ЯК РОЗПОДІЛИТИ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
за операціями фінлізингу, роз’яснює ДПАУ
Лист Державної податкової адміністрації України від 21.09.2009 р. № 20407/7/16-1517-26
«Щодо формування податкового кредиту з ПДВ при здійсненні платником операцій з поставки майна у фінансовий лізинг і отримання лізингових платежів»
У
листі, що коментується, ДПАУ роз’яснила порядок розподілу податкового кредиту між оподаткованими операціями (за ставками 20 % і 0 %) та операціями, що звільнені від обкладення ПДВ, або не є об’єктом оподаткування, у разі здійснення платником операцій фінансового лізингу.Спочатку нагадаємо ПДВшну специфіку фінлізингових операцій.
Згідно зі
ст. 16 Закону про фінлізинг*** лізингові платежі можуть уключати:а) суму, що відшкодовує частину вартості предмета лізингу;
б) платіж як винагороду за отримане в лізинг майно;
в) компенсацію процентів за кредитом;
г) інші витрати лізингодавця, безпосередньо пов’язані з виконанням договору лізингу.
*** Закон України «Про фінансовий лізинг» від 16.12.97 р. № 723/97-ВР.
Підпунктом 3.1.1 Закону про ПДВ****
передбачено, що операції з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоодержувачу є об’єктом обкладення податком на додану вартість. А згідно з п.п. 3.2.2 Закону про ПДВ операції з нарахування та сплати відсотків або комісій у складі фінлізингового платежу в сумі, що не перевищує подвійної облікової ставки Нацбанку, установленої на день нарахування, не є об’єктом оподаткування.**** Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
Таким чином, для цілей нарахування ПДВ лізинговий платіж необхідно поділяти на три складові:
— основна сума платежу (
абз. «а» ст. 16 Закону про фінлізинг), що обкладається ПДВ, але податок уже було нараховано в момент передачі об’єкта фінлізингу;— комісія (винагорода) лізингодавця (
абз. «б» — «г» ст. 16 Закону про фінлізинг) у межах подвійної облікової ставки НБУ, що не є об’єктом оподаткування;— комісія (винагорода) лізингодавця (
абз. «б» — «г» ст. 16 Закону про фінлізинг), що перевищує подвійну облікову ставку НБУ, яка обкладається ПДВ.Тобто одержувач фінлізингового платежу здійснює одночасно операції, що обкладаються та не обкладаються ПДВ.
ДПАУ пропонує застосовувати такий підхід при розподілі податкового кредиту за такими операціями (
див. «Розподіл податкового кредиту — підхід ДПАУ»).
| Розподіл податкового кредиту — підхід ДПАУ Витяг із листа, що коментується «Якщо придбані (виготовлені) товари (послуги) мають чітко виражену спрямованість на цільове використання виключно в певних операціях (в оподатковуваних податком на додану вартість за ставкою 20 % та 0 %, звільнених чи таких, що не є об’єктом оподаткування), то суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням таких товарів (послуг), у повному обсязі відповідно включаються чи не включаються до податкового кредиту (підпункт 7.4.2 пункту 7.4 ст. 7 Закону [про ПДВ]).<...> У разі придбання товарів (послуг), які будуть використані в оподатковуваних операціях, звільнених від оподаткування, в тих, що не є об’єктом оподаткування, або в тих, на які поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений статтею 81 Закону [про ПДВ], підприємство повинно здійснювати відповідний розподіл сум вхідного податку на додану вартість, виходячи із частки їх використання в таких операціях кожного поточного періоду.<...> Таким чином, податок на додану вартість, сплачений під час придбання об’єкта фінансового лізингу, відноситься до податкового кредиту у повному обсязі. Податок на додану вартість, сплачений (нарахований) під час придбання решти товарів та послуг, розподіляється відповідно до коефіцієнта, що визначається як відношення обсягу операцій, оподатковуваних за ставкою 20 % та 0 % у загальному обсязі поставки товарів (послуг) у кожному поточному звітному періоді (без урахування податку на додану вартість)». |
Отже, ДПАУ погодилася з тим, що розподілу підлягає не весь податковий кредит звітного періоду, а тільки суми податкового кредиту за товарами (послугами),
що не мають цільової спрямованості (використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях).Щодо фінлізингових операцій, то вважається, що об’єкт фінлізингу
повністю використовується в оподатковуваних операціях та податковий кредит за ним не розподіляється.Коефіцієнт розподілу інших товарів та послуг (що не мають цільової спрямованості) визначається як відношення обсягу операцій, оподатковуваних за ставкою 20 % і 0 %, до загального обсягу поставки без ПДВ.
На наш погляд, підхід, запропонований головним податковим органом, може застосовуватися не тільки підприємствами, що здійснюють операції фінлізингу, але й у інших випадках. Детальніше про розподіл податкового кредиту див.
тему тижня «Розподіл «вхідного» ПДВ» // «БТ», 2009, № 9, с. 38.Порядок оподаткування та обліку лізингових операцій детально розглянуто в статтях «Фінансовий лізинг: податковий облік» // «БТ», 2008, № 5, с. 35; «Фінансовий лізинг: бухгалтерський облік» // «БТ», 2008, № 7, с. 26.
