МЗП И ПМ В 2015 ГОДУ И ПОКАЗАТЕЛИ, КОТОРЫЕ ОТ НИХ ЗАВИСЯТ
| Показатель | С 1 января | С 1 декабря |
| МЗП | ||
| МЗП в месячном размере | 1218,00 | 1378,00 |
| МЗП в почасовом размере | 7,29 | 8,25 |
| ПМ для соответствующих социальных и демографических групп населения: | ||
| Дети в возрасте до 6 лет | 1032,00 | 1167,00 |
| Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1286,00 | 1455,00 |
| Трудоспособные лица | 1218,00 | 1378,00 |
| Лица, утратившие трудоспособность | 949,00 | 1074,00 |
| Общий показатель | 1176,00 | 1330,00 |
| Показатели 2015 года, рассчитываемые исходя из МЗП и ПМТЛ, которые изменяются в течение года | ||
| Максимальный месячный доход для индексации зарплаты (в пределах ПМТЛ) | 1218,00 | 1378,00 |
| «Прибыльщики» по ставке 0 % на основании п. 16 подразд. 4 разд. XX НКУ должны выплачивать работникам зарплату не менее 2 МЗП | 2436,00 | 2756,00 |
| Для получения права на 50 % компенсацию по уплате ЕСВ согласно ч. 3 ст. 24 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.12 г. № 5067-VI работодатель должен выплачивать зарплату работникам, трудоустроенным на новые рабочие места, в размере не менее 3 МЗП | 3654,00 | 4134,00 |
| Минимальный размер уставного капитала для акционерного общества устанавливается в размере 1250 МЗП (ст. 14 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI) | 1522500,00 | 1722500,00 |
| Показатели 2015 года, рассчитываемые исходя из ПМТЛ и МЗП, установленных на начало года (в течение 2015 года не изменяются) | ||
| Размер обычной НСЛ (50 % ПМТЛ) | 609,00 грн. | |
| Предельная стоимость неденежного подарка, стоимость которого не включается в налогооблагаемый доход, п.п. 165.1.39 НКУ (50 % МЗП) | 609,00 грн. | |
| Предельные размеры фиксированных ставок единого налога в расчете за каждый месяц 2015 года для группы 1 (не выше 10 % МЗП) и группы 2 (не выше 20 % МЗП) | Для группы 1 — не выше 121,80 грн. Для группы 2 — не выше 243,60 грн. | |
| Предельные размеры ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, на 2015 год для объектов НЕжилой недвижимости (не больше 1 % МЗП за 1 кв. м) (п. 33 подразд. 10 разд. XX НКУ) | 12,18 грн. | |
| Предельные размеры ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, на 2015 год для объектов жилой недвижимости (не больше 2 % МЗП за 1 кв. м) (п.п. 266.5.1 НКУ) | 24,36 грн. | |
РАЗМЕРЫ НСЛ В 2015 ГОДУ
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Размер НСЛ, грн. | Предельный размер ЗП для НСЛ, грн |
| Обычная (п.п. 169.1.1) | 609,00(1) | 1710,00 |
| Обычная «на детей» (п.п. 169.1.2) | 609,00 х кол-во детей до 18 лет | Для одного родителя: 1710,00 х кол-во детей. Для второго: 1710,00 |
| Повышенная «на детей» (пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3) | 913,50 х кол-во детей до 18 лет | |
| Повышенная (п.п. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 913,50 | 1710,00 |
| Максимальная (п.п. 169.1.4) | 1218,00 | |
| (1) Вступление в силу п.п. 169.1.1 НКУ с 1 января 2015 года откладывается еще на 1 год. А это значит, что до 01.01.16 г. размер обычной НСЛ все еще будет равен 50 % размера ПМТЛ (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. | ||
ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ И ЕСВ В 2015 ГОДУ
| Период 2015 года | Месячный доход в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД(1), с которого НДФЛ удерживают по ставке, грн. | Минимальный размер зарплаты (дохода) для начисления ЕВС (1 МЗП), грн.(3) | Максимальный размер дохода, с которого взимают ЕСВ (17 ПМТЛ), грн.(4) | |
| 15 %(2) | 20 % | |||
| С 1 января | в пределах 12180,00 грн./мес. | К сумме превышения дохода сверх 12180,00 грн./мес. | 1218,00 | 20706,00 |
| С 1 декабря | 1378,00 | 23426,00 | ||
| (1) Распространяется и на предпринимателей, и на независимых профессионалов. (2)Ставка 15 % применяется к месячному доходу, который не превышает 10 МЗП на 01.01.15 г. | ||||
| (3) С 01.01.15 г. работодатели базу начисления для ЕСВ определяют отдельно по каждому застрахованному лицу. При этом, если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает МЗП, то сумму ЕСВ следует рассчитывать как произведение размера МЗП и действующей ставки ЕСВ. Детальнее — на с. 28 номера. Внимание! При начислении зарплаты (доходов) не по месту основной работы (т. е. в том числе совместителям) базу обложения ЕСВ определяем исходя из размера начисленной им зарплаты (доходов), т. е. без применения минимального ограничения. (4) При взимании ЕСВ за месяц, в котором доход превысил максимальную величину, следует учитывать такую очередность выплат (очередность взимания ЕСВ): (1) зарплата, (2) вознаграждение по ГП-договорам, (3) пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам. | ||||
СТАВКИ НДФЛ И ВОЕННОГО СБОРА В 2015 ГОДУ
| Вид дохода | Размер ставки | |
| НДФЛ | Военный сбор(1) | |
| 1. Начисленные (выплаченные, предоставленные) доходы(2) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 — 167.6 НКУ), а также доходы предпринимателей и независимых профессионалов | 15 % (20 %) | 1,5 % |
| 2. Доходы, начисленные как выигрыш или приз (кроме выигрышей, призов в лотерею) в пользу резидентов или нерезидентов (п. 167.3 НКУ) | 30 % | |
| 3. Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в т. ч. спортсменам-инвалидам, определенных в п.п. «б» п.п. 165.1.1 НКУ). Доходы в виде дивидендов, начисленных нерезидентами | 15 % (20 %) | |
| 4. Доходы в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленных резидентами — плательщиками налога на прибыль (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования) (п.п. 167.5.2 НКУ) | 5 % | |
| 5. Пассивные доходы (инвестиционная прибыль, роялти, проценты, дивиденды и др.), выплачиваемые НЕплательщиками налога на прибыль (в том числе плательщиками единого налога), доходы в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования (п.п. 167.5.1 НКУ) | 20 % | |
| (1) Закон № 71 значительно расширил объект обложения ВС. С 01.01.15 г. в него включают все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные в ст. 163 НКУ. То есть объекты обложения военным сбором и НДФЛ теперь совпадают. (2) В том числе, но не исключительно, доходы в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по ГПД. | ||
«НАТУРАЛЬНЫЙ» КОЭФФИЦИЕНТ ПО НДФЛ
| Показатель | Применяемая ставка НДФЛ | |||
| 5 % | 15 % | 20 % | 30 % | |
| «Натуральный» коэффициент | 1,052632 | 1,176471 | 1,25 | 1,428571 |
ВЫПЛАТЫ ЗА РАБОТЫ (УСЛУГИ) ПО ГП-ДОГОВОРАМ
| Категория работников | НДФЛ | ЕСВ | Военный сбор | |
| начисление | удержание | |||
| Все работники предприятий УТОГ и УТОС(1) | 15 % (20 %)(2) | 5,3 % | 2,6 % | 1,5 %(3) |
| Предприятия судостроительной промышленности | 33,2 % | |||
| Другие лица | 34,7 % | |||
| (1) При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. (2) При удержании НДФЛ с вознаграждения по ГП-договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ по ставке 2,6 %. Например, при начислении вознаграждения в сумме 2000 грн. удержания составят: ЕСВ по ставке 2,6 % — 52 грн. (2000 грн. х 2,6 %); НДФЛ по ставке 15 % — 292,2 грн. ((2000 грн. - 52 грн.) х 15 %). (3) Внимание! При определении базы обложения ВС доходы, которые являются объектом обложения ВС, не уменьшают на суммы удержанных с них НДФЛ, ЕСВ, других платежей. Например, при начислении вознаграждения в сумме 3000 грн. ВС удерживаем в размере 45 грн. (3000 грн. х х 1,5 : 100). В таком случае размер удержанного ЕСВ составит 78 грн. (3000 грн. х 2,6 %), а удержанного НДФЛ — 438,3 грн. ((3000 грн. - 78 грн.) х 15 : 100). | ||||
СТАВКИ ЕСВ ДЛЯ НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ
| Категория работников | Ставка ЕСВ к доходу в виде | |||||||
| ЗП | больничных | вознаграждения по ГП договору | пособия по беременности и родам | |||||
| начисление(1) | удержание | начисление | удержание | начисление(1) | удержание | начисление | удержание | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Работники предпринимателя (все) | от 36,76 % до 49,7 %(2) | 3,6 % | 33,2 % | 2 % | 34,7 % | 2,6 % | 33,2 % | 2 % |
| Работник предприятия (не инвалид) | ||||||||
| Работник предприятия (инвалид) | 8,41 % | 3,6 % | 8,41 % | 2 % | 34,7 % | 2,6 % | 8,41 % | 2 % |
| Работники-инвалиды в общественных организациях инвалидов(3) | 5,5 % | 5,5 % | 5,5 % | |||||
| Работники-инвалиды предприятий УТОГ и УТОС(3) | 5,3 % | 2,85 % | 5,3 % | 5,3 % | 5,3 % | |||
| Другие работники (не инвалиды) предприятий УТОГ и УТОС(3) | 3,6 % | |||||||
| Сотрудники летных экипажей(4) | 45,96 % | 6,1 %(5) | 33,2 % | 34,7 % | 33,2 % | |||
| Предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11, группа 30.1, раздел 30; класс 33.15, группа 33.1, раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) | 33,2 % (для инвалидов — 8,41 %) | 3,6 % | Не уплачивают | 33,2 % | 33,2 % (для инвалидов — 8,41 %)(6) | |||
| (1) С 01.01.15 г. к ставке ЕСВ в части начислений предприятие (предприниматель) имеет право применить понижающий коэффициент. Для этого необходимо выполнить ряд условий: 1. Средняя зарплата по предприятию увеличилась минимум на 30 % по сравнению со средней зарплатой за 2014 год. 2. Средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составит не менее 700 грн. 3. Средняя зарплата по предприятию составит не менее 3 МЗП (3654 грн.). При этом размер применяемого коэффициента будет зависеть от общей базы начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется зарплата (доход): • если она в 2,5 раза или более превышает общую среднемесячную базу начисления ЕСВ за 2014 год, применяем коэффициент 0,4; • если не превышает — за коэффициент принимаем результат деления общей среднемесячной базы начисления ЕСВ за 2014 год на общую базу начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется зарплата (доход) (но не менее 0,4). Детальнее — на с. 28. (2) Зависит от класса профессионального риска. (3) При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. (4) Для летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели), а также бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах. (5) Кроме того, ставку 6,1 % удерживают с доходов плательщиков, которые работают на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.01 г. № 2493-III, Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР. (6) Нюанс. Предприятия судостроительной промышленности ЕСВ на обычные больничные не начисляют. А вот при начислении пособия по беременности и родам ЕСВ нужно начислять («БН», 2014, № 3, с. 7). | ||||||||
РАЗМЕР ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В 2015 ГОДУ
| Стаж застрахованного лица | Размер оплаты, % от средней зарплаты |
| До 3 лет(1) | 50 % |
| От 3 до 5 лет | 60 % |
| От 5 до 8 лет | 70 % |
| От 8 лет | 100 % |
| Льготные категории независимо от стажа(2) | |
| (1) Для застрахованного лица, страховой стаж которого в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая будет менее 6 месяцев, больничные рассчитываем исходя из начисленной ему зарплаты, но в расчете на месяц не выше размера МЗП, установленной для этого месяца. (2) Перечень льготных категорий приведен в ст. 24 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 28.12.14 г. № 77-VIII. | |
СУТОЧНЫЕ В 2015 ГОДУ
| Территория командировки | Максимальный размер суточных (п.п. 170.9.1 НКУ) |
| В пределах территории Украины (20 % МЗП на 01.01.15 г.) | 243,60 грн. |
| За границу (75 % МЗП на 01.01.15 г.) | 913,50 грн. |
| Внимание! Указанные размеры суточных будут использоваться лишь в целях необложения НДФЛ. Данная норма больше не определяет границу, которая ранее давала возможность хозрасчетным предприятиям отнести такие затраты в состав налоговых. Расходы на командировку в налоговом учете следует отражать по правилам бухгалтерского учета. | |
СРОКИ УПЛАТЫ НДФЛ, ЕСВ И ВОЕННОГО СБОРА
| Срок выплаты | НДФЛ, военный сбор | ЕСВ | |
| в части начисления | в части удержания | ||
| Выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) | |||
| Аванс (денежные средства, полученные из банка в кассу или перечисленные на карточный счет физического лица) | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств на выплату аванса | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления(1) |
| Аванс (выплата из выручки или в натуральной форме) | На протяжении банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) | В день выплаты | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления(1) |
| Выплата начисленной заработной платы (за вторую половину месяца) и других облагаемых доходов | |||
| Денежные средства получены из банка в кассу или перечислены на карточный счет физического лица | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления(1) |
| Выплата из выручки или в натуральной форме | На протяжении банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) | В день выплаты | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления(1) |
| Несвоевременная выплата заработной платы и другого начисленного облагаемого дохода | |||
| Зарплата не выплачена своевременно, другой доход выплачивается позже чем через 20 (30) календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления такого дохода | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход(1) | |
| (1) Горные предприятия уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца. Обратите внимание! Работает «выходной» перенос срока уплаты, если 20 число приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день (п. 4.10 Инструкции № 455). | |||
СРОКИ УПЛАТЫ НДФЛ, ЕСВ И ВОЕННОГО СБОРА ИЗ СУММ ОТПУСКНЫХ
| Вид выплаты | НДФЛ, военный сбор | ЕСВ | |
| в части начисления | в части удержания | ||
| Денежные средства на выплату отпускных получены с банковского счета (перечислены на счет работника) | |||
| За дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств(1) | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств | Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем(2) |
| За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных(2) | ||
| При выплате отпускных из выручки в неденежной форме | |||
| За дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц | В течение банковского дня, следующего за днем выплаты(1) | В день выплаты отпускных | Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем(2) |
| За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных(2) | ||
| (1) При несвоевременной выплате отпускных согласно п.п. 168.1.5 НКУ НДФЛ необходимо уплатить в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход. (2) Горные предприятия уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца. | |||
Документы и сокращения
Закон о госбюджете-2015 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 28.12.14 г. № 80-VIII.
Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 455.
КВЭД ДК 009:2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребполитики от 11.10.10 г. № 457.
ПМ — прожиточный минимум.
ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
МЗП — минимальная заработная плата.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ГП-договор — договор гражданско-правового характера.
