КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
по операциям финлизинга — разъясняет ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 21.09.2009 г. № 20407/7/16-1517-26
«О формировании налогового кредита по НДС при осуществлении плательщиком операций по поставке имущества в финансовый лизинг и получении лизинговых платежей»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок распределения налогового кредита между облагаемыми операциями (по ставкам 20 % и 0 %) и операциями, которые освобождены от обложения НДС либо не являются объектом налогообложения, в случае осуществления плательщиком операций финансового лизинга.Сначала напомним НДСную специфику финлизинговых операций.
Согласно
ст. 16 Закона о финлизинге*** лизинговые платежи могут включать:а) сумму, которая возмещает часть стоимости предмета лизинга;
б) платеж как вознаграждение за полученное в лизинг имущество;
в) компенсацию процентов по кредиту;
г) другие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с выполнением договора лизинга.
*** Закон Украины «О финансовом лизинге» от 16.12.97 г. № 723/97-ВР.
Подпункт
3.1.1 Закона об НДС**** предусматривает, что операции по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. А согласно п.п. 3.2.2 Закона об НДС операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе финлизингового платежа в сумме, не превышающей двойной учетной ставки Нацбанка, установленной на день начисления, не являются объектом налогообложения.**** Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
Таким образом, для целей начисления НДС лизинговый платеж необходимо разделять на три составляющие:
— основная сумма платежа (
абз. «а» ст. 16 Закона о финлизинге), которая облагается НДС, но налог уже был начислен в момент передачи объекта финлизинга;— комиссия (вознаграждение) лизингодателя (
абз. «б» — «г» ст. 16 Закона о финлизинге) в пределах двойной учетной ставки НБУ, которые не являются объектом налогообложения;— комиссия (вознаграждение) лизингодателя (
абз. «б» — «г» ст. 16 Закона о финлизинге), превышающая двойную учетную ставку НБУ, которая облагается НДС.То есть получатель финлизингового платежа осуществляет одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции.
ГНАУ предлагает применять следующий подход при распределении налогового кредита по таким операциям (
см. «Распределение налогового кредита — подход ГНАУ»).
| Распределение налогового кредита — подход ГНАУ Извлечение из комментируемого письма «Если приобретенные (изготовленные) товары (услуги) имеют четко выраженную направленность на целевое использование исключительно в определенных операциях (в облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 % и 0 %, освобожденных или не являющихся объектом налогообложения), то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением таких товаров (услуг), в полном объеме соответственно включаются или не включаются в налоговый кредит (подпункт 7.4.2 пункта 7.4 ст. 7 Закона [об НДС]).<...> В случае приобретения товаров (услуг), которые будут использованы в налогооблагаемых операциях, освобожденных от налогообложения, в не являющихся объектом налогообложения, или в тех, на которые распространяется специальный режим налогообложения, установленный статьей 81 Закона [об НДС], предприятие должно осуществлять соответствующее распределение сумм входного налога на добавленную стоимость, исходя из части их использования в таких операциях каждого текущего периода.<...> Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении объекта финансового лизинга, относится в налоговый кредит в полном объеме. Налог на добавленную стоимость, уплаченный (начисленный) при приобретении остальных товаров и услуг, распределяется в соответствии с коэффициентом, который определяется как отношение объема операций, облагаемых налогом по ставке 20 % и 0 % в общем объеме поставки товаров (услуг) в каждом текущем отчетном периоде (без учета налога на добавленную стоимость)». |
Итак, ГНАУ согласилась с тем, что распределению подлежит не весь налоговый кредит отчетного периода, а только суммы налогового кредита по товарам (услугам),
которые не имеют целевой направленности (используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях).Что касается финлизинговых операций, то считается, что объект финлизинга
полностью используется в облагаемых операциях и налоговый кредит по нему не распределяется.Коэффициент распределения других товаров и услуг (не имеющих целевой направленности) определяется как отношение объема операций, облагаемых по ставке 20 % и 0 %, к общему объему поставки без НДС.
На наш взгляд, подход, предложенный главным налоговым органом, может применяться не только предприятиями, осуществляющими операции финлизинга, но и в других случаях. Подробнее о распределении налогового кредита см.
Тему недели «Распределение «входного» НДС» // «БН», 2009, № 9, с. 38.Порядок налогообложения и учета лизинговых операций подробно рассмотрен в статьях «Финансовый лизинг: налоговый учет» // «БН», 2008, № 5, с. 35; «Финансовый лизинг: бухгалтерский учет» // «БН», 2008, № 7, с. 26.
