Полная ставка, отработан весь месяц, у работников сумма зарплаты разная: индексацию рассчитываем в пределах ПМТЛ (прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица). Сумма индексации определяется путем умножения дохода (зарплаты) на коэффициент индексации и деления на 100. Это определено абз. 6 п. 4 Порядка № 1078*. То есть, зная сумму зарплаты работника и коэффициент индексации, вы легко рассчитаете сумму текущей индексации. При этом учтите: зарплата индексируется только в пределах ПМТЛ (ст. 2 Закона об индексации, абз. 2 п. 4 Порядка № 1078). Часть зарплаты, превышающая ПМТЛ, не подлежит индексации.
Напомним, что на 2017 год установлен такой размер ПМТЛ: январь — апрель — 1600 грн.; май — ноябрь — 1684 грн.; декабрь — 1762 грн. Обратите внимание! Необходимость проведения индексации не зависит от размера начисленного гражданам дохода, а также от своевременности его выплаты. Следовательно, если зарплата работников составляет, например, 10000 грн., то индексировать ее все равно необходимо, но только в пределах ПМТЛ. Конечно, если у таких работников наступит право на индексацию. Кстати, право на индексацию возникает, когда прирост ИПЦ (индекс потребительских цен) нарастающим итогом превысит порог индексации 103 %.
Пример 1. Должностной оклад по занимаемой работником должности был повышен в январе 2017 года. Предположим, до 5000 грн. Сентябрь такой работник отработал полностью. Какая сумма индексации ему положена?
Как мы сказали, зарплату индексируют в пределах ПМТЛ. В приведенном примере оклад превышает ПМТЛ, поэтому зарплату индексируем в пределах ПМТЛ. В сентябре 2017 года этот показатель равен 1684 грн. Таким образом, сумма индексации составит:
1684 грн. х 6,9 : 100 = 116,20 грн.,
где 1684 — размер ПМТЛ в сентябре 2017 года;
6,9 — коэффициент текущей индексации в сентябре 2017 года для «базового» января 2017 года (см. также таблицу в статье «Индексация зарплаты за сентябрь 2017 года» в прошлом номере журнала).
Индексация зависит от занятости работника. Абзацем 7 п. 4 Порядка № 1078 предусмотрено, что в случае, когда лицо работает неполное рабочее время, сумма индексации определяется из расчета полного рабочего времени, а выплачивается пропорционально отработанному времени (занятости). Обратите внимание! Указанное правило распространяется на все случаи установления неполного рабочего времени. Это правило вроде бы четко обозначено в Порядке № 1078, но и здесь у бухгалтера нет-нет, да и возникнет вопрос: а как же правильно рассчитать сумму индексации в такой ситуации, если зарплата работника, работающего на неполную ставку, превышает ПМТЛ?
Другими словами: независимо от того, кто был инициатором установления неполного рабочего времени (работодатель или работник), индексация будет выплачиваться пропорционально отработанному времени. Важно! Независимо от того, что фактическая зарплата работника с неполной занятостью больше или меньше ПМТЛ, сумму индексации всегда определяют в расчете на полную занятость в пределах ПМТЛ, а выплачивают пропорционально отработанному времени (занятости).
Пример 2. Основная зарплата работника с учетом занятости — 1384 грн. (работает на 0,5 оклада: 2768 грн. х 0,5). Других постоянных доплат, надбавок, премий нет. Кроме этого, ежемесячно такому работнику начисляли доплату до минзарплаты в размере 216 грн. (3200 грн. х 0,5 оклада = 1600 грн.; 1600 грн. - 1384 грн.). Оклад по занимаемой работником должности был повышен в январе. Как правильно определить сумму индексации: 1384 грн. х 6,9 % х 0,5 = 47,45 грн. или (1384 + 216) х 6,9 % х 0,5 = 55,20 грн., или 1684 грн. х 6,9 %х 0,5 = 58,10 грн.?
Правильный вариант — третий 
. Как нужно «шагать» в данном случае?
Шаг 1. Индексацию исчисляем исходя из размера зарплаты при полной занятости, но в пределах ПМТЛ. В сентябре при полной занятости работнику бы начислили зарплату в размере 2768 грн., что больше ПМТЛ, установленного в сентябре. Поэтому сумма индексации составила бы:
1684 грн. х 6,9 % = 116,20 грн.
Шаг 2. Корректируем индексацию пропорционально занятости:
116,20 грн. х 0,5 ставки = 58,10 грн.
Шаг 3. Сумма начисленной зарплаты составила 1442,10 грн. (1384 грн. + 58,10 грн.). Это меньше минзарплаты, рассчитанной с учетом занятости работника (1442,10 грн. < 3200 грн. х 0,5 = 1600 грн.). Поэтому доплата до минзарплаты составит:
1600 - 1442,10 = 157,90 грн.
Отметим, что сумму индексации включают в заработную плату за отработанное время с целью сравнения с минзарплатой.
Шаг 4. Определяем общую сумму зарплаты за сентябрь 2017 года:
1384 оклад + 58,10 индексация + 157,90 доплата до минзарплаты = 1600 грн.
Работник на полной ставке, но месяц отработан не полностью: работает «пропорциональное» правило. В случае, когда работнику установлено полное рабочее время, но по каким-то причинам он отработал меньше месячной нормы рабочего времени (например, болел или находился в отпуске, был принят/уволен в течение месяца), то применяют правило «пропорциональной индексации», как и в случае с неполным рабочим временем (см. выше). То есть сумму индексации определяют исходя из полной занятости работника при условии полностью отработанной месячной нормы рабочего времени, а выплачивают пропорционально отработанному времени (занятости).
См. письмо Минсоцполитики от 25.02.2016 г. № 75/10/136-16. Пример 3. Должностной оклад работника был повышен в январе 2017 года и составляет 4200 грн. Индексации-разницы нет. В сентябре 2017 года работник отработал 11 дней (с 18 по 30 сентября был в ежегодном отпуске).
При «базовом» январе 2017 года сумма текущей индексации в сентябре 2017 года составляет 116,20 грн. (1684 грн. х 6,9 %).
Вместе с тем работник отработал месяц не полностью, поэтому индексацию выплачивают пропорционально отработанным дням:
116,20 грн. : 21 раб. дн. х 11 раб. дн. = 60,87 грн.,
где 21 — количество рабочих дней в сентябре 2017 года, предусмотренных графиком работы;
11 — количество фактически отработанных дней в сентябре 2017 года.
Пример 4. В сентябре работник не отработал ни одного дня (находился в ежегодном отпуске). Вместе с тем в этом месяце согласно Положению о премировании ему была начислена премия по итогам работы за сентябрь в размере 1500 грн. Нужно ли в сентябре индексировать зарплату такого работника?
При «базовом» январе 2017 года сумма текущей индексации в сентябре 2017 года составляет 116,20 грн. (1684 грн. х 6,9 %).
Вместе с тем работник в сентябре не отработал ни одного дня. Поэтому индексация за сентябрь ему не начисляется (116,20 грн. : 21 раб. дн. х 0 раб. дн. = 0 грн.).
Даже несмотря на то, что ему была начислена ежемесячная премия, которая также является объектом индексации. Неполная занятость + не полностью отработанный месяц → применяем «двойную пропорцию». Независимо от того, кто выступил инициатором нового «неполного» режима работы / какая установлена продолжительность рабочего дня и рабочей недели / на какой период, зарплата работника будет рассчитана пропорционально фактически отработанному времени. Причем пропорционально уменьшить придется и надлежащую в таком месяце сумму индексации.
На это указывает «пропорциональная» норма — абз. 7 п. 4 Порядка № 1078. Обратите внимание! Сумму индексации мы изначально определяем для полностью отработанного месяца (работник на полной ставке, отработаны все дни по графику). Поэтому в ситуациях, когда кроме неполного рабочего времени месяц является отработанным не полностью по другим причинам (отпуск, болезнь, прогул, увольнение и т. д.), сумму индексации необходимо также рассчитать пропорционально фактически отработанному времени.
Пример 5. Работник работает на 0,5 оклада (неполный рабочий день). «Базовый» месяц — январь 2017 года (должностной оклад работника был повышен в январе 2017 года). В сентябре 2017 года он отработал 11 рабочих дней вместо 21 по графику (отпуск — с 18.09.2017 г. по 30.09.2017 г.). Как начислить индексацию за сентябрь 2017 года?
Вначале определим сентябрьские суммы индексации. Изначально их расчет ведем исходя из полной занятости. В сентябре 2017 года от «базового» января 2017 года сумма текущей индексации исходя из полной занятости составляет 116,20 грн. (1684 грн. х 6,9 %).
Поскольку работник установлено неполное рабочее время, сумму индексации необходимо начислить пропорционально занятости. Тогда в сентябре 2017 года сумма индексации работнику, трудоустроенному на 0,5 оклада, составит:
116,20 грн. х 0,5 оклада = 58,10 грн.
Однако рабочие дни сентября по графику его работы были отработаны не полностью (из-за отпуска), поэтому понадобится еще раз применить пропорциональный подход.
Тогда сумма индексации за сентябрь 2017 года составит:
58,10 грн. : 21 раб. дн. х 11 раб. дн. = 30,43 грн.
Оплата дней командировки влияет на расчет суммы индексации. Труд работника в командировке оплачивают согласно трудовому или коллективному договору. При этом размер такой оплаты не может быть ниже среднего заработка (ч. 4 ст. 121 КЗоТ). То есть для оплаты труда работника за период командировки необходимо:
— во-первых, определить дневной заработок за месяц, в котором работник находился в командировке;
— во-вторых, рассчитать среднедневную заработную плату работника;
— в-третьих, сравнить полученные величины.
Если дневной заработок выше среднедневной заработной платы, то дни работы в командировке оплачивают исходя из дневного заработка (т. е. как обычные рабочие дни). В этом случае работник получит за месяц свою обычную заработную плату, как будто он и не ездил никуда. Ее индексируйте в общем порядке .
А если при сравнении «победила» среднедневная зарплата и период командировки будет оплачен исходя из ее величины? В этом случае оплата такого периода индексации не подлежит!
Поскольку выплаты, исчисленные исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абз. 3 п. 3 Порядка № 1078). Пример 6. Работник находился в командировке с 5 по 6 сентября 2017 года (2 рабочих дня). Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 3200 грн., кроме того, ему начислили премию за 2 квартал в размере 3000 грн. «Базовый» месяц для проведения индексации — январь 2017 года, индексации-разницы у работника нет. Период командировки оплачен исходя из дневного заработка.
Величина прироста ИПЦ для проведения индексации в сентябре 2017 года для «базового» января 2017 года — 6,9 %. Сумма индексации за сентябрь 2017 года:
1684 грн. х 6,9 % = 116,20 грн.
Заработная плата работника за сентябрь 2017 года с учетом индексации составит:
3200 оклад + 3000 премия + 116,20 индексация = 6316,2 грн.
Пример 7. Работник находился в командировке с 4 по 8 сентября 2017 года (5 рабочих дней). Оклад работника составляет 3200 грн., других доплат, надбавок, премий нет. «Базовый» месяц для проведения индексации — январь 2017 года, индексации-разницы у работника нет. Период командировки оплачен исходя из среднедневного заработка — 161,56 грн.
Определим сумму индексации за сентябрь 2017 года с учетом того, что 5 рабочих дней этого месяца из 21 были оплачены исходя из среднедневной зарплаты:
116,20 грн. : 21 раб. дн. х 16 раб. дн. = 88,53 грн.
За сентябрь 2017 года работнику начислят:
3200 грн. : 21 раб. дн. х 16 раб. дн. + 161,56 грн. х 5 раб. дн. + 88,53 грн. = 3334,43 грн.
Повышены оклады → определяем судьбу индексации. Чтобы определить судьбу зарплатной индексации в месяце повышения доходов (оклада), так называемом «базовом» месяце, нужно сравнить сумму зарплатного повышения и надлежащие суммы индексации.
От этого зависит как полагающаяся работнику индексация, так и дальнейшая. Для этого проводят сравнительные расчеты. При этом Порядок № 1078 предлагает два варианта развития событий.
Вариант 1. Размер зарплатного повышения > суммы индексации, которая сложилась в «базовом» месяце. Индексация в таком месяце не начисляется (абз. 3 п. 5 Порядка № 1078).
Вариант 2. Размер повышения дохода < сложившейся в месяце повышения суммы индексации. Сумма индексации в "базовом" месяце определяется как разница между суммой индексации этого месяца и размером повышения дохода (абз. 4 п. 5 Порядка № 1078). Следовательно, если работник имел право на индексацию в месяце повышения оклада и размер повышения зарплаты ее не перекрывает, определяют новую сумму индексации.
Назовем ее «индексация-разница». Пример 8. Работнику предприятия в сентябре 2017 года повысили должностной оклад с 3200 до 3300 грн. Доплат, надбавок, премий нет. «Базовым» месяцем был февраль 2017 года, индексации-разницы (фиксированной индексации) не было.
Сумма повышения зарплаты в сентябре 2017 года составляет 100 грн. (3300 - 3200).
Сумма возможной индексации в сентябре 2017 года (при «базовом» феврале 2017 года):
1684 грн. х 4,1 % = 69,04 грн.,
где 1684 — ПМТЛ в сентябре 2017 года;
4,1 — коэффициент индексации для «базового» февраля 2017 года.
Поскольку сумма повышения зарплаты перекрывает сумму возможной индексации (100 грн. > 69,04 грн.), индексацию в сентябре 2017 года не начисляют. «Базовым» месяцем становится сентябрь 2017 года. ИПЦ нарастающим итогом начинают исчислять с месяца, следующего за месяцем повышения, т. е. с октября 2017 года.
Пример 9. Работнику предприятия в сентябре 2017 года повысили должностной оклад с 3000 до 3200 грн. Доплат, надбавок, премий нет. «Базовым» месяцем был январь 2016 года, фиксированной индексации не было.
Сумма повышения зарплаты в сентябре 2017 года составляет 200 грн. (3200 - 3000).
Сумма возможной индексации в сентябре 2017 года (для «базового» января 2016 года): 1684 грн. х 20,3 % = 341,85 грн.,
где 1684 — ПМТЛ в сентябре 2017 года;
20,3 — коэффициент индексации для «базового» января 2016 года.
Поскольку сумма повышения зарплаты (200 грн.) не перекрыла сумму возможной индексации (341,85 грн.), в сентябре 2017 года определяют индексацию-разницу:
341,85 - 200 = 141,85 грн.
Определенную таким образом сумму индексации (141,85 грн.) выплачивают ежемесячно до очередного повышения тарифной ставки (оклада).
Но сентябрь все равно становится новым «базовым» месяцем. Индексация после повышения окладов. По правилам индексации до очередного повышения должностных окладов (тарифных ставок) к сумме индексации, которая была определена в месяце повышения окладов (индексация-разница, о которой мы говорили в примере 9), прибавляется сумма индексации, складывающаяся в результате превышения ИПЦ порога индексации, установленного п. 11 Порядка № 1078 (абз. 6 п. 5 этого Порядка).
Другими словами, к индексации-разнице, которую определяют в «базовом» месяце как разницу между индексацией, складывающейся в этом месяце, и размером зарплатного повышения, и которую выплачивают каждый месяц (см. пример 9), прибавляется текущая индексация. А текущая индексация — это не что иное, как индексация вследствие превышения установленного порога индексации.
Ее мы как раз и определяем путем умножения ПМТЛ на величину прироста ИПЦ. Обратите внимание: размер индексации-разницы определяют один раз в месяце повышения должностного оклада и он не меняется (до следующего повышения оклада). А вот размер текущей индексации в связи с инфляцией может увеличиваться.
Пример 10. В январе 2017 года работнику повысили должностной оклад — 2400 грн. Ему также установлена надбавка за сложность и напряженность в работе в размере 50 % оклада. До этого размер оклада составлял 2000 грн. (предыдущее повышение было в январе 2015 года, фиксированной индексации не было).
Вначале определим судьбу индексации в январе 2017 года — месяце повышения оклада. Для «базового» января 2015 года сумма текущей индексации составляла 832 грн. (1600 грн. х 52 %). Далее определим сумму зарплатного повышения:
(2400 грн. + (2400 грн. х 50 %)) - (2000 грн. + (2000 грн. х 50 %)) = 600 грн.,
где 2400 — размер должностного оклада, установленного с 1 января 2017 года;
2000 — размер должностного оклада, установленного с 1 января 2015 года.
Поскольку размер зарплатного повышения не превысил сумму возможной индексации, определим сумму индексации-разницы:
832 - 600 = 232 грн.
Эту сумму индексации при полностью выполненной норме рабочего времени следует выплачивать каждый месяц (в январе, феврале, марте, апреле, мае и т. д.) до следующего повышения оклада.
В сентябре 2017 года для «базового» января 2017 года у работника есть право и на текущую индексацию. Коэффициент индексации — 6,9 %. Сумма текущей индексации — 116,20 грн. (1684 грн. х 6,9 %).
Таким образом, в сентябре 2017 года сумма индексации будет состоять из индексации-разницы и текущей индексации и будет равна 348,20 грн. (232 индексация-разница + 116,20 текущая индексация).
