ПАТЕНТУВАННЯ: ОРГАНІЗАЦІЙНІ ПИТАННЯ
Сьогоднішній матеріал присвячено організаційним питанням сплати збору за здійснення деяких видів діяльності, результатом сплати якого є придбання патенту. Тут ви знайдете відповіді на такі запитання: хто є платниками збору, які правила придбання торгового патенту, розмір плати за патент, які санкції загрожують за порушення в цій сфері.
ПОНЯТТЯ ЗБОРУ
1. При здійсненні певних видів діяльності суб’єктам господарювання необхідно отримувати патент і сплачувати за це збір, порядок справляння якого регулюється ст. 267 розд. XII ПКУ. Збір за здійс-нення деяких видів підприємницької діяльності (далі — збір) є наступником плати за торговий патент, що до набрання чинності ПКУ справлялася відповідно до Закону про патентування.
2. Збір належить до місцевих зборів. Місцеві органи влади приймають рішення про його встановлення (п. 10.3 ПКУ), в якому визначають об’єкт оподаткування, платників, розмір ставок, податковий період та інші обов’язкові елементи для відповідного місцевого податку чи збору згідно з вимогами ПКУ (п.п. 12.3.2 ПКУ).
3. Зразки торгових патентів затверджено наказом № 109. Цим самим документом затверджено і форму Заявки на придбання торгового патенту, яку подають суб’єкти господарювання при здійсненні діяльності, що підлягає патентуванню.
ВИДИ ПАТЕНТІВ
Таблиця 1. Види патентів
| Вид патенту | У якому випадку придбавається |
| Звичайний | При здійсненні: |
| Пільговий | При здійсненні торгівлі певними видами товарів (див. табл. 8 на с. 29). Пільга полягає у встановленні символічної плати за патент |
| Короткостроковий | Придбавається на певну кількість днів для проведення нетривалих заходів — ярмарків, виставок-продажів тощо |
ВИДИ ДІЯЛЬНОСТІ, ЩО ПІДЛЯГАЮТЬ ПАТЕНТУВАННЮ
Таблиця 2. Види діяльності, при здійсненні яких сплачується збір
| Вид діяльності | Опис | Форма розрахунків | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Торговельна діяльність | Роздрібна та оптова торгівля, ресторанне господарство в пунктах продажу товарів | Готівка, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток(1) | Об’єкти, що належать до пунктів продажу товарів, наведені в п.п. 14.1.211 ПКУ(2) |
| Діяльність з надання платних побутових послуг | Діяльність, пов’язана з наданням побутових послуг для задоволення особистих потреб замовника згідно з Переліком № 1258 | Будь-яка | У Переліку № 1258 наведено види діяльності відповідно до Класифікатора послуг і продукції (див. табл. 3 на с. 20) |
| Торгівля валютними цінностями | Валютно-обмінні операції для фізичних осіб у пункті обміну іноземної валюти | Будь-яка | Під пунктом обміну іноземної валюти розуміється структурна одиниця, що відкривається банком на підставі агентського договору з юридичними особами — резидентами, а також національним оператором поштового зв’язку, де здійснюються валютно-обмінні операції для фізичних осіб — резидентів та нерезидентів, і розташована за межами операційного залу (п.п. 14.1.208 ПКУ) |
| Діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей) | Проведення лотерей, а також розважальних ігор, участь у яких не передбачає отримання її учасниками грошових або майнових призів (виграшів), зокрема більярд, кегельбан, боулінг, настільні ігри, дитячі відеоігри тощо(3) | Будь-яка | Патент необхідно отримувати суб’єктам господарювання — як юридичним особам, так і ФОП, котрі здійснюють діяльність у цій сфері. Під державними грошовими лотереями розуміються лотереї, що передбачають наявність призового (виграшного) фонду в розмірі не менше 50 % суми отриманих доходів, а також відрахування до Державного бюджету України в розмірі ставки податку, установленої п. 151.1 ПКУ (у 2013 році — 19 %) від частини тих доходів, що залишилися після формування призового фонду. Зауважимо: якщо суб’єкт господарювання не організовує та не проводить азартні ігри(4), то він може бути платником єдиного податку (звичайно, за дотримання інших вимог ПКУ), що звільняє від обов’язку щодо придбання патенту |
| (1) Торговельна діяльність (роздрібна та/або оптова) з розрахунками у безготівковій формі не потребує отримання патенту. (2) До пунктів продажу товарів належать: магазин, інша торговельна точка, розташована в окремому приміщенні, будівлі або їх частині, що мають торговельний зал для покупців або використовують для торгівлі його частину; кіоск, палатка, інша мала архітектурна форма, що розташована в окремому приміщенні, але не має вбудованого торговельного залу для покупців; автомагазин, розвозка, інший вид пересувної торговельної мережі; лоток, прилавок, інший вид торговельної точки у відведеному для торговельної діяльності місці, крім лотків та прилавків, які надаються в оренду суб’єктам господарювання — фізичним особам та розташовані в межах спеціалізованих підприємств сфери торгівлі — ринків усіх форм власності; стаціонарна, малогабаритна і пересувна автозаправна станція, заправний пункт, що здійснює торгівлю нафтопродуктами, скрапленим і стиснутим газом; фабрика-кухня, фабрика-заготівельня, їдальня, ресторан, кафе, закусочна, бар, буфет, відкритий літній майданчик, кіоск, інший пункт ресторанного господарства; оптова база, склад-магазин, інші приміщення, що використовуються для здійснення оптової торгівлі за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток. (3) Не є платниками збору у сфері розваг суб’єкти господарювання, які здійснюють комп’ютерні та відеоігри (останній абзац п.п. 267.1.2 ПКУ). (4) Азартна гра — будь-яка гра, обов’язковою умовою участі в якій є сплата учасником грошей, у тому числі через систему електронних платежів, що дає учаснику можливість як отримати виграш (приз) у будь-якому вигляді, так і не отримати його залежно від випадковості (п. 2 ст. 1 Закону № 1334). Зокрема, у листі Держкомпідприємництва від 01.08.11 р. № 6163 роз’яснюється, що гральні автомати «кран-машини» (для витягування іграшок) не належать до азартних ігор, тобто таку діяльність можна здійснювати на єдиному податку без придбання патенту. У листі Держкомпідприємництва від 18.10.11 р. № 8106 зазначається, що до азартних ігор не належать, зокрема, гра на більярді, гра в кеглі (боулінг) та інші ігри, що здійснюються без отримання гравцем призу (виграшу). | |||
Таблиця 3. Перелік платних побутових послуг, здійснення яких потребує сплати збору
| Вид послуг | Код виду послуг згідно з Класифікатором послуг і продукції |
| 1 | 2 |
| Виготовлення чохлів усіх видів, навісів, тентів тощо | 01.024.03 |
| Виготовлення штор, занавісок, драпіровок | 01.024.04 |
| Будівництво житла за індивідуальним замовленням | 01.060.01, 01.060.02, 01.060.03 (заводського виготовлення), 01.060.04 — 01.060.14, 01.060.15 (крім металевих), 01.060.16 — 01.060.25 |
| Послуги з ремонту житла за індивідуальним замовленням | 01.061.01 — 01.061.13, 01.061.14 (крім металевих), 01.061.15 |
| Технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів за індивідуальним замовленням | 01.070.01 — 01.070.03, 01.070.06 — 01.070.25, 01.071.01, 01.071.02 |
| Послуги з ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо- і відеоапаратури (крім структурних підрозділів, розташованих у сільській місцевості) | 01.080.01 — 01.080.66 |
| Заміна елементів живлення годинників | 01.091.13 |
| Виготовлення металовиробів/огорож, ґрат, поручнів за індивідуальним замовленням | 01.094.01 — 01.094.08, 01.094.11 — 01.094.15 |
| Послуги з ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів | 01.095.01 — 01.095.10, 01.095.12 — 01.095.16, 01.095.28, 01.095.29 |
| Виготовлення ювелірних виробів з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння/обручок за індивідуальним замовленням; | 01.100.01 — 01.100.06 |
| обмін брухту дорогоцінних металів на раніше виготовлені ювелірні вироби | 01.100.12 |
| Послуги з ремонту ювелірних виробів | 01.110.01 — 01.110.09 |
| Послуги з прокату спортивних і туристичних виробів, наметів, прогулянкових човнів, лижного спорядження, ракеток, ковзанів, двоколісних велосипедів, дельтапланів, парусних дошок, водних лиж | 01.130.09 |
| Прокат транспортних засобів, мотоциклів, моторолерів, мопедів, легкових і вантажних автомобілів, причепів до автомобілів та інших пристроїв | 01.130.10 |
| Прокат весільного та урочистого одягу, а також предметів атрибутики | 01.130.22 |
| Послуги з виконання фоторобіт | 01.140.01 — 01.140.12 |
| Послуги з оброблення фотоматеріалів | 01.141.01 — 01.141.09, 01.141.11 — 01.141.19 |
| Послуги перукарень (тільки на території мм. Києва і Севастополя, обласних центрів) | 01.180.10 — 01.180.31, 01.180.40 — 01.180.77 |
| Виготовлення перук, шиньйонів, накладних борід, брів, вій тощо з волосся людини, волосу тварин та інших текстильних матеріалів (тільки на території мм. Києва і Севастополя, обласних центрів) | 01.181.81 |
| Послуги з тиражування звукозаписів за індивідуальним замовленням | 01.240.00 |
| Послуги з тиражування відеозаписів за індивідуальним замовленням | 01.241.00 |
ПЛАТНИКИ ЗБОРУ
Платниками збору є власники патентів (ФОП, юридичні особи та їх відокремлені підрозділи), які здійснюють види діяльності, що підлягають патентуванню.
Платник збору подає Заявку на придбання торгового патенту до податкового органу за місцем сплати збору (див. рис. 1 на с. 22, табл. 7 на с. 28). Якщо платник податків зареєстрований на території однієї адміністративно-територіальної одиниці, а здійснює діяльність, що потребує придбання патенту, на іншій території, він має стати на облік у податковому органі за місцем здійснення такої діяльності як за неосновним місцем обліку. Для кожного відокремленого підрозділу, що не є платником податку на прибуток, торгові патенти придбаваються суб’єктами господарювання за місцем реєстрації такого відокремленого підрозділу (п.п. 267.4.5 ПКУ).
У табл. 4 наведено перелік суб’єктів господарювання, яким не потрібно придбавати патенти.
Таблиця 4. Особи, звільнені від сплати збору (патент отримувати не потрібно)
| Суб’єкти господарювання | Норма ПКУ |
| 1 | 2 |
| Платники єдиного податку (як юридичні особи, так і ФОП) | П.п. 267.1.3; п.п. 5 п. 297.1 |
| Аптеки, що перебувають у державній та комунальній власності | Абзац «а» п.п. 267.1.2 |
| Розташовані в селах, селищах та містах районного значення підприємства й організації споживчої кооперації та торговельно-виробничі державні підприємства робочого постачання | Абзац «б» п.п. 267.1.2 |
| ФОП, які здійснюють торговельну діяльність у межах ринків усіх форм власності | Абзац «в» п.п. 267.1.2 |
| ФОП, які здійснюють продаж вирощених в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій та городній ділянках продукції рослинництва і тваринництва, худоби та птиці (як у живому вигляді, так і продукції забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва | Абзац «г» п.п. 267.1.2 |
| ФОП, які сплачують державне мито за нотаріальне посвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше одного разу на календарний рік | Абзац «ґ» п.п. 267.1.2 |
| Суб’єкти господарювання, створені громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги відповідно до законодавства та здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах «Українське товариство сліпих», «Українське товариство глухих», а також фізичними особами — інвалідами, зареєстрованими відповідно до закону як ФОП | Абзац «д» п.п. 267.1.2 |
| Суб’єкти господарювання, котрі здійснюють торговельну діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва, як: хліб та хлібобулочні вироби; борошно пшеничне та житнє, сіль, цукор, олія соняшникова та кукурудзяна; молоко і молочна продукція, крім молока та вершків згущених з домішками та без них; продукти дитячого харчування; безалкогольні напої; морозиво; яловичина і свинина; свійська птиця, яйця, риба; ягоди і фрукти; мед та інші продукти бджільництва, бджолоінвентар та засоби захисту бджіл; картопля та плодоовочева продукція; комбікорм для продажу населенню | Абзац «е» п.п. 267.1.2 |
| Суб’єкти господарювання, які реалізують продукцію власного виробництва фізичним особам, котрі перебувають з ними у трудових стосунках, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення, що належать такому суб’єкту | Абзац «є» п.п. 267.1.2 |
| Суб’єкти господарювання, котрі здійснюють діяльність із закупівлі в населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції відбувається за розрахунками в безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних та ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки) | Абзац «ж» п.п. 267.1.2 |
| Підприємства, установи та організації, що здійснюють діяльність у торговельно-виробничій сфері (ресторанне господарство), у тому числі навчальних закладах, з обслуговування виключно працівників таких підприємств, установ та організацій, а також учнів і студентів в навчальних закладах | Абзац «з» п.п. 267.1.2 |
| Фельдшерські, фельдшерсько-акушерські пункти, сільські дільничні лікарні, амбулаторії, амбулаторії загальної практики — сімейної медицини, розташовані в сільській місцевості, за умови, що в сільській місцевості відсутні аптеки чи структурні підрозділи аптек, а роздрібна торгівля здійснюється працівниками таких пунктів, лікарень, амбулаторій, які мають медичну освіту, та виключно за переліком, установленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я, а також на підставі договорів, укладених з ліцензіатом, котрий має ліцензію на роздрібну торгівлю лікарськими засобами | Абзац «и» п.п. 267.1.2 |
| Суб’єкти господарювання, які здійснюють комп’ютерні та відеоігри (стосовно діяльності у сфері розваг) | Останній абзац п.п. 267.1.2 |
ПОРЯДОК ПРИДБАННЯ ПАТЕНТУ
Придбання торгового патенту здійснюється у три етапи, наведені на рис. 1.
Рис. 1. Етапи отримання торгового патенту
У заявці наводяться реквізити документа про повну або часткову оплату патенту. Це означає, що перед поданням заявки потрібно сплатити збір авансом за останній період (місяць, квартал) дії патенту, а також за перший період, якщо строк сплати вже настав (див. табл. 6 і 7 на с. 27 і 28).
Якщо платник збору пошкодив або втратив торговий патент, то йому потрібно знову пройти три етапи, проілюстровані на рис. 1, для отримання дубліката патенту.
ЗОНА ДІЇ ПАТЕНТУ
Торговий патент діє на території, на яку поширюються повноваження органу, що здійснив реєстрацію суб’єкта господарювання, або за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (п.п. 267.6.4 ПКУ). Передавати торговий патент іншому суб’єкту господарювання чи іншому відокремленому підрозділу такого суб’єкта не можна.
Таблиця 5. Зона дії патенту
| Вид діяльності | Кількість патентів (зона дії) |
| Торговельна діяльність, діяльність з надання платних послуг та діяльність із торгівлі валютними цінностями, у тому числі: | Патенти придбаваються окремо для кожного пункту продажу товарів, пункту з надання платних послуг, пункту обміну іноземної валюти |
| — торговельна діяльність з використанням пересувної торговельної мережі | Патент, виданий на пересувний пункт продажу (автомагазини, розвозки тощо), діє на всій території України — п.п. 267.6.6 ПКУ |
| Діяльність у сфері розваг | Патент придбавається для кожного окремого грального місця. Якщо окреме гральне місце має декілька незалежних гральних місць, торговий патент придбавається окремо для кожного з них |
СТАВКИ ЗБОРУ
Ставка збору встановлюється органами місцевого самоврядування у відповідному розмірі МЗП, установленої законом на 1 січня календарного року (у 2013 році — 1147 грн.), з урахуванням місцезнаходження пункту продажу товарів та асортименту товарів, пункту з надання платних послуг і виду платних послуг.
Таблиця 6. Ставки збору
| Вид патенту | Ставки збору(1) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Звичайний патент на здійснення: | ||
| — роздрібної та оптової торгівлі, ресторанного господарства, діяльності з надання платних побутових послуг (п.п. 267.3.2 ПКУ), у тому числі: | Місто Київ та обласні центри | Від 0,08 до 0,4 МЗП (від 92 до 459 грн.) на місяць за кожен пункт продажу(2) |
| Місто Севастополь, міста обласного значення (крім обласних центрів) та районні центри | Від 0,04 до 0,2 розміру МЗП (від 46 до 229 грн.) на місяць за кожен пункт продажу товарів (надання послуг)(2) | |
| Інші населені пункти | Від 0,02 до 0,1 розміру МЗП (від 23 до 115 грн.) на місяць за кожен пункт продажу товарів (надання послуг)(2) | |
| — за здійснення торгівлі нафтопродуктами, скрапленим і стиснутим газом на стаціонарних, малогабаритних та пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах (п.п. 267.3.4 ПКУ) | На всій території України | Від 0,08 до 0,4 розміру МЗП (від 92 до 459 грн.) на місяць за кожен пункт продажу товарів (надання послуг) |
| — торгівлі валютними цінностями (п.п. 267.3.5 ПКУ) | На всій території України | Становить 1,2 розміру МЗП (1376 грн.) на місяць за кожен пункт обміну іноземної валюти |
| — діяльності у сфері розваг (п.п. 267.3.6 ПКУ) | Для використання грального автомата (грального автомата «кран-машина», грального автомата, на якому проводяться дитячі ігри, іншого грального автомата, призначеного для проведення платних розважальних ігор) | 1 МЗП (1147 грн.) на квартал |
| для використання гральних жолобів (доріжок) — кегельбан, боулінг, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети чи без них | 2 МЗП на квартал за кожен гральний жолоб (доріжку) (2294 грн.) | |
| для використання столів для більярда, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети чи без них, крім столів для більярда, які використовуються для спортивних аматорських змагань | 1 МЗП (1147 грн.) на квартал за кожен стіл для більярда | |
| для проведення інших платних розважальних ігор | 1 МЗП (1147 грн.) на квартал за кожне окреме гральне місце(3) | |
| Пільговий торговий патент (п.п. 267.3.7 ПКУ) | На всій території України при здійсненні видів діяльності, наведених у п. 267.2 ПКУ (див. підрозділ «Пільговий торговий патент» цієї статті) | 0,05 розміру МЗП (57 грн.) щороку |
| Короткостроковий торговий патент (п.п. 267.3.8 ПКУ) | На всій території України. Патент придбавається для проведення нетривалих заходів, таких як ярмарки, виставки-продажі та інші подібні акції, пов’язані з демонстрацією та продажем товарів | 0,02 розміру МЗП (23 грн.) за один день |
| (1) Ставки збору округляються (менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок та більше округлюється до однієї гривні) (п.п. 267.3.9 ПКУ). | ||
ПОРЯДОК І СТРОКИ СПЛАТИ ЗБОРУ
Таблиця 7. Порядок і строки сплати збору, строк дії патенту
| Вид діяльності | Місце сплати збору | Строки сплати збору(1) | Строк дії торговогопатенту |
| Торгівля або надання платних послуг (крім пересувної торговельної мережі) | За місцезнаходженням пункту продажу товарів або пункту з надання платних послуг | Щомісяця не пізніше 15 числа, що передує звітному місяцю | 60 календарних місяців |
| Торгівля валютними цінностями | За місцезнаходженням пункту обміну іноземної валюти | ||
| Торгівля через пересувну торговельну мережу | За місцем реєстрації таких платників | ||
| Діяльність у сфері розваг | За місцезнаходженням пункту надання послуг у сфері розваг | Щокварталу не пізніше 15 числа місяця, що передує звітному кварталу | 8 календарних кварталів |
| Торгівля на ярмарках, виставках-продажах та інших короткострокових заходах, пов’язаних із демонстрацією та продажем товарів (з придбанням короткострокового патенту) | За місцем здійснення такої діяльності | Не пізніше ніж за 1 календарний день до початку здійснення такої діяльності | Від 1 до 15 календарних днів |
| (1) Платники збору можуть здійснити сплату збору авансовим внеском до кінця календарного року (п.п. 267.5.4 ПКУ). | |||
При порушенні встановлених строків сплати сума збору стає податковим боргом з усіма наслідками, що звідси випливають (штраф та пеня). Більше того, відповідно до п.п. 267.7.4 ПКУ в разі невнесення суб’єктом господарювання збору до встановленого строку дія такого патенту анулюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому відбулося таке порушення (докладніше див. підрозділ «Відповідальність» цієї Шпаргалки бухгалтера).
Під час придбання торгового патенту потрібно внести суму збору за один місяць (квартал). На цю суму буде зменшено величину збору, який платник сплатить в останній місяць (квартал) дії патенту.
Сплатити наперед вартість торгового патенту можна тільки до кінця календарного року (п.п. 267.5.4 ПКУ), тому при подальшій сплаті збору (у січні за лютий, у I кварталі за II квартал тощо) застосовується вже нова ставка збору, що діє у звітному році.
ПІЛЬГОВИЙ ТОРГОВИЙ ПАТЕНТ
Сутність пільгового торгового патенту полягає в зовсім незначній платі за нього — 0,05 МЗП щороку (у 2013 році — 57 грн. на рік). Крім того, однією із серйозних переваг роботи на пільговому патенті є можливість не застосовувати РРО та розрахункові книжки (п. 8 ст. 9 Закону про РРО).
Пільговий торговий патент можуть придбати лише ті, хто торгує виключно товарами, зазначеними в п. 267.2 ПКУ (див. табл. 8 на с. 29).
Строк дії пільгового торгового патенту в ПКУ не встановлено. Це питання має вирішуватися у рішенні місцевого органу виконавчої влади, що регулює порядок сплати збору в цій місцевості. Як правило, строк дії пільгового патенту дорівнює одному року. При цьому збір, як правило, справляється під час подання заявки на придбання патенту.
Таблиця 8. Перелік товарів, торгівля якими дає право на придбання пільгового торгового патенту
| Пільговий торговий патент для платників збору, які торгують виключно: | товарами | незалежно від країни походження (п.п. 267.2.1 ПКУ) | а) товарами повсякденного попиту, продуктами харчування, виробами медичного призначення для індивідуального користування, технічними та іншими засобами реабілітації через торговельні установи, створені з цією метою громадськими організаціями інвалідів; б) товарами військової атрибутики та повсякденного вжитку для військовослужбовців на території військових частин та військових навчальних закладів; в) насінням і садивничим матеріалом овочевих, баштанних, кормових і квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі; г) сірниками; ґ) термометрами та індивідуальними діагностичними приладами |
| вітчизняного виробництва (п.п. 267.2.2 ПКУ) | а) поштовими марками, листівками, вітальними листівками та конвертами непогашеними, ящиками, коробками, мішками, сумками та іншою тарою, виготовленою з дерева, паперу та картону, що використовується для поштових відправлень підприємствами, що належать до сфери управління центрального органу виконавчої влади у сфері надання послуг поштового зв’язку, та фурнітурою до них; б) товарами народних промислів, крім антикварних і тих, що становлять культурне надбання відповідно до переліку, затвердженого центральним органом виконавчої влади у сфері культури; в) готовими лікарськими засобами (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев’язувальні матеріали та інше медичне приладдя), вітамінами для населення, тампонами, іншими видами санітарно-гігієнічних виробів з целюлози або її замінників, ветеринарними препаратами, виробами медичного призначення для індивідуального користування інвалідами, технічними та іншими засобами реабілітації інвалідів; г) зубною пастою та порошками, косметичними серветками, дитячими пелюшками, папером туалетним, милом господарським; ґ) вугіллям, вугільними брикетами, паливом пічним побутовим, гасом освітлювальним, торфом паливним кусковим, торф’яними брикетами і дровами для продажу населенню, газом скрапленим у балонах, що реалізується населенню за місцем проживання для використання в житлових та/або нежитлових приміщеннях; д) проїзними квитками; е) зошитами | ||
| Друкованими виданнями засобів масової інформації | вітчизняного виробництва (п.п. 267.2.3 ПКУ) | — періодичними виданнями; При реалізації цих товарів є можливість продавати супутню продукцію (незалежно від країни походження): ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники та закріплювачі для малювання і живопису, полотна, багети, рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади і конторське приладдя, крім виготовлених з дорогоцінних і напівдорогоцінних металів |
ПОРЯДОК ВИКОРИСТАННЯ ПАТЕНТУ
Оригінал торгового патенту має бути відкритий і доступний для огляду (п. 267.6 ПКУ). Торговий патент може зазнавати впливу зовнішніх чинників (наприклад, вигорання на сонці, заливання дощовою водою або навмисне знищення сторонніми особами). У зв’язку з цим дозволено розміщувати нотаріально засвідчені копії торгових патентів у перелічених місцях (п.п. 267.6.3 ПКУ). Якщо на видному місці розміщується нотаріально засвідчена копія патенту, то його оригінал зберігається у відповідальної особи підприємства або відповідальної особи відокремленого підрозділу, яка зобов’язана надавати його для огляду уповноваженим законом особам.
| Оригінал (засвідчена нотаріусом копія) торгового патенту має бути розміщено: — на фронтальній вітрині магазину, а за її відсутності — у реєстратора розрахункових операцій; — на фронтальній вітрині малої архітектурної форми; — на табличці в автомагазинах, на розвозках та інших видах пересувної торговельної мережі, а також на лотках, прилавках та інших видах торговельних точок, відкритих у відведених для торговельної діяльності місцях; — у пунктах обміну іноземної валюти; — у приміщеннях для надання платних послуг, а також у приміщеннях, у яких проводяться розважальні ігри. |
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
Таблиця 9. Відповідальність у сфері патентування
| Вид порушення | Штрафні санкції |
| Фінансова відповідальність (ст. 125 ПКУ) | |
| Порушення порядку використання торгового патенту, передбаченого пп. 267.6.1 — 267.6.3 ПКУ (нерозміщення трогового патенту в передбачених місцях — див. розділ «Порядок використання патенту» на с. 29) | Штраф у розмірі збору на один календарний місяць (для діяльності у сфері розваг — у розмірі збору на один квартал) |
| Здійснення діяльності, передбаченої ст. 267 ПКУ, без отримання відповідних торгових патентів або з порушенням порядку використання торгового патенту, передбаченого пп. 267.6.4 — 267.6.6 ПКУ, крім діяльності у сфері розваг (вимоги про зону дії патенту див. у розділі «Зона дії патенту» на с. 27) | Штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць |
| Здійснення реалізації товарів, визначених п. 267.2 ПКУ, без отримання пільгового торгового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання, передбаченого пп. 267.6.4 — 267.6.6 ПКУ | Штраф у п’ятикратному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше п’ятикратного його розміру на рік |
| Здійснення торговельної діяльності без придбання короткострокового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання, передбаченого пп. 267.6.4 — 267.6.6 ПКУ | Штраф у подвійному розмірі збору за весь строк такої діяльності |
| Здійснення діяльності у сфері розваг, передбаченої ст. 267 ПКУ, без отримання відповідного торгового патенту або з порушенням порядку його використання, передбаченого пп. 267.6.4 і 267.6.5 ПКУ | Штраф у восьмикратному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше восьмикратного його розміру за один квартал |
| Несплата (неперерахування) суб’єктом господарювання сум збору, зазначених у п.п. 267.1.1 ПКУ, у порядку та строки, визначені ПКУ(1) | Штраф у розмірі 50 % ставок збору, установлених ст. 267 ПКУ |
| Адміністративна відповідальність (ст. 1632 КУпАП) | |
| Неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов’язкових платежів) | Штраф на посадових осіб у розмірі від 85 до 170 грн.; |
| (1) Якщо підприємство не вносить збір у встановлені строки, то дія патенту анулюється з першого місяця, наступного за місяцем, у якому відбулося таке порушення (п.п. 267.7.4 ПКУ), але ці наслідки настануть лише тоді, коли збір не буде сплачено до початку такого наступного місяця, про що див. нижче. | |
У питанні прострочення встановлених строків сплати збору (див. табл. 7 на с. 28) податківці йдуть на певні поступки всупереч жорстким вимогам на с. 28 ПКУ. На їх думку, торговий патент анулюється у разі, якщо суб’єкт господарювання не вніс плату за нього до 1 числа звітного місяця / кварталу (лист ДПСУ від 31.12.12 р. № 13035/0/71-12/15-2217).
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Закон про патентування — Закон України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23.03.96 р. № 98/96.
Закон про РРО — Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 01.06.2000 р. № 1776-III.
Закон № 1334 — Закон України «Про заборону грального бізнесу в Україні» від 15.05.09 р. № 1334-VI.
Наказ № 109 — наказ ДПАУ «Про затвердження форм та Порядку заповнення торгових патентів, форми Заявки на придбання торгового патенту» від 28.02.11 р. № 109.
Порядок № 1588 — Порядок обліку платників податків та зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.11 р. № 1588.
Класифікатор послуг і продукції — Галузевий класифікатор «Класифікація послуг і продукції у сфері побутового обслуговування» (ДК 201-01-2001), затверджений наказом Мінекономіки від 19.02.02 р. № 51.
Перелік № 1258 — Перелік платних побутових послуг, на проведення діяльності з надання яких придбавається торговий патент, затверджений постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1258.
ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на сайті ДПСУ (www.sta.gov.ua).
МЗП — мінімальна заробітна плата.
РРО — реєстратор розрахункових операцій.
ФОП — фізична особа — підприємець.
