В комментируемом письме ГФСУ наконец официально признала, что юридические лица — плательщики единого налога (ЮРЕНы) освобождаются от уплаты земналога за землю под сдаваемой в аренду недвижимостью. Ранее эту позицию они демонстрировали только в консультациях ЗІР ГФСУ.
Итак, юрлицо — плательщик ЕН группы 3, которое является собственником нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме, освобождается от уплаты земельного налога за земучасток под таким имуществом, если оформлено право собственности или пользования земельным участком. При этом ГФСУ выдвигает два условия:
1) предоставление в аренду недвижимого имущества является основным или одним из видов деятельности юрлица;
2) предоставление в аренду недвижимого имущества оформлено согласно заключенному гражданско-правовому договору.
Налоговики признают, что такой земучасток этим плательщиком (арендодателем) используется исключительно для осуществления хозяйственной деятельности, ведь аренда является хоздеятельностью.
Внимание! Если земля под многоквартирным домом находится в аренде, то освобождение не работает. Причина проста — единоналожники не освобождены от уплаты арендной платы за землю.
А как же обстоят дела у физлиц-единоналожников (ЧПЕНов)? Здесь, оказывается, не все так радужно. В консультации из категории 112.01 ЗІР ГФСУ налоговики утверждают: если право собственности на земельный участок оформлено на физлицо (предпринимателя) и земучасток используется им для осуществления хозяйственной деятельности (магазин, СТО), то такой ЧПЕН освобождается от уплаты земельного налога. Если же земучасток не принадлежит этому физлицу, то ФЛП-единоналожник уплачивает земельный налог на общих основаниях, в том числе в случае предоставления в аренду здания, сооружения (их части), нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме.
Интересный подход. Вроде как налоговики не против освобождения и для такой хоздеятельности, как аренда, но только если право собственности на землю оформлено по всем правилам. Хотя немного настораживает, что в числе видов хоздеятельности они приводят только магазин и СТО.
Да и по большому счету, споров между налоговиками и физлицами — предпринимателями на ЕН уже давным-давно быть не должно. Появление ОНК № 1051* давало надежду на то, что многолетние «земельноналоговые» трудности арендодателей-ЧПЕНов наконец закончатся. В этом документе главное налоговое ведомство страны четко сформулировало свою позицию: в случае предоставления в аренду зданий, сооружений или их частей ФЛП-единоналожники освобождаются от уплаты земельного налога.
Немного расстраивает ВСУ, который своим постановлением от 24.11.15 г. по делу № 826/14703/13-а «ломает всю малину». ВСУ не отрицает возможности освобождения от уплаты земналога для ЧПЕНов. И приводит верное условие: хозсубъект, являющийся собственником или пользователем земельного участка, должен использовать эту землю для проведения хозяйственной деятельности. Но ВСУ заявляет, что возможность освобождения от уплаты земельного налога при других условиях, например, когда отдельно предоставляется в наем здание, его часть или нежилое помещение без земельного участка, на котором размещена указанная недвижимость, не предусмотрена.
То есть, по мнению служителей Фемиды, единственным условием неуплаты земельного налога «упрощенцами» следует считать непосредственное использование земельного участка для проведения собственной хозяйственной деятельности.
