Департамент податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України розглянув лист <…> щодо обліку матеріальних цінностей на рахунку 14 «Незавершені капітальні інвестиції в необоротні активи» та в межах компетенції повідомляє.
Вiдповiдно до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, наведеного у додатку 1 до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 26.06.2013 р. № 611 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 18.07.2013 р. за № 1214/23746, рахунок 14 «Незавершені капітальні інвестиції в необоротні активи» призначений для обліку капітальних інвестицій у будівництво, виготовлення (розробку), реконструкцію, модернізацію, придбання об’єктів необоротних матеріальних та нематеріальних активів, уведення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулося.
Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженим наказом Мiнiстерства фiнансiв України від 12.10.2010 р. № 1202 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 01.11.2010 р. за № 1017/18312, основні засоби — це матеріальні активи, які утримуються для використання їх у виробництві/діяльності або при постачанні товарів, виконанні робіт і наданні послуг для досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб суб’єкта державного сектору або здавання в оренду іншим особам і використовуються, за очікуванням, більше одного року.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс) і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Не введені в експлуатацію основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, які перебувають на складах, не відповідають критеріям визнання основних засобів, і амортизація на такі об’єкти не нараховується.
Враховуючи вищенаведене, за рішенням керівника бюджетної установи не введені в експлуатацію основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи станом на 01 січня 2015 року або вводяться в експлуатацію та обліковуються на рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи» або перекласифіковуються і відображаються у складі незавершених капітальних інвестицій на рахунку 14 «Незавершені капітальні інвестиції в необоротні активи».
Директор Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку
М. Чмерук
Коментар фахівця
Що робити з необоротними активами,
які до 01.01.2015 р. не введено в експлуатацію: думка Мінфіну
На балансі деяких бюджетних установ станом на 01.01.2015 р. у складі необоротних активів обліковуються об’єкти, які досі не введені в експлуатацію. Що у 2015 році робити з такими об’єктами? У листі, що коментується, Мінфін виклав свою думку з цього питання. Давайте розберемося з нею детальніше.
Спочатку пригадаємо, коли об’єкт основних засобів визнається активом:
1) існує імовірність отримання суб’єктом державного сектору майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, і він має потенціал корисності для суспільства;
2) вартість об’єкта основних засобів може бути визначена.
Такі вимоги щодо визнання активу визначені в п. 2 розд. II НП(С)БО 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202.
Не кривитимемо душею, і чесно зізнаємося, що далеко не всі об’єкти необоротних активів, які до 01.01.2015 р. були зараховані установами на баланс, відповідають наведеним вище критеріям. Фактично це означає, що з 2015 року установи не мають права обліковувати такі об’єкти на рахунках 10, 11, 12.
У зв’язку з цим Мінфін пропонує такі варіанти:
1) за рішенням керівника бюджетної установи об’єкти основних засобів, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи вводять в експлуатацію в загальному порядку. Це означає, що на такі об’єкти складають Акти введення в експлуатацію, присвоюють інвентарні номери та відкривають Інвентарні картки типової форми № 6-ОЗ (бюджет) у тому випадку, якщо це не було зроблено раніше. При цьому такі активи установи продовжують обліковувати на рахунках 10, 11, 12;
2) у разі якщо неможливо ввести в експлуатацію об’єкти основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів (з різних причин), то такі активи необхідно перекласифікувати, тобто перевести до складу незавершених капітальних інвестицій. У таких ситуаціях у бухгалтерському обліку вартість зазначених об’єктів необхідно перенести з рахунків 10, 11, 12 на субрахунки 141 — 143.
Давайте розглянемо, як це зробити на практиці.
Кроки | Найменування | Зміст | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
Крок 1 | Прийняття рішення керівником про переведення необоротних активів до складу незавершених капітальних інвестицій | На підставі інформації бухгалтерської служби та матеріально відповідальних осіб (начальників (завідувачів) складів), документів з бухгалтерського обліку необоротних активів керівник приймає рішення про перекваліфікацію активів | Інформація може бути надана посадовими особами у вигляді доповідної записки (рапорту тощо), де доцільно відобразити відомості про те чому активи не були введені в експлуатацію, чи існує така потреба сьогодні |
Крок 2 | Погодження проведення перекваліфікації з органом постачання вищого рівня або головним розпорядником бюджетних коштів | Готують та направляють на погодження вищому органу управління лист з обґрунтуванням необхідності здійснити господарську операцію. До нього додають список необоротних активів, які не можуть бути введені в експлуатацію | Доцільність погодження необхідна для прийняття рішення про можливий перерозподіл таких активів шляхом їх передачі іншій організації (внутрівідомчої передачі активів) |
Крок 3 | Видання наказу про проведення перекваліфікації активів | Керівник видає наказ, в якому вказує: — склад комісії для виявлення наявності необоротних активів, які не введені в експлуатацію; — строки проведення роботи комісії; — порядок надання матеріалів роботи комісії (акт, відомість тощо) | Для проведення такої роботи може бути призначена окрема комісія або залучена робоча інвентаризаційна комісія з інвентаризації цього виду активів. У складі комісії обов’язково має бути працівник фінансового органу організації |
Крок 4 | Робота комісії | Комісія виконує роботу в такому порядку: — перевіряє фактичну наявність необоротних активів, не введених в експлуатацію, їх якісний стан і укомплектованість, придатність до роботи (використання); — встановлює причини, з яких актив не був уведений в експлуатацію; — виносить пропозиції щодо введення в експлуатацію або віднесення до складу незавершених капітальних інвестицій, робить висновки про перспективу подальшого використання кожного активу; — оформлює Акт перевірки. У ньому зазначають найменування активу, його заводський і інвентарний номер, рік випуску, первісну (переоцінену) вартість і пропозиції щодо подальшого використання (введення в експлуатацію, переведення до складу незавершених капітальних інвестицій тощо); — подає Акт на затвердження керівнику організації | У цій ситуації може виникнути така проблема, як перебування на складі активів, які були придбані до 2015 року і залишилися не введеними в експлуатацію. У контролюючих органів може виникнути запитання: а чи була необхідність придбання такого активу за рахунок бюджетних коштів? Придбання активу, який не використовується, може бути кваліфіковане як неефективне управлінське рішення керівника |
Зверніть увагу! У разі якщо організація отримала необоротні активи, які раніше були в експлуатації, але в цій організації вони в експлуатацію введені не були, то підстав для віднесення їх до складу незавершених капітальних інвестицій немає, оскільки фактично вони експлуатувалися та мають нараховану суму амортизації. Такі засоби в період перебування на складі залишаються на субрахунках обліку необоротних активів, і амортизація на них не нараховується. | |||
Крок 5 | Видання наказу про проведення перекваліфікації | На підставі затвердженого Акта, керівник видає наказ про внесення змін до регістрів бухгалтерського обліку бюджетної організації | — |
Крок 6 | Унесення змін до регістрів бухгалтерського обліку | Бухгалтерська служба вносить зміни до регістрів обліку: — необоротні активи, які вводяться в експлуатацію, залишаються на своїх субрахунках. На підставі Актів введення в експлуатацію в Інвентарних картках типової форми № ОЗ-6 (бюджет) проставляють дату введення, дані щодо матеріально відповідальної особи, яка експлуатує актив. При цьому додаткові бухгалтерські проводки не складають; — переведення активу до складу незавершених капітальних інвестицій відображають бухгалтерськими записами: Дт 141 — 143 — Кт 101 — 119. Інвентарні картки типової форми № ОЗ-6 (бюджет) закривають, оскільки ці об’єкти вже не є необоротними активами | Операції з перекваліфікації активів відображають в меморіальному ордері типової форми № 274. Інвентарні номери, присвоєні активам, віднесеним до незавершених капітальних інвестицій, доцільно зберегти (тобто не присвоювати новим об’єктам). У результаті при введенні такого активу в експлуатацію вони залишаються без змін |
Вважаємо, для невеликих бюджетних установ проведення такої роботи не буде складним. А ось, наприклад, для силових структур (військових частин) поки ще не зрозуміло: чи доцільно переносити до складу незавершених капітальних інвестицій ті необоротні активи, які перебувають у них на тривалому зберіганні у значній кількості.
На нашу думку, щодо такого майна можуть бути такі варіанти обліку:
Вид майна на складі (у сховищі) | Варіанти подальшого обліку |
1 | 2 |
Необоротні активи поточного забезпечення, не введені в експлуатацію | Необхідно прийняти рішення про введення в експлуатацію або переведення до складу незавершених капітальних інвестицій відповідно до рекомендацій Мінфіну. Порядок такої роботи наведений вище |
Необоротні активи, які належать до надлишкового майна та експлуатації не підлягають | Такі активи доцільно перевести до складу незавершених капітальних інвестицій і через вище керівництво вирішити питання про передачу таких активів іншій організації |
Необоротні активи тривалого зберігання (недоторканні запаси) | Такі активи можуть вводитися в експлуатацію за особливих умов. На нашу думку, рішення про їх облік має прийняти вищий орган управління бюджетної організації. Виняток можуть становити: — необоротні активи, які були розконсервовані для виконання певних заходів, а потім знову законсервовані та залишені на зберігання. Ці активи слід вважати такими, що перебувають в експлуатації, та припинити нараховувати амортизацію на період зберігання; — необоротні активи (насамперед, транспортні засоби), які відповідно до нормативних документів підлягають обкатці (перевірці на працездатність). Ці активи слід вважати такими, що перебувають в експлуатації, та амортизацію нараховувати лише на періоди їх використання (за наявності повного календарного місяця такої роботи) |
Валерій ШАШЕРІН,
головний бухгалтер військової частини А4502
