Класс 2. Запасы

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию готовой продукции, товаров, предметов труда, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, а также средств труда, которые предприятие включает в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материальные ценности, принятые предприятием на ответ- ственное хранение, переработку (давальческое сырье), комиссию, учитываются на счетах класса 0 «Забалансовые счета».

Отгруженные готовая продукция, товары, производственные запасы и т. п. до перехода покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, отражаются на отдельных субсчетах соответствующих счетов учета запасов.

Счет 20 «Производственные запасы»

Счет 20 «Производственные запасы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию готовой продукции, товаров, запасов сырья и материалов (в том числе сырья и материалов, находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

По дебету счета 20 «Производственные запасы» отражаются поступление запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту — расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т. п.

Счет 20 имеет следующие субсчета:

201 «Сырье и материалы»

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

203 «Топливо»

204 «Тара и тарные материалы»

205 «Строительные материалы»

206 «Материалы, переданные в переработку»

207 «Запасные части»

208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»

209 «Прочие материалы»

На субсчете 201 «Сырье и материалы» отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (застройщики учет строительных материалов и конструкций ведут на субсчете 205 «Строительные материалы»). На этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных, ремонтных работ. Вспомогательные материалы, используемые при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе, также отражаются на субсчете 201. Предприятия, заготавливающие сельскохозяйственную продукцию для переработки, также отражают ее стоимость на этом субсчете.

На субсчете 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия — деревянные, железобетонные, металлические, другие), приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или сборки. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отражаются на счете 28 «Товары».

Научно-исследовательские и конструкторские организации учитывают приобретенные ими необходимые комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы на субсчете 202. Оборудование и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отражаются на счетах 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» или на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по видам предметов.

На субсчете 203 «Топливо» (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ.

Если некоторые виды топлива используются одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 «Сырье и материалы» и на субсчете 203 «Топливо» — по признаку преимущества использования на этом предприятии.

Если на предприятии для технологических и эксплуатационных нужд, производства энергии и отопления зданий создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.

На субсчете 204 «Тара и тарные материалы» отражается наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, которые используются для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочечная клепка и др.).

Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 «Сырье и материалы».

На субсчете 205 «Строительные материалы» предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

На субсчете 205 «Строительные материалы» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Расходы на приобретение такого оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 «Капитальные инвестиции» по мере поступления их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются с субсчета 205 на счет 15 «Капитальные инвестиции» после подтверждения их монтажа и использования.

На субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, которые переданы в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплачиваемых сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, обеспечивающем информацию о предприятиях-переработчиках и контроле за операциями по переработке и соответствующими расходами. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20.

На субсчете 207 «Запасные части» ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях.

По дебету субсчета отражаются остаток и поступление, по кредиту — расходование, реализация и другое выбытие запасных частей.

Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т. п.). Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); подлежащие восстановлению (на складе); находящиеся в ремонте.

На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для высадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 «Прочие материалы» учитываются бланки строгого учета (по стоимости приобретения), отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и др.

Счет 20 «Производственные запасы» корреспондирует

Счет 21 «Текущие биологические активы»

Счет 21 «Текущие биологические активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении текущих биологических активов животноводства, в частности животных, находящихся на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также скота, отбракованного из основного стада и реализованного без постановки на откорм, животных, принятых от населения для реализации, и растениеводства, которые оцениваются по справедливой стоимости, в частности зерновые, технические, овощные и другие культуры и т. п.

По дебету счета 21 «Текущие биологические активы» отражается поступление (оприходование зерновых, технических, овощных и других культур и т. п., приплода молодняка продуктивного и рабочего скота, отбракованных из основного стада скота для дальнейшего откорма или реализации без откорма) текущих биологических активов; прирост живой массы молодняка животных, по кредиту — выбытие текущих биологических активов в результате передачи на переработку, продажи, бесплатной передачи и т. п.».

Счет 21 «Текущие биологические активы» имеет следующие субсчета:

211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»

212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»

213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»

На субсчете 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости» ведется учет наличия и движения текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Аналитический учет ведется по видам (культурам) текущих биологических активов растениеводства (посевы зерновых, технических, овощных и т. п.).

На субсчете 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости» ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Аналитический учет ведется по видам (группам) текущих активов животноводства (молодняк животных на выращивании, животные на откорме, птица, звери, кролики, семьи пчел, взрослый скот, отбракованный из основного стада, и т. п.).

На субсчете 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего их оценка осуществлена в соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Аналитический учет ведется по видам (группам) текущих биологических активов животноводства.

Счет 21 «Текущие биологические активы» корреспондирует

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности, инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т. п.

По дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту — по учетной стоимости отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию со списанием на счета учета расходов, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

С целью обеспечения сохранности указанных предметов в эксплуатации предприятие должно организовывать надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в количественном выражении. При возврате на склад из эксплуатации таких предметов, пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по видам предметов по однородным группам, установленным исходя из потребностей предприятия.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» корреспондирует

Счет 23 «Производство»

Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг).

В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах расходов:

промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;

подрядных, геологических и проектных организаций на выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;

научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;

предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;

дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;

предприятий, осуществляющих производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывающих услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению и ведущих отдельный учет расходов по каждому виду деятельности, подлежащей лицензированию;

других предприятий и организаций;

вспомогательных (подсобных) производств.

По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы, а также распределенные общепроизводственные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг) по технологической причине, по кредиту — стоимость фактической производственной себестоимости, завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т. п.).

Себестоимость услуг по ремонту, проведенному ремонтным подразделением предприятия, уменьшается на стоимость материалов (в частности запасных частей), полученных при его проведении, пригодных к дальнейшему использованию и оприходованных в составе запасов (кроме материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств и других необоротных материальных активов).

Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группам производимой продукции. На крупных производствах аналитический учет расходов может вестись по подразделениям предприятия и центрам расходов и ответственности.

Счет 23 «Производство» корреспондирует

Счет 24 «Брак в производстве»

Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление. Брак продукции делится на внешний, т. е. выявленный потребителем и предъявленный для возмещения убытков, и внутренний, выявленный в процессе производства. В зависимости от характера отклонений от нормативов он может быть окончательным или исправимым.

По дебету счета 24 «Брак в производстве» отражаются расходы по выявленному внешнему и внутреннему браку (стоимость неисправимого, окончательного брака и расходы на исправление брака), расходы на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, расходы на содержание гарантийных мастерских; по кредиту — суммы, относящиеся на уменьшение расходов на брак, и сумма, которая списывается на расходы на производство как потери от брака, суммы уменьшения потерь от брака продукции: стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по сниженной цене; стоимость удержания с виновников брака; суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, обусловивших брак продукции.

Аналитический учет по счету 24 «Брак в производстве» ведется по видам производства.

Счет 24 «Брак в производстве» корреспондирует

Счет 25 «Полуфабрикаты»

Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

Учет полуфабрикатов собственного производства на отдельном счете ведут предприятия, на которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция. К полуфабрикатам относится продукция, которая не прошла всех установленных технологическим процессом стадий производства и требует доработки или укомплектования. В частности, на этом счете могут учитываться изготовленные предприятием полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковом комбинате химической промышленности; солод в пивоваренной промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности.

На предприятиях, которые полуфабрикаты собственного производства используют только для собственных производственных нужд, их движение и остатки учитываются на счете 23 «Производство».

По дебету счета 25 «Полуфабрикаты» отражается поступление (создание) полуфабрикатов, по кредиту — выбытие полуфабрикатов вследствие продажи, передачи в дальнейшую переработку, бесплатной передачи или несоответствия критериям определения актива.

Аналитический учет ведется по видам полуфабрикатов, определенным исходя из нужд предприятия.

Счет 25 «Полуфабрикаты» корреспондирует

Счет 26 «Готовая продукция»

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия.

К готовой продукции относится продукция, обработка которой закончена и которая прошла испытание, приемку, укомплектование в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечает техническим условиям и стандартам.

По дебету счета 26 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или по нормативной стоимости.

Себестоимость реализованной готовой продукции определяется по методам оценки выбытия запасов.

Аналитический учет готовой продукции ведется по видам готовой продукции.

Счет 26 «Готовая продукция» корреспондирует

Счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»

Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственная продукция оприходуется по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

По дебету счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту — выбытие сельскохозяйственной продукции в результате продажи, бесплатной передачи и т. п.

На этом счете учитывают продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, которая предназначается для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачи в непроизводственную сферу, например, в детские сады, столовые и т. п.); продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для корма скота, например, зеленую массу, корм, плоды и т. п., а также побочную продукцию и отходы, полученные при доведении товарной продукции и семян до надлежащих кондиций; семена и посадочный материал, включая саженцы, предназначенные для закладки и ремонта собственных насаждений.

Аналитический учет продукции сельскохозяйственного производства ведется по видам продукции.

Счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» корреспондирует

Счет 28 «Товары»

На счете 28 «Товары» ведется учет движения товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие с целью продажи. Этот счет используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 «Товары» применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, специально приобретенных для продажи, или когда стоимость материальных ценностей, приобретенных для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, производимой на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия и организации на счете 28 «Товары» также ведут учет покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной тары, которая служит для производственных или хозяйственных нужд и учет которой ведется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы» или 20 «Производственные запасы».

Счет 28 «Товары» имеет следующие субсчета:

281 «Товары на складе»

282 «Товары в торговле»

283 «Товары на комиссии»

284 «Тара под товарами»

285 «Торговая наценка»

286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»

На субсчетах 281–284 по дебету отражается увеличение товаров и их стоимости, по кредиту — уменьшение.

На субсчете 281 «Товары на складе» ведется учет движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в овощехранилищах, морозильниках и т. п.

На субсчете 282 «Товары в торговле» ведется учет движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания и т. п.).

На субсчете 283 «Товары на комиссии» ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим перехода права собственности на эти товары до их продажи. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиям (лицам)-комиссионерам.

На субсчете 284 «Тара под товарами» ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка».

На субсчете 285 «Торговая наценка» предприятия розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, т. е. разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету — уменьшение (списание). Списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или способом «сторно» обратной корреспонденцией этих счетов. В отчетность включается свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28.

На субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» ведется учет наличия и движения необоротных активов и групп выбытия, признаваемых удерживаемыми для продажи в соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

Счет 28 «Товары» корреспондирует