В комментируемом письме контролеры ответили на вопрос: в каком периоде отражать в НДС-декларации расчет корректировки (РК), если он составлен в одном отчетном периоде, а зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) в следующем (в пределах 15-дневного срока)?
Их ответ порадовал — в периоде составления РК.
На наш взгляд, именно такой подход соответствует системному прочтению норм ст. 192 НКУ.
Ни для кого не секрет, что после вступлениея в силу Закона № 643* обострилась проблема с выбором периода отражения расчета корректировки в НДС-отчетности. Все дело в том, что данный документ добавил два новых условия для корректировки налоговых обязательств (НО) поставщика и налогового кредита (НК) покупателя. Так, согласно обновленному п. 192.1 НКУ:
• поставщик имеет право уменьшить сумму НО на основании РК только после регистрации в ЕРНН РК к НН — в случае «уменьшающего» РК;
• покупатель имеет право увеличить сумму НК только после регистрации поставщиком РК в ЕРНН — в случае «увеличивающего» РК.
Вот в формулировке «после регистрации в ЕРНН» и состоит вся загвоздка. Ведь, несмотря на то, что она никоим образом не указывает на то, в каком именно отчетном периоде поставщик и покупатель получают право откорректировать НО и НК, налоговики трактуют ее по-разному.
Иногда контролеры «не замечают» других норм НКУ и придерживается следующего мнения ( письмо ГФСУ от 29.10.15 г. № 23009/6/99-99-19-03-02-15, категория 101.23 ЗІР ГФСУ):
• если речь идет об «уменьшающем» РК, то поставщик имеет право уменьшить НО в НДС-декларации того отчетного периода, в котором РК зарегистрирован покупателем в ЕРНН. При этом покупатель обязан уменьшить НК в периоде составления РК;
• для «увеличивающего» РК — покупатель имеет право увеличить НК в НДС-декларации того отчетного (налогового) периода, в котором РК зарегистрирован в ЕРНН, но не позднее чем через 365 дней с даты его составления. При этом продавец обязан увеличить НО в периоде составления РК.
С такой позицией согласиться трудно. Ведь она ставит в невыгодное положение или поставщика (в случае «уменьшающего» РК), или покупателя (в случае «увеличивающего» РК). А если точнее, то просто загоняет их в состояние нехватки денег из-за невозможности быстро откорректировать НО или НК.
Конечно, никто не спорит, что именно дата регистрации РК в ЕРНН становится определяющей в случае, если РК зарегистрирован в ЕРНН несвоевременно (с нарушением 15-дневного срока).
Но! Когда РК попал в ЕРНН вовремя (в течение установленных 15 календарных дней), никаких оснований оттягивать момент корректировки нет.
Тем более, что:
• п.п. 192.1.1 НКУ требует от поставщика уменьшать сумму НО по результатам налогового периода, в течение которого был проведен перерасчет;
• а п.п. 192.1.2 НКУ от покупателя требует увеличить сумму НК по результатам такого же периода.
То есть в ст. 192 НКУ заложен принцип синхронной (в одном налоговом периоде) корректировки НО продавца и НК покупателя. Безусловно, он работает только в том случае, когда контрагенты не нарушают других норм НКУ — своевременно зарегистрировали РК в ЕРНН.
По-видимому, именно по этой причине среди налоговых разъяснений уже появлялись «хорошие» разъяснения (см. письмо ГФСУ от 27.10.15 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2015, № 47, с. 6), в которых контролеры так же, как и в комментируемом письме, разрешают продавцу корректировать НО на основании своевременно зарегистрированного «уменьшающего» РК в периоде его составления.
