ПАТЕНТОВАНИЕ: ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ
Сегодняшний материал посвящаем организационным вопросам уплаты сбора за осуществление некоторых видов деятельности, результатом уплаты которого является приобретение патента. Здесь вы найдете ответы на вопросы: кто является плательщиками сбора, каковы правила приобретения торгового патента, размер платы за патент, какие санкции грозят за нарушения в этой сфере.
ПОНЯТИЕ СБОРА
1. При осуществлении определенных видов деятельности субъектам хозяйствования необходимо получать патент и уплачивать за это сбор, порядок взимания которого регулирует ст. 267 разд. XII НКУ. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (далее — сбор) является последователем платы за торговый патент, которая до НКУ взималась в соответствии с Законом о патентовании.
2. Сбор относится к местным сборам. Местные органы власти принимают решение об его установлении (п. 10.3 НКУ), в котором определяют объект налогообложения, плательщиков, размер ставок, налоговый период и другие обязательные элементы для соответствующего местного налога или сбора в соответствии с требованиями НКУ (п.п. 12.3.2 НКУ).
3. Образцы торговых патентов утверждены приказом № 109. Этим же документом утверждена и форма Заявки на приобретение торгового патента, которую подают субъекты хозяйствования при осуществлении деятельности, подлежащей патентованию.
ВИДЫ ПАТЕНТОВ
Таблица 1. Виды патентов
| Вид патента | В каком случае приобретается |
| Обычный | При осуществлении: |
| Льготный | При осуществлении торговли определенными видами товаров (см. табл. 8 на с. 29). Льгота заключается в установлении символической платы за патент |
| Краткосрочный | Приобретается на определенное количество дней для проведения непродолжительных мероприятий — ярмарок, выставок-продаж и т. п. |
ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ПАТЕНТОВАНИЮ
Таблица 2. Виды деятельности, при осуществлении которых уплачивается сбор
| Вид деятельности | Описание | Форма расчетов | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Торговая деятельность | Розничная и оптовая торговля, ресторанное хозяйство в пунктах продажи товаров | Наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек(1) | Объекты, относящиеся к пунктам продажи товаров, приведены в п.п. 14.1.211 НКУ(2) |
| Деятельность по оказанию платных бытовых услуг | Деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных нужд заказчика по Перечню № 1258 | Любая | В Перечне № 1258 приведены виды деятельности в соответствии с Классификатором услуг и продукции (см. табл. 3 на с. 20) |
| Торговля валютными ценностями | Валютно-обменные операции для физических лиц в пункте обмена иностранной валюты | Любая | Под пунктом обмена иностранной валюты понимается структурная единица, которая открывается банком на основании агентского договора с юридическими лицами — резидентами, а также национальным оператором почтовой связи, где осуществляются валютно-обменные операции для физических лиц — резидентов и нерезидентов, и расположена за пределами операционного зала (п.п. 14.1.208 НКУ) |
| Деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей) | Проведение лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получение ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п.(3) | Любая | Патент необходимо получать субъектам хозяйствования, как юридическим лицам, так и ФЛП, осуществляющим деятельность в этой сфере. Под государственными денежными лотереями понимаются лотереи, которые предусматривают наличие призового (выигрышного) фонда в размере не менее чем 50 % суммы полученных доходов, а также отчисления в Государственный бюджет Украины в размере ставки налога, установленной п. 151.1 НКУ (в 2013 году 19 %) от части тех доходов, которые остались после формирования призового фонда. Заметим, что если субъект хозяйствования не организовывает и не проводит азартные игры(4), то он может быть плательщиком единого налога (конечно, при соответствии другим требованиям НКУ), что освобождает от обязанности по приобретению патента |
| (1) Торговая деятельность (розничная и/или оптовая) с расчетами в безналичной форме не требует получения патента. (2) К пунктам продажи товаров относятся: магазин, другая торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть; киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей; автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети; лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, которые предоставляются в аренду субъектам хозяйствования, — физическим лицам и расположены в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности; стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, который осуществляет торговлю нефтепродуктами, сжатым и сжиженным газом; фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства; оптовая база, склад-магазин, другие помещения, которые используются для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карт. (3) Не являются плательщиками сбора в сфере развлечений субъекты хозяйствования, которые осуществляют компьютерные и видеоигры (последний абз. п.п. 267.1.2 НКУ). (4)Азартная игра — какая-либо игра, обязательным условием участия в которой является уплата участником денег, в том числе через систему электронных платежей, что дает возможность участнику как получить выигрыш (приз) в каком-либо виде, так и не получить его в зависимости от случайности (п. 2 ст. 1 Закона № 1334). В частности, в письме Госкомпредпринимательства от 01.08.11 г. № 6163 разъясняется, что игровые автоматы «кран-машины» (для извлечения игрушек) не относятся к азартным играм, т. е. такую деятельность можно осуществлять на едином налоге без приобретения патента. В письме Госкомпредпринимательства от 18.10.11 г. № 8106 говорится, что к азартным играм не относятся, в частности, игра на бильярде, игра в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша). | |||
Таблица 3. Перечень платных бытовых услуг, осуществление которых требует уплаты сбора
| Вид услуг | Код вида услуг согласно Классификатору услуг и продукции |
| 1 | 2 |
| Изготовление чехлов всех видов, навесов, тентов и т. п. | 01.024.03 |
| Изготовление штор, занавесок, драпировок | 01.024.04 |
| Строительство жилья по индивидуальному заказу | 01.060.01, 01.060.02, 01.060.03 (заводского изготовления), 01.060.04 — 01.060.14 01.060.15 (кроме металлических) 01.060.16 — 01.060.25 |
| Услуги по ремонту жилья по индивидуальному заказу | 01.061.01 — 01.061.13 01.061.14 (кроме металлических) 01.061.15 |
| Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу | 01.070.01 — 01.070.03 01.070.06 — 01.070.25 01.071.01, 01.071.02 |
| Услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры (кроме структурных подразделений, расположенных в сельской местности) | 01.080.01 — 01.080.66 |
| Замена элементов питания часов | 01.091.13 |
| Изготовление металлоизделий/оград, решеток, перил по индивидуальному заказу | 01.094.01 — 01.094.08 01.094.11 — 01.094.15 |
| Услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий | 01.095.01 — 01.095.10, 01.095.12 — 01.095.16 01.095.28, 01.095.29 |
| Изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней/обручальных колец по индивидуальному заказу; | 01.100.01 — 01.100.06 |
| обмен лома драгоценных металлов на ранее изготовленные ювелирные изделия | 01.100.12 |
| Услуги по ремонту ювелирных изделий | 01.110.01 — 01.110.09 |
| Услуги по прокату спортивных и туристических изделий, палаток, прогулочных лодок, лыжного снаряжения, ракеток, коньков, двухколесных велосипедов, дельтапланов, парусных досок, водных лыж | 01.130.09 |
| Прокат транспортных средств, мотоциклов, мотороллеров, мопедов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов к автомобилям и другим устройствам | 01.130.10 |
| Прокат свадебной и торжественной одежды, а также предметов атрибутики | 01.130.22 |
| Услуги по выполнению фоторабот | 01.140.01 — 01.140.12 |
| Услуги по обработке фотоматериалов | 01.141.01 — 01.141.09 01.141.11 — 01.141.19 |
| Услуги парикмахерских (только на территории гг. Киева и Севастополя, областных центров) | 01.180.10 — 01.180.31, 01.180.40 — 01.180.77 |
| Изготовление париков, шиньонов, накладных бород, бровей, ресниц и т. п. из волос человека, волоса животных и других текстильных материалов (только на территории гг. Киева и Севастополя, областных центров) | 01.181.81 |
| Услуги по тиражированию звукозаписей по индивидуальному заказу | 01.240.00 |
| Услуги по тиражированию видеозаписей по индивидуальному заказу | 01.241.00 |
ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРА
Плательщиками сбора являются владельцы патентов (ФЛП, юрлица и их обособленные подразделения), осуществляющие виды деятельности, подлежащие патентованию.
Плательщик сбора подает Заявку на приобретение торгового патента в налоговый орган по месту уплаты сбора, см. (рис. 1 на с. 22 и табл. 7 на с. 28) Порядок уплаты сбора. Если налогоплательщик зарегистрирован на территории одной административно-территориальной единицы, а осуществляет деятельность, требующую приобретения патента, на другой территории, он должен стать на учет в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности как по неосновному месту учета. Для каждого обособленного подразделения, которое не является плательщиком налога на прибыль, торговые патенты приобретаются субъектами хозяйствования по месту регистрации такого обособленного подразделения (п.п. 267.4.5 НКУ).
В таблице 4 приведен перечень субъектов хозяйствования, которым не нужно приобретать патент.
Таблица 4. Лица, освобожденные от уплаты сбора (патент получать не нужно)
| Субъекты хозяйствования | Норма НКУ |
| 1 | 2 |
| Плательщики единого налога (как юридические, так и ФЛП) | П.п. 267.1.3; п.п. 5 п. 297.1 |
| Аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности | Абз. «а» п.п. 267.1.2 |
| Расположенные в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения | Абз. «б» п.п. 267.1.2 |
| ФЛП, осуществляющие торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности | Абз. «в» п.п. 267.1.2 |
| ФЛП, осуществляющие продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции убоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства | Абз. «г» п.п. 267.1.2 |
| ФЛП, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год | Абз. «ґ» п.п. 267.1.2 |
| Субъекты хозяйствования, созданные общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые льготы согласно законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинское общество слепых», «Украинское общество глухих», а также физлицами-инвалидами, зарегистрированными в соответствии с законом как ФЛП | Абз. «д» п.п. 267.1.2 |
| Субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность исключительно с использованием следующих видов товаров отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная, соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с примесями и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица, яйца, рыба; ягоды и фрукты; мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для продажи населению | Абз. «е» п.п. 267.1.2 |
| Субъекты хозяйствования, которые реализуют продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому субъекту | Абз. «є» п.п. 267.1.2 |
| Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если дальнейшая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных; заготовка сельскохозяйственной продукции продуктов ее переработки | Абз. «ж» п.п. 267.1.2 |
| Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в торгово-производственной сфере (ресторанное хозяйство), в том числе учебных заведениях, с обслуживанием исключительно работников таких предприятий, учреждений и организаций, а также учащихся и студентов в учебных заведениях | Абз. «з» п.п. 267.1.2 |
| Фельдшерские, фельдшерско-акушерские пункты, сельские участковые больницы, амбулатории, амбулатории общей практики — семейной медицины, расположенные в сельской местности, при условии, что в сельской местности отсутствуют аптеки или структурные подразделения аптек, розничная торговля с осуществляется работниками таких пунктов, больниц, амбулаторий, которые имеют медицинское образование, и исключительно по перечню, установленному центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной политики в сфере здравоохранения, а также на основании договоров, заключенных с лицензиатом, который имеет лицензию на розничную торговлю лекарственными средствами | Абз. «и» п.п. 267.1.2 |
| Субъекты хозяйствования, которые осуществляют компьютерные и видеоигры (относительно деятельности в сфере развлечений) | Последний абз. п.п. 267.1.2 |
ПОРЯДОК ПРИОБРЕТЕНИЯ ПАТЕНТА
Приобретение торгового патента осуществляется в три этапа, которые представлены на рис. 1.
Рис. 1. Этапы получения торгового патента
В заявке приводятся реквизиты документа о полной или частичной оплате патента. Это значит, что перед подачей заявки нужно уплатить сбор авансом за последний период (месяц, квартал) действия патента, а также за первый период, если срок уплаты уже наступил (см. табл. 6 и 7 на с. 27 и 28).
Если плательщик сбора повредил или потерял торговый патент, то ему нужно пройти снова три этапа, проиллюстрированные на рис. 1, для получения дубликата патента.
ЗОНА ДЕЙСТВИЯ ПАТЕНТА
Торговый патент действует на территории, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего регистрацию субъекта хозяйствования, или по местонахождению обособленного подразделения (п.п. 267.6.4 НКУ). Передавать торговый патент другому субъекту хозяйствования или другому обособленному подразделению такого субъекта нельзя.
Таблица 5. Зона действия патента
| Вид деятельности | Количество патентов (зона действия) |
| Торговая деятельность, деятельность по оказанию платных услуг и деятельность по торговле валютными ценностями, в том числе: | Патенты приобретаются отдельно для каждого пункта продажи товаров, пункта по оказанию платных услуг, пункта обмена иностранной валюты |
| — торговая деятельность с использованием передвижной торговой сети | Патент, выданный на передвижной пункт продажи (автомагазины, развозки и т. п.), действует на всей территории Украины, п.п. 267.6.6 НКУ |
| Деятельность в сфере развлечений | Патент приобретается для каждого отдельного игрового места. Если отдельное игровое место имеет несколько независимых игровых мест, торговый патент приобретается отдельно для каждого из них |
СТАВКИ СБОРА
Ставка сбора устанавливается органами местного самоуправления в соответствующем размере МЗП, установленной законом на 1 января календарного года (в 2013 году — 1147 грн.), с учетом местонахождения пункта продажи товаров и ассортимента товаров, пункта по оказанию платных услуг и вида платных услуг.
Таблица 6. Ставки сбора
| Вид патента | Ставки сбора(1) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Обычный патент на осуществление: | ||
| — розничной и оптовой торговли, ресторанного хозяйства, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг (п.п. 267.3.2 НКУ), в том числе: | город Киев и областные центры | от 0,08 до 0,4 МЗП (от 92 до 459 грн.) в месяц за каждый пункт продажи(2) |
| город Севастополь, города областного значения (кроме областных центров) и районные центры | от 0,04 до 0,2 размера МЗП (от 46 до 229 грн.) в месяц за каждый пункт продажи товаров (предоставления услуг)(2) | |
| другие населенные пункты | от 0,02 до 0,1 размера МЗП (от 23 до 115 грн.) в месяц за каждый пункт продажи товаров (предоставления услуг)(2) | |
| — за осуществление торговли нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах (п.п. 267.3.4 НКУ) | на всей территории Украины | от 0,08 до 0,4 размера МЗП (от 92 до 459 грн.) в месяц за каждый пункт продажи товаров (предоставления услуг) |
| — торговля валютными ценностями (п.п. 267.3.5 НКУ) | на всей территории Украины | составляет 1,2 размера МЗП (1376 грн.) в месяц за каждый пункт обмена иностранной валюты |
| — деятельность в сфере развлечений (п.п. 267.3.6 НКУ) | для использования игрового автомата (игрового автомата «кран-машина», игрового автомата, на котором проводятся детские игры, другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных развлекательных игр) | 1 МЗП (1147 грн.) в квартал |
| для использования игровых желобов (дорожек) кегельбан, боулинг, приводимых в действие с помощью жетона, монеты или без них | 2 МЗП в квартал за каждый игровой желоб (дорожку) (2294 грн.) | |
| для использования столов для бильярда, которые приводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, которые используются для спортивных любительских соревнований | 1 МЗП (1147 грн.) в квартал за каждый стол для бильярда | |
| для проведения других платных развлекательных игр | 1 МЗП (1147 грн.) в квартал за каждое отдельное игорное место(3) | |
| Льготный торговый патент (п.п. 267.3.7 НКУ) | на всей территории Украины при осуществлении видов деятельности, приведенных в п. 267.2 НКУ (см. подраздел «Льготный торговый патент» этой статьи) | 0,05 размера МЗП (57 грн.) ежегодно |
| Краткосрочный торговый патент (п.п. 267.3.8 НКУ) | на всей территории Украины. Патент приобретается для проведения непродолжительных мероприятий, таких как ярмарки, выставки-продажи и другие подобные акции, связанные с демонстрацией и продажей товаров | 0,02 размера МЗП (23 грн.) за один день |
| (1) Ставки сбора округляются (менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляется до одной гривни) (п.п. 267.3.9 НКУ). (2) Если пункты продажи товаров (оказания услуг) расположены в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, другим пунктам перемещения через таможенную границу, органы местного самоуправления, в бюджеты которых направляются средства от уплаты сбора, могут принять решение об увеличении ставки сбора, установленной в п.п. 267.3.2, но не более 0,4 размера МЗП (459 грн. в 2013 году) (п.п. 267.3.3 НКУ). (3) Для осуществления деятельности в сфере развлечений торговый патент приобретается для каждого отдельного игорного места. Если отдельное игорное место имеет несколько независимых игорных мест, торговый патент приобретается отдельно для каждого из них (п.п. 267.4.8 НКУ). | ||
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ СБОРА
Таблица 7. Порядок и сроки уплаты сбора, срок действия патента
| Вид деятельности | Место уплаты сбора (п.п. 267.5.1 НКУ) | Сроки уплаты сбора(1) (п.п. 267.5.2 НКУ) | Срок действия торгового патента (п.267.7 НКУ) |
| Торговля или предоставление платных услуг (кроме передвижной торговой сети) | по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению платных услуг | ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу | 60 календарных месяцев |
| Торговля валютными ценностями | по местонахождению пункта обмена иностранной валюты | ||
| Торговля через передвижную торговую сеть | по месту регистрации таких плательщиков | ||
| Деятельность в сфере развлечений | по местонахождению пункта предоставления услуг в сфере развлечений | ежеквартально не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу | 8 календарных кварталов |
| Торговля на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров (с приобретением краткосрочного патента) | по месту осуществления такой деятельности | не позднее чем за 1 календарный день до начала осуществления такой деятельности | от 1 до 15 календарных дней |
| (1) Плательщики сбора могут осуществить уплату сбора авансовым взносом до конца календарного года (п.п. 267.5.4 НКУ). | |||
При нарушении установленных сроков уплаты сумма сбора становится налоговым долгом со всеми вытекающими последствиями (штраф и пеня). Более того, в соответствии с п.п. 267.7.4 НКУ в случае невнесения субъектом хозяйствования сбора в установленный срок действие такого патента аннулируется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось такое нарушение (более подробно см. подраздел «Ответственность» этой Шпаргалки бухгалтера).
При приобретении торгового патента нужно внести сумму сбора за 1 месяц (квартал). На эту сумму будет уменьшена величина сбора, которую плательщик заплатит в последний месяц (квартал) действия патента.
Уплатить наперед стоимость торгового патента можно только до конца календарного года (п.п. 267.5.4 НКУ), поэтому при дальнейшей уплате сбора (в январе за февраль, в I квартале за II квартал и т. д.) применяется уже новая ставка сбора, действующая в отчетном году.
ЛЬГОТНЫЙ ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ
Суть льготного торгового патента заключается в совсем незначительной плате за него — 0,05 МЗП ежегодно (в 2013 году — 57 грн. в год). Кроме того, одним из серьезных преимуществ работы на льготном патенте является возможность не применять РРО и расчетные книжки (п. 8 ст. 9 Закона об РРО).
Льготный торговый патент могут приобрести только те, кто торгует исключительно товарами, указанными в п. 267.2 НКУ (см. табл. 8 на с. 29).
Срок действия льготного торгового патента НКУ не установлен. Данный вопрос должен решаться в решении местного органа исполнительной власти, которое регулирует порядок уплаты сбора в этой местности. Как правило, срок действия льготного патента равен одному году. При этом сбор, как правило, взимается при подаче заявки на приобретение патента.
Таблица 8. Перечень товаров, торговля которыми дает право
на приобретение льготного торгового патента
| Льготный торговый патент для плательщиков сбора, которые торгуют исключительно: | Товарами | независимо от страны происхождения, такими как: (п.п. 267.2.1 НКУ) | а) товары повседневного спроса, продукты питания, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования, технические и другие средства реабилитации через торговые учреждения, образованные с этой целью общественными организациями инвалидов; б) товары военной атрибутики и повседневного потребления для военнослужащих на территории воинских частей и военных учебных заведений; в) семена и посадочный материал овощных, бахчевых, кормовых и цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля; г) спички; ґ) термометры и индивидуальные диагностические приборы |
| отечественного производства, такими как: (п.п. 267.2.2 НКУ) | а) почтовые марки, открытки, поздравительные открытки и конверты непогашенные, ящики, коробки, мешки, сумки и другая тара, изготовленная из дерева, бумаги и картона, используемая для почтовых отправлений предприятиями, которые относятся к сфере управления центрального органа исполнительной власти в сфере предоставления услуг почтовой связи, и фурнитура к ним; б) товары народных промыслов, кроме антикварных и тех, которые представляют культурную ценность согласно перечню, утвержденному центральным органом исполнительной власти в сфере культуры; в) готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские принадлежности), витамины для населения, тампоны, другие виды санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, ветеринарные препараты, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами, технические и другие средства реабилитации инвалидов; г) зубные паста и порошки, косметические салфетки, детские пеленки, бумага туалетная, мыло хозяйственное; ґ) уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению, газ сжиженный в баллонах, реализуемый населению по месту жительства для использования в жилых и/или нежилых помещениях; д) проездные билеты; е) тетради | ||
| Печатными изданиями средств массовой информации | отечественного производства, такими как: (п.п. 267.2.3 НКУ) | — периодические издания; — книги; — брошюры; — альбомы; — нотные издания; — буклеты; — плакаты; — картографическая продукция. При реализации этих товаров есть возможность продавать сопутствующую продукцию (независимо от страны происхождения): ручки, карандаши, инструменты для черчения, кисти, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотна, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские приборы и конторские принадлежности, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов |
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПАТЕНТА
Оригинал торгового патента должен быть открыт и доступен для осмотра (п. 267.6 НКУ). Торговый патент может быть подвержен воздействию внешних факторов (например, выгорание на солнце, затекание дождевой воды или преднамеренное уничтожение посторонними лицами). Ввиду этого разрешено размещать нотариально заверенные копии торговых патентов в перечисленных местах (п.п. 267.6.3 НКУ). Если на видном месте размещается нотариально заверенная копия патента, то его оригинал хранится у ответственного лица предприятия или ответственного лица обособленного подразделения, которое обязано предоставлять его для осмотра уполномоченным законом лицам.
Оригинал (заверенная нотариусом копия) торгового патента должен быть размещен:
— на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — у регистратора расчетных операций;
— на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
— на табличке в автомагазинах, на развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
— в пунктах обмена иностранной валюты;
— в помещениях для предоставления платных услуг, а также в помещениях, в которых проводятся развлекательные игры.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Таблица 9. Ответственность в сфере патентования
| Вид нарушения | Штрафные санкции |
| Финансовая ответственность (ст. 125 НКУ) | |
| Нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.1 — 267.6.3 НКУ (неразмещение торгового патента в предусмотренных местах — см. раздел «Порядок использования патента» на с. 29) | Штраф в размере сбора на один календарный месяц (для деятельности в сфере развлечений — в размере сбора на один квартал) |
| Осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НКУ, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 НКУ, кроме деятельности в сфере развлечений (требования о зоне действия патента, см. раздел «Зона действия патента» на с. 27) | Штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц |
| Осуществление реализации товаров, определенных п. 267.2 НКУ, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 НКУ | Штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера в год |
| Осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 НКУ | Штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности |
| Осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной ст. 267 НКУ, без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного пп. 267.6.4 и 267.6.5 НКУ | Штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал |
| Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора, указанных в п.п. 267.1.1 НКУ в порядке и в сроки, определенные НКУ(1) | Штраф в размере 50 % ставок сбора, установленных ст. 267 НКУ |
| Административная ответственность (ст. 1632 КоАП) | |
| Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) | Штраф на должностных лиц в размере от 85 до 170 грн.; |
| (1) Если предприятие не вносит сбор в установленные сроки, то действие патента аннулируется с первого месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение (п.п. 267.7.4 НКУ), но эти последствия наступят, только если сбор не будет уплачен до начала такого следующего месяца, о чем см. ниже. | |
В вопросе просрочки установленных сроков уплаты сбора (см. табл. 7 на с. 28) налоговики идут на определенные уступки вразрез жестким требованиям НКУ. По их мнению, торговый патент аннулируется в случае, если субъект хозяйствования не внес плату за него до 1 числа отчетного месяца /квартала (письмо ГНСУ от 31.12.12 г. № 13035/0/71-12/15-2217).
Документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о патентовании — Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.
Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 01.06.2000 г. № 1776-III.
Закон № 1334 — Закон Украины «О запрете игорного бизнеса в Украине» от 15.05.09 г. № 1334-VI.
Приказ № 109 — приказ ГНАУ «Об утверждении форм и Порядка заполнения торговых патентов, формы Заявки на приобретение торгового патента» от 28.02.11 г. № 109.
Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588.
Классификатор услуг и продукции — Отраслевой классификатор «Классификация услуг и продукции в сфере бытового обслуживания» (ГК 201-01-2001), утвержденный приказом Минэкономики от 19.02.02 г. № 51.
Перечень № 1258 — Перечень платных бытовых услуг, на проведение деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1258.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua).
МЗП — минимальная заработная плата.
РРО — регистратор расчетных операций.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
