НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОПБЛАГА ОТ НЕРАБОТОДАТЕЛЯ:
даритель должен удерживать налог у источника выплаты дохода
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.09.2007 г. № 8960/6/17-0716
«О налогообложении стоимости обучения физического лица в высшем учебном заведении, которое оплачивается за счет средств предприятия»
Комментируемое
письмо посвящено вопросам налогообложения доходов в виде дополнительных благ, полученных физическим лицом не от его работодателя. В частности, рассматривается ситуация, когда предприятие оплатило обучение в вузе стороннего физического лица.В
п.п. 4.2.9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) сказано, что если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем, то такие доходы с целью налогообложения приравниваются к доходам в виде подарков с их соответствующим налогообложением. Итак, по идее, такие доходы мы должны облагать по правилам, установленным для подарков. А отличием здесь являются:— во-первых,
ставка налога (в большинстве случаев по подаркам она составляет 5 %, хотя, обращаем внимание, налоговые органы с этим не согласны и настаивают на том, чтобы допблаго от неработодателя во всех случаях облагалось налогом по ставке 15 %);— во-вторых,
порядок удержания и уплаты налога в бюджет. Ведь по доходам в виде подарков, как и по наследству (ст. 13 и 14 Закона о налоге с доходов), лицом, ответственным за уплату налога в бюджет является сам плательщик, который по итогам года обязан задекларировать этот доход.Безусловно, ГНАУ это не совсем устраивает, ведь гораздо проще и легче контролировать и воздействовать на дарителей — налоговых агентов, а не на физических лиц — получателей подарков (допблаг). В связи с этим ГНАУ всеми способами уходит от признания того, что допблаго от работодателя должно облагаться по правилам, установленным
ст. 14 Закона о налоге с доходов для подарков.Вывод письма сводится к тому, что нормы
ст. 13 и 14 Закона о налоге с доходов распространяются только на те ситуации, когда наследодателем (дарителем) является физическое лицо. Когда дарителем является лицо, подпадающее под определение налогового агента, то он должен удержать налог с доходов у источника выплаты по ставке 15 % и перечислить его в бюджет. Соответственно сумму выплаченного дохода и удержанного налога плательщик должен отразить в ф. № 1ДФ за соответствующий отчетный период. Учитывая, что это уже не первое разъяснение с таким выводом (ранее были письма ГНАУ от 13.04.2006 г. № 4163/6/17-0716, от 25.06.2007 г. № 6187/6/17-0716, от 03.07.2007 г. № 13274/7/17-0717), вряд ли ГНАУ отступит от своего мнения.Сегодняшнее
письмо интересно еще и тем, что в нем центральный налоговый орган не возражает против того, чтобы плательщик внес наличными в кассу предприятия сумму удержанного с него налога с доходов и что этот вопрос урегулируется сторонами на договорных началах.Например
, предприятие оплатило за обучение физлица 2000 грн. Налог с этой суммы, как следует из письма, может быть уплачен двумя способами:1) стандартный вариант: рассматривать оплату обучения как доход в неденежной форме и соответственно в учете начислить доход в виде допблага в размере 2352,94 грн. (2000 х 1,17647) и удержать налог в сумме 352,94 грн. (2352,94 грн. х 15 %);
2) альтернативный вариант: доход начисляется в размере стоимости обучения — 2000 грн., физлицо вносит в кассу предприятия налог в сумме 300 грн. (2000 х 15 %).
