4.1. Для исчисления суммы финансовых расходов, которые подлежат капитализации, необходимо определиться, связаны непосредственно или не связаны непосредственно заимствования предприятия с созданием квалификационного актива, не использованы ли заимствованные средства на финансовые инвестиции, не завершился ли срок создания квалификационного актива в то время, как проценты за займ предприятие продолжает уплачивать.
4.2. При получении предприятием займа непосредственно для создания квалификационного актива капитализации подлежит вся сумма финансовых расходов, связанных с этим займом.
Например, предприятие получило займ банка 100000 грн. сроком на один год. Ставка процента по займу составляет 12% годовых.
В течение года проценты за займ, соответственно, составляли 12000 грн. (100000 х 0,12). Капитализации, то есть включению в себестоимость квалификационного актива, подлежит вся сумма финансовых расходов (12000 грн.).
4.3. Если по условиям пункта 4.2 настоящих Методических рекомендаций займ получен в январе сроком на один год, а создание квалификационного актива осуществлялось в течение января — июня, то капитализации подлежат проценты за пользование займом, уплаченные в течение срока создания квалификационного актива, то есть с января по июнь включительно.
100000 х 0,12 х 6/12 = 6000 (грн.).
Проценты за пользование займом во втором полугодии признаются финансовыми расходами соответствующего отчетного периода.
4.4. Если часть заимствованной суммы предприятие временно инвестировало в ценные бумаги или осуществило другую финансовую инвестицию, то сумма полученного по данной инвестиции дохода исключается из суммы финансовых расходов, которые подлежат капитализации.
Например, по условию пункта 4.2 настоящих Методических рекомендаций предприятие инвестировало 40000 грн. на 4 месяца в ценные бумаги, ставка процента по которым составляет 15% годовых. Полученный доход по данной инвестиции составляет 2000 грн. (40000 х 0,15 х 4/12). Эта сумма вычитается из суммы финансовых расходов, то есть капитализации удут подлежать финансовые расходы в размере 10000 грн. (12000 – 2000).
4.5. При наличии у предприятия займов, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, финансовые расходы, которые подлежат капитализации, определяются как произведение средневзвешенной суммы инвестиций и нормы капитализации финансовых расходов.
Методика расчета приведена в примере 2 приложения 2 к Положению (стандарту) 31.
4.6. При наличии у предприятия займов, непосредственно связанных и не связанных с созданием квалификационного актива, финансовые расходы, которые подлежат капитализации, определяются как сумма финансовых расходов по займам, непосредственно связанным с созданием квалификационного актива, и финансовых расходов по займам, непосредственно не связанным с созданием квалификационного актива. При определении финансовых расходов по займам, непосредственно не связанным с созданием квалификационного актива, из средневзвешенной суммы расходов (инвестиций) вычитается сумма займов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива. То есть финансовые расходы, которые подлежат капитализации, определяются так:
финансовые расходы на займы, непосредственно связанные с созданием квалификационного актива + [(средневзвешенная сумма инвестиции – займы, связанные с созданием квалификационного актива) х норму капитализации финансовых расходов, не связанных с созданием квалификационного актива].
Указанный расчет приведен в примере 3 приложения 2 к Положению (стандарту) 31.
4.7. Сумма финансовых расходов, которая подлежит в отчетном периоде включению в себестоимость квалификационного актива, не может превышать общую сумму финансовых расходов данного отчетного периода.
Примеры определения суммы капитализации финансовых расходов приведены в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
4.8. Амортизацию дисконта и премии по облигациям рассчитывают методом эффективной ставки процента. Порядок расчета амортизации дисконта и премии приведен в приложении 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 07.05.2000 г. под № 284/4505. Пример расчета дисконта по эмитированным предприятием облигациям приведен в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. Сумму начисленного дисконта по облигациям отражают по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы».
