Нормативний акт Методические рекомендации относительно заполнения форм финансовой отчетности

IV. Содержание статей отчета о движении денежных средств

Печать
Автор : Министерство финансов Украины

4.1. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредубежденной информации об изменениях, которые произошли в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

4.2. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или непрямому методу с применением соответствующей формы отчета.

4.3. В отчете о движении денежных средств развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия, которые возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

4.4. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к разным видам деятельности, то эти суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей относительно соответствующих видов деятельности.

4.5. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

4.6. В отчете о движении денежных средств, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

4.6.1. В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, то есть от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, другие вычеты из дохода).

4.6.2. В статье «Поступления от возврата налогов и сборов» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов, отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

4.6.3. В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц.

Отдельно в дополнительной статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» может быть раскрыта информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций.

4.6.4. В дополнительной статье «Поступления авансов от покупателей и заказчиков» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под дальнейшую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

4.6.5. В дополнительной статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами.

4.6.6. В дополнительной статье «Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах» отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

4.6.7. В дополнительной статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

4.6.8. В дополнительной статье «Поступления от операционной аренды» отражаются суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости.

4.6.9. В дополнительной статье «Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений» отражаются суммы, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом.

4.6.10. В дополнительной статье «Поступления от страховых премий» страховщики отражают поступления денег по страховым премиям.

4.6.11. В дополнительной статье «Поступления финансовых учреждений от возврата займов» финансовые учреждения отражают возврат клиентами ранее предоставленных займов.

4.6.12. В статье «Прочие поступления» отражаются прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т. п.

4.6.13. В статье «Расходования на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.

4.6.14. В статье «Расходования на оплату труда» отражаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, пособий, вознаграждений.

4.6.15. В статье «Расходования на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

4.6.16. В статье «Расходования на оплату обязательств по налогам и сборам» отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов.

4.6.17. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

4.6.18. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

4.6.19. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по другим налогам и сборам» отражаются суммы уплаченных других налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному социальному страхованию).

4.6.20. В дополнительной статье «Расходования на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

4.6.21. В дополнительной статье «Расходования на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.

4.6.22. В дополнительной статье «Расходования на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

4.6.23. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по страховым контрактам» страховщики отражают суммы, уплаченные клиентам по страховым контрактам.

4.6.24. В дополнительной статье «Расходования финансовых учреждений на предоставление займов» финансовые учреждения отражают суммы займов, предоставленных клиентам.

4.6.25. В статье «Прочие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, для отражения которой по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств.

4.7. В отчете о движении денежных средств, составленном по непрямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

4.7.1. В статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражается прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результатах.

4.7.2. В статье «Амортизация необоротных активов» отражается начисленная в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы.

4.7.3. В статье «Увеличение (уменьшение) обеспечений» отражается изменение (в графе «Поступления» — увеличение, в графе «Расход» — уменьшение) в составе обеспечений будущих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

4.7.4. В статье «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» в графе «Поступления» отражаются убытки, в графе «Расход» — прибыли от курсовых разниц в результате пересчета денежных средств и их эквиваленты в иностранной валюте.

4.7.5. В статье «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций» в графе «Поступления» отражается убыток, в графе «Расход» — прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. п.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие доходы и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в отчете в отдельной статье).

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих данной статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Прибыль (убыток) от участия в капитале», «Изменение стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания», «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия», «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций», «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов».

В расчеты принимается общая сумма по статье.

4.7.6. В дополнительной статье «Финансовые расходы» отражаются расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в статье «Финансовые расходы» отчета о финансовых результатах.

4.7.7. В статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в графе «Поступления» отражается уменьшение, в графе «Расход» — увеличение статей оборотных активов (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неоперационных оборотных активов), которые произошли в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет. Кроме того, не учитывается изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также не учитываются изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по налогу на добавленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности.

При определении изменений статей оборотных активов не учитывается уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих данной статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Увеличение (уменьшение) запасов», «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов», «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги», «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности», «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов», «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов».

В расчеты принимается общая сумма по статье.

4.7.8. В статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» в графе «Поступления» отражается увеличение, в графе «Расход» — уменьшение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства» (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», «Текущие обеспечения», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, которые являются следствием неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в капитал и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет. При определении суммы увеличения (уменьшения) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода; по налогу на добавленную стоимость, который возникает в результате инвестиционной деятельности. При определении суммы увеличения (уменьшения) доходов будущих периодов не учитывается изменение доходов будущих периодов вследствие их образования от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, уменьшения доходов будущих периодов вследствие включения в группу выбытия.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих данной статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда», «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов», «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств».

В расчеты принимается общая сумма по статье.

4.7.9. В статье «Денежные средства от операционной деятельности» отражается разница между суммами доходов и расходов после корректировки налога (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

4.7.10. В статье «Уплаченный налог на прибыль» отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

4.7.11. В дополнительной статье «Уплаченные проценты» отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.

4.8. В статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности.

4.9. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».

4.10. В статье «Поступления от реализации финансовых инвестиций» отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (иные, нежели поступления по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или по таким, которые удерживаются для дилерских или торговых целей).

4.11. В статье «Поступления от реализации необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

4.12. В статье «Поступления от полученных процентов» отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, нежели займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.

4.13. В статье «Поступления от полученных дивидендов» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или по таким, которые удерживаются для дилерских или торговых целей).

4.14. В статье «Поступления от деривативов» отражаются поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность).

4.15. В дополнительной статье «Поступления от погашения займов» предприятиями (кроме финансовых организаций) отражаются поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанных с инвестиционной деятельностью.

4.16. В дополнительной статье «Поступления от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы» отражается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

4.17. В статье «Прочие поступления» отражаются поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.

4.18. В статье «Расходования на приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели выплаты по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или по таким, которые удерживаются для дилерских или торговых целей).

4.19. В статье «Расходования на приобретение необоротных активов» отражаются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В данной статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов.

4.20. В статье «Выплаты по деривативам» отражаются выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам «своп» и опционами и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).

4.21. В дополнительной статье «Расходования на предоставление займов» предприятиями (кроме финансовых организаций) отражаются выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью.

4.22. В дополнительной статье «Расходования на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы» отражаются выплаты денежных средств на приобретение дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

4.23. В статье «Прочие платежи» отражаются прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.

4.24. В статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности.

4.25. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».

4.26. В статье «Поступления от собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

4.27. В статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).

4.28. В дополнительной статье «Поступления от продажи доли в дочернем предприятии» отражаются поступления денежных средств от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к потере контроля.

4.29. В статье «Прочие поступления» отражаются прочие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.

4.30. В статье «Расходования на выкуп собственных акций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.

4.31. В статье «Расходования на погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

4.32. В статье «Расходования на оплату дивидендов» отражаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

4.33. В дополнительной статье «Расходования на оплату процентов» отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.

4.34. В дополнительной статье «Расходования на оплату задолженности по финансовой аренде» отражается сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде.

4.35. В дополнительной статье «Расходования на приобретение доли в дочернем предприятии» отражаются выплаты денежных средств на приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии.

4.36. В дополнительной статье «Расходования на выплаты неконтролируемым долям в дочерних предприятиях» в консолидированном отчете о движении денежных средств отражаются выплаты денежных средств неконтролируемым долям в дочерних предприятиях.

4.37. В статье «Прочие платежи» отражаются платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.

4.38. В статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности.

4.39. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» отражается сумма разниц между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности».

4.40. В статье «Остаток средств на начало года» отражается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.

4.41. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

4.42. В статье «Остаток средств на конец года» приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен быть равен приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц