Теми статей
Обрати теми

Про оподаткування вартості навчання фізичної особи у вищому навчальному закладі, що оплачується за рахунок коштів підприємства

Редакція БТ
Лист від 14.09.2007 р. № 8960/6/17-0716

Оподаткування додаткового блага

від нероботодавця: дарувальник має утримувати податок у джерела виплати доходу

 

Лист Державної податкової адміністрації України від 14.09.2007 р. № 8960/6/17-0716

«Про оподаткування вартості навчання фізичної особи у вищому навчальному закладі, що оплачується за рахунок коштів підприємства»

 

Лист

, що коментується, присвячено питанням оподаткування доходів у вигляді додаткових благ, отриманих фізичною особою не від її роботодавця. Зокрема, розглядається ситуація, коли підприємство оплатило навчання у вузі сторонньої фізичної особи.

У

п.п. 4.2.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів) зазначено: якщо додаткові блага надаються особою, котра не є роботодавцем, то такі доходи з метою оподаткування прирівнюються до доходів у вигляді подарунків з їх відповідним оподаткуванням. Отже, за ідеєю, такі доходи ми повинні оподатковувати за правилами, установленими для подарунків. А відмінність така:

— по-перше,

ставка податку (здебільшого для подарунків вона становить 5 %, хоча, звертаємо увагу, податкові органи з цим не згодні та наполягають на тому, щоб додаткове благо від нероботодавця в усіх випадках оподатковувалося за ставкою 15 %);

— по-друге,

порядок утримання і сплати податку до бюджету. Адже стосовно доходів у вигляді подарунків, так само як і щодо спадщини (ст. 13 і 14 Закону про податок з доходів), особою, відповідальною за сплату податку до бюджету, є сам платник, який за підсумками року зобов’язаний задекларувати цей дохід.

Безумовно, ДПАУ це не зовсім влаштовує, адже набагато простіше та легше контролювати і впливати на дарувальників — податкових агентів, а не на фізичних осіб — одержувачів подарунків (додаткових благ). У зв’язку з цим ДПАУ всіма способами ухиляється від визнання того, що додаткове благо від роботодавця має оподатковуватися за правилами, установленими

ст. 14 Закону про податок з доходів для подарунків.

Висновок листа зводиться до того, що норми

ст. 13 і 14 Закону про податок з доходів поширюються тільки на ситуації, коли спадкодавцем (дарувальником) є фізична особа. Коли дарувальником є особа, котра підпадає під визначення податкового агента, то вона має утримати податок з доходів у джерела виплати за ставкою 15 % і перерахувати його до бюджету. Відповідно суму виплаченого доходу і утриманого податку платник має відобразити у ф. № 1ДФ за відповідний звітний період. Ураховуючи, що це вже не перше роз’яснення з таким висновком (раніше були листи ДПАУ від 13.04.2006 р. № 4163/6/17-0716, від 25.06.2007 р. № 6187/6/17-0716, від 03.07.2007 р. № 13274/7/17-0717), навряд чи ДПАУ відступить від своєї думки.

Сьогоднішній

лист цікавий ще й тим, що в ньому центральний податковий орган не заперечує, щоб платник уніс готівкою до каси підприємства суму утриманого з нього податку з доходів і що це питання врегульовується сторонами на договірних засадах. Наприклад, підприємство сплатило за навчання фізичної особи 2000 грн. Податок з цієї суми, як випливає з листа, може бути сплачено двома способами:

1) стандартний варіант: розглядати оплату навчання як дохід у негрошовій формі, відповідно в обліку нарахувати дохід у вигляді додаткового блага в розмірі 2352,94 грн. (2000 х 1,17647) та утримати податок у сумі 352,94 грн. (2352,94 грн. х 15 %);

2) альтернативний варіант: дохід нараховується в розмірі вартості навчання — 2000 грн., фізична особа вносить до каси підприємства податок у сумі 300 грн. (2000 х 15 %).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі