Нормативний акт Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету для субъектов государственного сектора

II. Признание и оценка запасов

Редакции
Изменения документа по годам
Печать
Автор : Министерство финансов Украины

1. Запасы признаются активом, если стоимость запасов возможно достоверно определить, существует вероятность получения субъектом государственного сектора будущих экономических выгод, связанных с их использованием, и/или они имеют потенциал полезности.

2. Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для обеспечения обычной деятельности и достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора;

готовую продукцию или незавершенное производство. Незавершенное производство субъектов государственного сектора, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых еще не признан доход;

материальные ценности, которые приобретены (изготовлены, получены) и удерживаются субъектом государственного сектора с целью дальнейшего распределения, передачи, продажи, в том числе изделия из драгоценных металлов и драгоценных и полудрагоценных камней, учебники и другие материалы образовательных (учебных) заведений, запасы вооружения и т. п.;

активы, которые составляют государственные материальные резервы и запасы (резервы нефтепродуктов, зерна и т. п.);

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются не больше одного года или в течение операционного цикла, если он больше одного года;

текущие биологические активы, если они оцениваются по стандарту 123 «Запасы», а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства научно-исследовательских заведений после ее первоначального признания.

3. Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс субъекта государственного сектора по первоначальной стоимости.

4. Первоначальная стоимость запасов включает расходы на приобретение, обмен, расходы на переработку и прочие расходы, которые возникли во время доставки запасов до места хранения (использования), и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

5. Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

суммы, которая уплачивается согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;

суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются субъектам государственного сектора;

транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы субъекта государственного сектора на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

6. Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

финансовые расходы;

расходы на хранение, кроме тех расходов, которые необходимы перед следующим этапом производства;

общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

расходы на сбыт.

Сверхнормативные потери и недостачи запасов и/или испорченные запасы, которые выявлены во время оприходования и произошли во время их транспортировки, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов, которая определяется в порядке, приведенном в пункте 5 настоящего раздела.

7. Первоначальная стоимость единицы приобретенных запасов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, которые поступили одной партией, на общее количество приобретенных запасов.

8. Включение транспортно-заготовительных расходов в первоначальную стоимость конкретных наименований, групп, видов запасов при их оприходовании целесообразно осуществлять в случае, если можно достоверно определить суммы таких расходов, которые непосредственно относятся к приобретенным запасам.

Если транспортно-заготовительные расходы связаны с доставкой нескольких наименований, групп, видов запасов, то их сумма может обобщаться по отдельным группам запасов на отдельном субсчете, счетов учета запасов или аналитическом счете.

9. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов или аналитическом счете, ежемесячно может распределяться следующими способами:

пропорционально относится на сумму запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы т. п.). В случае использования данного способа на конец месяца на отдельном субсчете счетов учета запасов или аналитическом счете может быть остаток суммы транспортно-заготовительных расходов;

распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы т. п.) за отчетный месяц. В случае использования данного способа на конец месяца весь остаток на отдельном субсчете счетов учета запасов или аналитическом счете суммы транспортно-заготовительных расходов полностью распределяется.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится (распределяется) к запасам, которые выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов, которые выбыли, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.

Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц.

10. Недостачи и потери запасов в пределах установленных норм естественной убыли во время транспортировки относятся на увеличение первоначальной стоимости оприходованных запасов такого наименования, группы, видов.

Недостачи и потери запасов в пределах установленных норм естественной убыли во время хранения, а также недостачи и потери запасов сверх норм естественной убыли признаются расходами отчетного периода.

Одновременно суммы недостач и потерь от порчи запасов сверх норм естественной убыли до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовом счете.

После установления лиц, которые должны возместить потери запасов сверх норм естественной убыли, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и доходов (на сумму фактических расходов на восстановление (приобретение) запасов) и расчетов с бюджетом (на разницу между суммой, которая должна быть возмещена виновным, и суммой фактических расходов на восстановление (приобретение) запасов) одновременно со списанием сумм, которые отражены на забалансовом счете. Сумма возмещения определяется согласно законодательству.

11. Для отражения в учете отдельных операций, связанных с движением запасов, которые не соответствуют критериям признания активов (в том числе на которые субъект государственного сектора не имеет права собственности, но которыми пользуется или обеспечивает их хранение), применяют соответствующие забалансовые счета.

12. Запасы, которые поступили от поставщика и не соответствуют критериям признания актива в связи с несоответствием стандартам, условиям договоров, техническим условиям и т. п., отражаются на забалансовых счетах до согласования цены с поставщиком по справедливой стоимости или цене, указанной в документах поставщика.

13. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах осуществляется, в частности, в случае:

поступления и использования (возврата) давальческого сырья;

поступления и движения запасов, полученных от поставщика, и в оплате которых отказано вследствие нарушения договорных обязательств (несоответствие ассортименту, качеству, срокам поставки запасов, техническим условиям и т. п.) или поломки и порчи запасов;

получения запасов, которые согласно договору запрещено использовать до оплаты их стоимости;

если оплаченные и принятые покупателем у поставщика запасы на территории (на складе, в цехе) последнего временно остаются у поставщика по согласию (обращению) покупателя в связи с отсрочкой отгрузки (вывоза, отправки) запасов покупателю;

превышения количества фактически полученных запасов над количеством, указанным в расходных документах поставщика;

если право собственности на запасы, которые поступили субъекту государственного сектора, не переходит к субъекту государственного сектора по другим причинам;

принятия запасов на ответственное хранение;

получения от заказчика подрядными организациями оборудования и строительных материалов для монтажа и выполнения строительных работ;

исключения из активов запасов, которые испорчены или наличие которых инвентаризацией не подтверждено и их отсутствие или порча не обоснована нормами естественной убыли, а решение относительно возмещения их стоимости виновными лицами еще не принято.

14. В случае если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.

15. Запасы, полученные в процессе ремонта и улучшения (модернизации, достройки, реконструкции и т. п.), ликвидации основных средств, приходуются по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе субъекта государственного сектора, с учетом степени их пригодности к эксплуатации. Расходы на ремонт полученных материальных ценностей, которые будут использоваться в качестве запасных частей, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость.

16. Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на дату баланса, в том числе в случае изменения цели содержания запасов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

При этом на дату баланса запасы, на создание и выпуск которых государство имеет исключительное право, в частности почтовые марки, бланки ценных бумаг и т. п., у их производителя отражаются по первоначальной стоимости, которая соответствует стоимости их изготовления, печатания и т. п.

Запасы, которые удерживают с целью бесплатного распределения, передачи, а также те, относительно которых не существует активного рынка, отражаются на дату баланса по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

17. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели либо другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

18. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.

19. Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает их чистую стоимость реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или таких, которых не хватает) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

20. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены до чистой стоимости реализации и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признается доход с увеличением стоимости этих запасов.

21. Дооценка запасов не проводится, кроме случая, предусмотренного пунктом 20 настоящего раздела.

22. Если будущие экономические выгоды или потенциал полезности запасов, которые распределяются, передаются бесплатно, не связаны непосредственно с возможностью этих запасов генерировать чистые поступления денежных средств, такие запасы отражаются по сумме, которую субъекту государственного сектора необходимо уплатить для приобретения будущих экономических выгод или потенциала полезности для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора. В другом случае необходима предварительная оценка восстановительной стоимости.

23. Первоначальная стоимость запасов, полученных в результате обмена на другие запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов существенно отличается от их справедливой стоимости, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость на дату оприходования. Порогом существенности принимается величина, которая равна 20-процентному отклонению балансовой стоимости переданных запасов от их справедливой стоимости.

24. Первоначальная стоимость запасов, полученных бесплатно в случаях, предусмотренных законодательством, от юридических и физических лиц, равна справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 5 настоящего раздела.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных бесплатно от физических и юридических лиц (кроме субъектов государственного сектора), может быть стоимость, относительно которой есть достоверная информация, в частности, согласно соответствующим первичным документам, с учетом расходов, предусмотренных пунктом 5 настоящего раздела.

Первоначальная стоимость запасов, полученных бесплатно от субъектов государственного сектора, равна балансовой стоимости запасов субъекта государственного сектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных пунктом 5 настоящего раздела.

Запасы передаются на основании первичных документов, в которых указана стоимость приобретения (производства) этих запасов. В случае если отсутствует достоверная информация относительно первоначальной стоимости запасов, первоначальная стоимость определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки запасов приходуются по чистой стоимости реализации запасов, если они реализуются, или в оценке возможного использования запасов, если они используются самим субъектом государственного сектора.

25. Если запасы (кроме приобретенных (изготовленных) в прошлых годах) проданы (распределены, переданы), балансовую стоимость таких запасов следует признавать как расходы периода, в котором признается связанный с ними доход.

В случае продажи запасов, приобретенных (изготовленных) в прошлые годы, на балансовую стоимость таких запасов уменьшается накопленный финансовый результат.

26. Если выбытие запасов (распределение, передача, за исключением внутреннего перемещения (внутриведомственной бесплатной передачи) запасов в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности (далее — уполномоченный орган) не связано с получением дохода, балансовую стоимость таких запасов в периоде их выбытия следует относить на расходы.

27. Выбытие запасов (списание с баланса) в бухгалтерском учете отражается как увеличение расходов и уменьшение запасов отчетного периода.

28. В случае если запасы (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов, передача которых отражается в соответствии с пунктом 37 настоящего раздела) бесплатно переданы (получены) в пределах уполномоченного органа, то балансовая стоимость таких запасов до их использования отражается в бухгалтерском учете как увеличение дебиторской задолженности (обязательств) по расчетам по внутреннему перемещению (внутриведомственной бесплатной передаче) запасов.

29. Списание использованных запасов (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), полученных бесплатно в пределах уполномоченного органа, отражается в бухгалтерском учете как уменьшение балансовой стоимости этих запасов и обязательств по расчетам по их внутреннему перемещению (внутриведомственной бесплатной передаче). В бухгалтерском учете субъекта государственного сектора, который передал эти запасы, такое списание отражается как увеличение расходов и уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по внутреннему перемещению (внутриведомственной бесплатной передаче) запасов на основании акта списания, полученного от субъекта государственного сектора, который их использовал.

30. Сумму любого частичного списания стоимости запасов и все потери запасов следует признавать как расходы того периода, в котором происходит частичное списание стоимости или выявлены потери.

Сумму любого сторнирования любого частичного списания стоимости запасов следует признавать как уменьшение суммы признанной расходами в том периоде, в котором произошло сторнирование.

31. Запасы, использованные для создания прочих активов собственными силами, признаются расходами на создание данного актива.

32. Выбытие запасов оценивается по следующим методам:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).

33. Для всех единиц учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

34. Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

35. Метод оценки по средневзвешенной себестоимости запасов предусматривает, что выбытие запасов может оцениваться следующими способами:

1) оценка по ежемесячной средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;

2) оценка по периодической средневзвешенной себестоимости запасов проводится относительно каждой операции по выбытию запасов делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

36. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали к субъекту государственного сектора (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

37. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые переданы в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам на протяжении срока их фактического использования.

38. Дополнительно учет запасов субъекта государственного сектора может осуществляться по номенклатурным номерам.

39. Учетные регистры аналитического и синтетического учета запасов составляются бухгалтерской службой субъекта государственного сектора после проверки первичных документов на соответствие требованиям законодательства.

40. Аналитический учет запасов ведется в разрезе мест хранения, материально ответственных лиц и видов запасов.

41. Синтетический учет наличия и движения запасов ведется в денежной единице Украины на счетах учета запасов, определенных Планом счетов бухгалтерского учета.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно