оплата за электроэнергию и коммунальные услуги в соответствии с тарифом на основании счетов | 841 | 685 | 800 |
9 | Начислена оплата за аренду помещения согласно договору | 842 | 685 | 700 |
10 | Начислена оплата за рекламу на основании счета рекламодателя | 843 | 685 | 250 |
11 | В течение месяца в кассу получена выручка за предоставление услуг химчистки | 301 | 703 | 9200 |
12 | В соответствии с поступлением выторг сдан в банк на расчетный счет | 311 | 301 | 9200 |
Перед составлением рабочей таблицы отражаем счета так, как они должны выглядеть в отдельных учетных регистрах. При этом допускаем, что на начало месяца на балансе предприятия находились только основные средства в сумме 12000 грн., и все они входят в состав уставного капитала. Сформируем рабочую таблицу.
Рабочая таблица
Таблица 31
№ п/п | Статья | Счет | Пробный баланс | Отчет о финансовых результатах | Бухгалтерский баланс | |||
дебет | кредит | расходы (дебетовое сальдо) | доходы (кредитовое сальдо) | актив | пассив | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | Красители и реактивы | 201 | 4660 |
|
|
| 4660 |
|
2 | Основные средства (остаточная стоимость) |
| — | - |
|
| 11700 |
|
3 | Износ основных средств | 131 |
| 300 |
|
|
| - |
4 | Основные средства (первоначальная стоимость) | 104 | 2000 |
|
|
| — |
|
5 | Средства денежные на счета в банке | 311 | 9200 |
|
|
| 9200 |
|
6 | Уставный капитал | 40 |
| 2000 |
|
|
| 12000 |
7 | Обязательства относительно подоходного налога | 641 | — | 150 |
|
|
| 150 |
8 | Обязательства относительно заработной платы | 661 |
| 1131 |
|
|
| 1131 |
9 | Обязательства относительно социального страхования | 65 |
| 19 |
|
|
| 19 |
10 | Обязательства перед поставщиками | 631 |
| 5160 |
|
|
| 5160 |
11 | Доходы от реализации услуг | 703 |
| 9200 |
| 9200 |
|
|
12 | Расходы на материалы | 801 | 500 |
| 500 |
|
|
|
13 | Расходы на заработную плату | 811 | 1300 |
| 1300 |
|
|
|
14 | Амортизация | 831 | 300 |
| 300 |
|
|
|
15 | Электроэнергия и коммунальные платежи | 841 | 800 |
| 800 |
|
|
|
16 | Аренда помещения | 842 | 700 |
| 700 |
|
|
|
17 | Расходы на рекламу | 843 | 250 |
| 250 |
|
|
|
18 | Обязательства перед другими кредиторами | 685 |
| 1750 |
|
|
| 1750 |
19 | ИТОГО: |
| 9710 | 9710 | 3850 | 9200 | 25560 | 20210 |
20 | Операционная прибыль |
|
|
| 5350 |
|
|
|
21 | Обязательства перед бюджетом относительно единого налога | 641 |
|
|
|
|
| 920 |
22 | Чистая (нераспределенная) прибыль | 441 |
|
|
|
|
| 4430 |
23 | БАЛАНС |
| 9710 | 9710 | 9200 | 9200 | 25560 | 25560 |
С помощью рабочей таблицы составляется баланс и отчет о финансовых результатах. Приемы формирования такой отчетности очень простые: сальдо доходных и расходных счетов следует оставить в колонках «Отчет о финансовых результатах» (соответственно кредитные сальдо — «Доходы», дебетовые — «Расходы»), а сальдо других счетов перенести в окончательный (бухгалтерский) баланс.
После завершения работы по формированию отчета о финансовых результатах остается зарегистрировать в учете несколько заключительных проводок: кредитными оборотами закрыть расходные счета, а дебетовыми — доходные и, таким образом, открыть результатный (791) счет, где доходы будут показаны по кредиту, а расходы — по дебету. Здесь же по дебету счета 791 из кредита счета 641 должна быть зарегистрирована проводка по начислению единого налога. Согласно данным рабочей таблицы форма отчета о финансовых результатах № 2-М, утвержденная ПБУ 25 для субъектов малого предпринимательства, заполняется следующим образом:
Часть 1. Финансовые результаты
Таблица 32
Номер строки части 1 формы № 2-М | Показатели | |
010 | Сальдо счета 703 | 9200 |
035 | Сальдо счета 703 | 9200 |
040 | Итоговое сальдо счетов 801, 811, 831, 841, 842 | 3600 |
090 | Сальдо счета 843 | 250 |
210 | Сальдо счета 641 (согласно строке 21 рабочей таблицы) | 920 |
220 | Прибыль (сальдо счета 441) | 4430 |
Часть 2. Элементы операционных расходов
Таблица 33
Номер строки части 1 формы № 2-М | Показатели | |
230 | Сальдо счета 801 | 50 |
240 | Сальдо счета 811 | 1300 |
260 | Сальдо счета 831 | 300 |
270 | Сальдо счетов 841, 842, 843 | 1750 |
280 | P. 040 + P. 090 = p. 230 + p. 240 + p. 260 + p. 270 | 3850 |
Предприятия бытового обслуживания могут предоставлять услуги по изготовлению и ремонту изделий как из собственных материалов, так и из материалов заказчика. Предприятия бытового обслуживания, которые с 01.01.2000 используют новый План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее — План счетов), утвержденный приказом Министерства финансов от 30.11.99 № 291, учет расчетов с заказчиками осуществляют на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и счете 681 «Расчеты по авансам полученным». В случае предоставления бытовых услуг с использованием материалов заказчиков учет принятых ценностей осуществляется в соответствии с новым Планом счетов на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые в переработку», 026 «Материальные ценности, полученные от заказчика для выполнения работ».
3.5. Пример учета на предприятиях по ремонту бытовой техники
Для калькулирования себестоимости услуг, как правило, применяется метод «под заказ». Он предусматривает обособленный учет расходов относительно каждого вида работ (услуг) по статьям расходов. Объектом учета является отдельный заказ, для оформления которого исполнитель открывает «производственный заказ»*, которому дается код. В дальнейшем код будет указываться во всех документах, которые подтверждают расходы на выполнение данного заказа. Номер заказа проставляют на ярлыках, которые прикрепляют к агрегатам, узлам, деталям и материалам, предоставленным заказчиком.
____________
* Для оформления заказов и расчетов с потребителями за бытовые услуги используются документы строгой отчетности (приказ Украинского союза объединений, предприятий и организаций бытового обслуживания населения от 29.09.95 № 8 «Об утверждении форм документов строгой отчетности и Инструкции относительно их использования»).
Вместо бланка производственного заказа может быть использована карта (ведомость) учета расходов, предназначенная для накопления фактических расходов. При этом стоимость узлов, агрегатов и материалов, полученных от заказчика для выполнения заказа, в стоимость выполненных услуг не включается.
При окончательном расчете за выполненные работы заказчику одновременно с расчетными документами выдается гарантийный талон, в который заносятся данные о гарантийном сроке, установленном в соответствии с законодательством. Документами, на основании которых заказчик в течение гарантийного срока имеет право требовать устранения недостатков, являются кассовый (товарный) чек, договор или квитанция (гарантийный талон).
Предприятия бытового обслуживания выполняют несколько видов гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, в частности вследствие некачественно выполненных ранее работ или установления некачественных запчастей (при условии, что они принадлежали исполнителю). Кроме того, предприятия бытового обслуживания (по договоренности с производителем или продавцом) устраняют недостатки проданного товара, выявленные в течение гарантийного срока.
В случае когда ремонт производится в течение гарантийного срока из-за некачественно выполненных ранее работ, такой ремонт осуществляется за счет средств предприятия бытового обслуживания. Если гарантийный ремонт производится с целью устранения недостатков проданного товара, возмещение расходов предприятия бытового обслуживания осуществляется на условиях, оговоренных в договоре с производителем или продавцом.
Рассмотрим типичную ситуацию: бытовой прибор подлежит гарантийному ремонту потому, что ранее предприятие бытового обслуживания отремонтировало его некачественно.
Для проведения гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на предприятии пунктом 13 ПБУ 11 «Обязательства» предусмотрено создание резервного фонда. Размер такого фонда предприятие определяет самостоятельно (оговаривается в приказе об учетной политике предприятия).
Суммы созданного фонда обеспечения гарантийного ремонта (субсчет 473 «Обеспечение гарантийных обязательств») признаются расходами на сбыт (счет 93 «Расходы на сбыт») и относятся к расходам периода, в котором создается резервный фонд. Суммы фактических расходов на гарантийный ремонт, которые превышают зарезервированные, в соответствии с Инструкцией № 291 относятся к потерям от брака и отражаются на счете 24 «Брак в производстве». Дальнейшее списание потерь от брака зависит от того, выявлен ли виновный в допущении брака. В случае когда такое лицо не установлено, суммы потерь включают в общепроизводственные расходы, в составе которых они подлежат распределению на переменные и постоянные.
В случае когда резервный фонд на предприятии не создается, все фактические расходы на гарантийный ремонт (за исключением средств, которые возмещаются за счет виновного лица) включаются в расходы на сбыт.
Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание непосредственно связаны с услугами, предоставленными субъектами хозяйственной деятельности, поэтому в состав валовых расходов они включаются на общих основаниях.
В случае предоставления бытовых услуг гражданину по ремонту легкового автомобиля с заменой агрегатов, приобретенных мастерской, записи в регистрах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:
Таблица 34
№ | Название первичного документа | Содержание операции | Корреспонденции счетов | |
дебет | кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Платежное поручение | Перечислена предоплата поставщику | 371 | 311 |
2 | Налоговая накладная | Отражено право на налоговый кредит по НДС | 641 | 644 |
3 | Накладная | Оприходован агрегат | 201 | 631 |
4 | Залоговая | Списана ранее начисленная сумма налогового кредита | 644 | 631 |
5 | Акт о взаимозачете | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 |
6 | Квитанция | Отражена задолженность заказчика перед исполнителем | 377 | 703 |
7 | Бухгалтерский расчет | Отражена сумма НДС | 703 | 641 |
8 | Приходный кассовый ордер | Получены денежные средства от заказчика | 301 | 377 |
9 | Материальный отчет | Отражена стоимость материалов, использованных для проведения ремонта | 23 | 201 |
10 | Расчетная ведомость | Сделаны начисления в фонд заработной платы: | ||
работников, занятых предоставлением услуг | 23 | 661 | ||
работников административно-управленческого аппарата | 92 | 661 | ||
11 | Журнал-ордер | Списана фактическая себестоимость предоставленных услуг | 903 | 23 |
12 | Журнал-ордер | Списана на финансовый результат сумма административных расходов | 791 | 92 |
13 | Журнал-ордер | Отражен финансовый результат: |
|
|
списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг | 791 | 903 | ||
списан на финансовый результат доход от реализации услуг | 703 | 791 | ||
В случае выполнения работ из материала заказчика бухгалтерские операции отражаются следующими записями:
Таблица 35
№ | Название первичного документа | Содержание операции | Корреспонденции счетов | |
дебет | кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Квитанция | Приняты от заказчика материалы для выполнения заказа | 022 | - |
2 | Квитанция | Отражена задолженность заказчика | 377 | 703 |
3 | Бухгалтерский отчет | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 703 | 641 |
4 | Приходный кассовый ордер | Получены средства от заказчика | 301 | 377 |
5 | Расчетная ведомость | Сделаны начисления в фонд заработной платы: | ||
работников, занятых предоставлением услуг | 23 | 661 | ||
работников административно-управленческого аппарата | 92 | 661 | ||
Сделаны начисления в фонд заработной платы: | ||||
работников, занятых предоставлением услуг | 23 | 651 | ||
работников административно-управленческого аппарата | 92 | 651 | ||
6 | Журнал-ордер | Списаны расходы, связанные с выполнением заказа: списана фактическая себестоимость предоставленных услуг | 903 | 23 |
списана на финансовый результат сумма административных расходов | 791 | 92 | ||
7 | Квитанция | Списана стоимость материалов, использованных для выполнения заказа | - | 022 |
8 | Журнал-ордер | Отражен финансовый результат: списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг | 791 | 903 |
списан на финансовый результат доход от реализации услуг | 703 | 791 | ||
Начальник управления общественного питания и бытовых услуг О. Шалиминов
