Департамент налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины рассмотрел письмо <…> об учете материальных ценностей на счете 14 «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы» и в пределах компетенции сообщает.
В соответствии с Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, приведенным в приложении 1 к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 26.06.2013 г. № 611 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 18.07.2013 г. под № 1214/23746, счет 14 «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы» предназначен для учета капитальных инвестиций в строительство, изготовление (разработку), реконструкцию, модернизацию, приобретение объектов необоротных материальных и нематериальных активов, ввод которых в эксплуатацию на дату баланса не состоялся.
Согласно Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 12.10.2010 г. № 1202 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины от 01.11.2010 г. под № 1017/18312, основные средства — это материальные активы, которые содержатся для использования их в производстве/деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора либо сдачи в аренду другим лицам и используются, как ожидается, больше одного года.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
Не введенные в эксплуатацию основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, находящиеся на складах, не соответствуют критериям признания основных средств и амортизация на такие объекты не начисляется.
Учитывая вышеприведенное, по решению руководителя бюджетного учреждения не введенные в эксплуатацию основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы по состоянию на 01 января 2015 года или вводятся в эксплуатацию и учитываются на счетах 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», или переклассифицируются и отражаются в составе незавершенных капитальных инвестиций на счете 14 «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы».
Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
Комментарий специалиста
Что делать с необоротными активами, которые до 01.01.2015 г. не введены в эксплуатацию: мнение Минфина
На балансе некоторых бюджетных учреждений по состоянию на 01.01.2015 г. в составе необоротных активов учитываются объекты, которые до сих пор не введены в эксплуатацию. Как в 2015 году поступить с такими объектами? В комментируемом письме Минфин изложил свое мнение по этому вопросу. Давайте разберемся с ним подробнее.
Для начала вспомним, когда объект основных средств признается активом:
1) существует вероятность получения субъектом государственного сектора будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и/или он имеет потенциал полезности для общества;
2) стоимость объекта основных средств может быть определена.
Такие требования к признанию актива определены в п. 2 разд. II НП(С)БУ 121 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.
Не будем кривить душей и честно признаемся, что далеко не все объекты необоротных активов, которые до 01.01.2015 г. были зачислены учреждениями на баланс, отвечают вышеприведенным критериям. Фактически это значит, что с 2015 года учреждения не имеют права учитывать такие объекты на счетах 10, 11, 12.
В связи с этим Минфин предлагает такие варианты:
1) по решению руководителя бюджетного учреждения объекты основных средств, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы вводят в эксплуатацию в общем порядке. Это значит, что на такие объекты составляют Акты ввода в эксплуатацию, присваивают инвентарные номера и открывают Инвентарные карточки типовой формы № 6-ОЗ (бюджет) в том случае, если это не было сделано ранее. При этом такие активы учреждения продолжают учитывать на счетах 10, 11, 12;
2) в случае, если невозможно ввести в эксплуатацию объекты основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов (по разным причинам), такие активы необходимо переклассифицировать, т. е. перевести в состав незавершенных капитальных инвестиций. В таких ситуациях в бухгалтерском учете стоимость указанных объектов необходимо перенести со счетов 10, 11, 12 на субсчета 141 — 143.
Давайте рассмотрим, как это сделать на практике.
Шаги | Наименование | Содержание | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 |
Шаг 1 | Принятие решения руководителя о переводе необоротных активов в состав незавершенных капитальных инвестиций | На основании информации бухгалтерской службы и материально ответственных лиц (начальников (заведующих) складов), документов по бухгалтерскому учету необоротных активов руководитель принимает решение о переквалификации активов | Информация может быть предоставлена должностными лицами в виде докладной записки (рапорта и т. п.), где целесообразно отразить сведения о том, почему активы не были введены в эксплуатацию, есть ли такая потребность в настоящий момент |
Шаг 2 | Согласование проведения переквалификации с органом снабжения вышестоящего уровня или главным распорядителем бюджетных средств | Готовят и отправляют на согласование вышестоящему органу управления письмо с обоснованием необходимости осуществить хозяйственную операцию. К нему прилагают список необоротных активов, которые не могут быть введены в эксплуатацию | Целесообразность согласования необходима для принятия решения о возможном перераспределении таких активов путем их передачи другой организации (внутриведомственной передачи активов) |
Шаг 3 | Издание приказа о проведении переквалификации активов | Руководитель издает приказ, в котором указывает: — состав комиссии для выявления наличия необоротных активов, которые не введены в эксплуатацию; — сроки проведения работы комиссии; — порядок предоставления материалов работы комиссии (акт, ведомость и т. п.) | Для проведения такой работы может быть назначена отдельная комиссия или привлечена рабочая инвентаризационная комиссия по инвентаризации данного вида активов. В составе комиссии обязательно должен быть работник финансового органа организации |
Шаг 4 | Работа комиссии | Комиссия выполняет работу в следующем порядке: — проверяет фактическое наличие необоротных активов, не введенных в эксплуатацию, их качественное состояние и укомплектованность, пригодность к работе (использованию); — устанавливает причины, по которым актив не был введен в эксплуатацию; — выносит предложения о вводе в эксплуатацию или отнесении в состав незавершенных капитальных инвестиций, делает выводы о перспективе дальнейшего использования каждого актива; — оформляет Акт проверки. В нем указывают наименование актива, его заводской и инвентарный номер, год выпуска, первоначальную (переоцененную) стоимость и предложения по дальнейшему использованию (ввод в эксплуатацию, перевод в состав незавершенных капитальных инвестиций и т. п.); — подает Акт на утверждение руководителю организации | В данной ситуации может возникнуть такая проблема, как нахождение на складе активов, которые были приобретены до 2015 года и остались не введенными в эксплуатацию. У контролирующих органов может возникнуть вопрос: а была ли необходимость приобретения такого актива за счет бюджетных средств? Приобретение неиспользуемого актива может быть квалифицировано как неэффективное управленческое решение руководителя |
Обратите внимание! В случае если организация получила необоротные активы, которые ранее были в эксплуатации, но в данной организации они в эксплуатацию введены не были, оснований для отнесения их в состав незавершенных капитальных инвестиций нет, поскольку фактически они эксплуатировались и имеют начисленную сумму амортизации. Такие средства в период нахождения на складе остаются на субсчетах учета необоротных активов и амортизация на них не начисляется. | |||
Шаг 5 | Издание приказа о проведении переквалификации | На основании утвержденного Акта, руководитель издает приказ о внесении изменений в регистры бухгалтерского учета бюджетной организации | — |
Шаг 6 | Внесение изменений в регистры бухгалтерского учета | Бухгалтерская служба вносит изменения в регистры учета: — необоротные активы, которые вводятся в эксплуатацию, остаются на своих субсчетах. На основании Актов ввода в эксплуатацию в Инвентарных карточках типовой формы № ОЗ-6 (бюджет) проставляют дату ввода, данные о материально ответственном лице, которое эксплуатирует актив. При этом дополнительные бухгалтерские проводки не составляют; — перевод актива в состав незавершенных капитальных инвестиций отражают бухгалтерскими записями: Дт 141 — 143 — Кт 101 — 119. Инвентарные карточки типовой формы № ОЗ-6 (бюджет) закрывают, поскольку эти объекты уже не являются необоротными активами | Операции по переквалификации активов отражают в мемориальном ордере типовой формы № 274. Инвентарные номера, которые были у активов, отнесенных в незавершенные капитальные инвестиции, целесообразно сохранить (т. е. не присваивать новым объектам). В результате при вводе такого актива в эксплуатацию они остаются без изменений |
Считаем, что для небольших бюджетных учреждений проведение такой работы не должно вызывать особых вопросов. А вот, например, для силовых структур (воинских частей) пока непонятно: целесообразно ли переносить в состав незавершенных капитальных инвестиций те необоротные активы, которые находятся у них на длительном хранении в большом количестве.
На наш взгляд, в отношении такого имущества могут быть следующие варианты учета:
Вид имущества на складе (в хранилище) | Варианты дальнейшего учета |
1 | 2 |
Необоротные активы текущего обеспечения, не введенные в эксплуатацию | Необходимо принять решение о вводе в эксплуатацию или переводе в состав незавершенных капитальных инвестиций в соответствии с рекомендациями Минфина. Порядок такой работы приведен выше |
Необоротные активы, которые относятся к излишнему имуществу и эксплуатации не подлежат | Такие активы целесообразно перевести в состав незавершенных капитальных инвестиций и через высшее руководство решить вопрос о передаче этих активов другой организации |
Необоротные активы длительного хранения (неприкосновенные запасы) | Такие активы могут вводиться в эксплуатацию при особых условиях. По нашему мнению, решение об их учете должен принять высший орган управления бюджетной организации. Исключение могут составлять: — необоротные активы, которые были расконсервированы для выполнения определенных мероприятий, а затем снова законсервированы и оставлены на хранение. Такие активы следует считать находящимися в эксплуатации и прекратить начислять амортизацию на период хранения; — необоротные активы (прежде всего транспортные средства), которые в соответствии с нормативными документами подлежат обкатке (проверке на работоспособность). Такие активы следует считать находящимися в эксплуатации и амортизацию начислять только на периоды их использования (при наличии полного календарного месяца такой работы) |
Валерий ШАШЕРИН, главный бухгалтер воинской части А4502
