Особенности оплаты труда работников-вахтовиков
Вахтовый метод организации работ является на сегодняшний день достаточно распространенным. Фактически это комплексное явление, включающее в себя различные стороны деятельности предприятия — от организации вахтового поселка до организации труда. В этой статье рассмотрим особенности оплаты труда лиц, работающих вахтовым методом в Украине.
Александр ЗОЛОТУХИН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.Положение № 794
— Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 г. № 794/33-82.Постановление № 490
— постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.Постановление № 663
— постановление КМУ «О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.
Сущность вахтового метода
Ключевым нормативным документом, регламентирующим вахтовый метод организации работ, является
Положение № 794 . Этот документ издан еще в бывшем СССР, но до сих пор является действующим. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-ХІІ «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» до принятия соответствующих актов Украины применяются акты законодательства СССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. По данному вопросу соответствующие акты Украины отсутствуют, вместе с тем в основной своей части Положение № 794 законодательству Украины не противоречит.Пунктом 2 постановления
, которым утверждено Положение № 794, установлено, что в соответствии с Положением № 794 министерства и ведомства разрабатывают с учетом особенностей отрасли и по согласованию с соответствующими комитетами профсоюзов утверждают отраслевые положения, а на основе отраслевых положений предприятия, объединения и организации по согласованию с профсоюзными комитетами утверждают свои положения. Поэтому в любом случае предприятие, которое применяет вахтовый метод организации работ, должно утвердить свое Положение, в котором учитывается специфика этого предприятия*. Это может быть отдельный документ или же отдельный раздел коллективного договора.* В данной статье не рассматриваются особенности, предусмотренные Временным положением о вахтовом методе организации работ на предприятиях МЧС Украины, утвержденным приказом МЧС Украины от 20.05.99 г. № 147.
Согласно
Положению № 794 вахтовый метод — это особая форма организации работ, основанная на использовании трудовых ресурсов вне их постоянного места жительства при условии, что не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания. Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени, а междувахтовый отдых предоставляется в местах постоянного жительства.Местом работы
при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников.Направление работника на вахту не является служебной командировкой. Вахтовый сменный персонал в период пребывания на объекте (участке) проживает в специально создаваемых вахтовых поселках, полевых городках, а также в других специально оборудованных под жилье помещениях (далее — вахтовые поселки).
Доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта.
Вахтовый метод в свете трудового законодательства
КЗоТ
не содержит отдельной специальной нормы, которая бы регламентировала применение вахтового метода. Но поскольку специфика этого метода предполагает направление работника в другую местность и, кроме того, суммированный учет рабочего времени, он должен применяться с учетом норм ст. 32 и ст. 61 КЗоТ. Кроме того, отдельные специальные нормы трудового законодательства содержит Положение № 794. Они применяются в части, не противоречащей КЗоТ.С учетом
части первой ст. 32 КЗоТ, работники могут привлекаться к выполнению работ вахтовым методом только при наличии их согласия. Такое согласие может быть зафиксировано в трудовом договоре, заявлении о приеме на работу, заявлении о переводе на работу по вахтовому методу и т. п. Если же такое согласие работника отсутствует, а в связи с изменениями в организации производства и труда необходим переход на вахтовый метод, предприятие обязано уведомить об этом работника за два месяца до перехода (в соответствующем приказе под роспись), как это предусмотрено частью третьей ст. 32 КЗоТ. При невозможности сохранить прежние существенные условия труда и несогласии работника на продолжение работы в новых условиях, трудовой договор прекращается по п. 6 ст. 36 КЗоТ.С учетом
ст. 61 КЗоТ, введение суммированного учета рабочего времени при вахтовом методе допускается при условии согласования с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) предприятия. Кроме того, согласно п. 4.2 Положения № 794 график работы на вахте утверждается администрацией предприятия по согласованию с этим же профсоюзным органом, как правило, на год и доводится до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения его в действие. Положение № 794 содержит также следующие особенности.Длительность учетного периода при вахтовом методе составляет, как правило, месяц, квартал, год или другой период, но не более года.
Продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством. В этот период включаются:— время проезда до места выполнения работы (вахтового поселка) и назад;
— время работы на вахте;
— время междусменного отдыха на объекте (участке);
— время междувахтового отдыха.
При этом время работы на вахте и время междусменного отдыха на объекте (участке) считаются
временем вахты, которое не должно превышать одного месяца.Пример.
Учетный период равен календарному кварталу, время вахты — 15 календарных дней ежемесячно, время междувахтового отдыха также составляет 15 календарных дней ежемесячно. Определим время вахты и междувахтового отдыха в учетном периоде, а также среднедневное время работы на вахте.Всего за учетный период время вахты составляет 45 календарных дней (15 х 3) и время междувахтового отдыха также 45 календарных дней (15 х 3).
Если в первом квартале 2007 года норма рабочих часов составляет 495 часов (168 + 160 + 167), то среднедневное время работы на вахте составит 11 часов (495 : 45).
Время, проработанное работником сверх нормы рабочих часов, будет считаться
сверхурочным. При этом следует учитывать, что привлечение работников к сверхурочной работе возможно только в исключительных случаях, установленных в ст. 62 КЗоТ:— при проведении работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий;
— при проведении общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи — для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, которые нарушают правильное их функционирование;
— при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденных обстоятельств или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в нормальное рабочее время, когда прекращение ее может привести к порче или гибели государственного или общественного имущества, а также в случае необходимости неотложного ремонта машин, станков или другого оборудования, когда их неисправность вызывает остановку работ для значительного количества трудящихся;
— при необходимости выполнения погрузочно-разгрузочных работ с целью недопущения или устранения простоя подвижного состава или скопления грузов в пунктах отправления и назначения;
— для продолжения работы при неявке работника, который заступает, когда работа не допускает перерыва (в этих случаях собственник или уполномоченный им орган обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником).
Кроме того, нужно помнить об ограничениях, установленных
ст. 64 и ст. 65 КЗоТ:— сверхурочные работы могут осуществляться только с разрешения выборного органа первичной профсоюзной организации (профсоюзного представителя) предприятия;
— сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Оплачиваются сверхурочные работы при почасовой системе оплаты труда — в
двойном размере часовой ставки, а при сдельной системе оплаты труда выплачивается доплата в размере 100 процентов тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой системе, — за все отработанные сверхурочные часы. Компенсация сверхурочных работ путем предоставления отгула не допускается (ст. 106 КЗоТ).На предприятиях ведется специальный учет рабочего времени и времени отдыха на каждого работника по месяцам и нарастающим итогом за весь учетный период. То есть, кроме собственно табеля учета рабочего времени, допускается вести отдельный табель учета времени междусменного и междувахтового отдыха, времени проезда. Хотя все эти данные могут указываться и в одном табеле. Конкретный порядок такого учета устанавливается предприятием самостоятельно в Положении о вахтовом методе организации работ или в соответствующем разделе коллективного договора.
Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в норму рабочего времени не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов.Продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работников с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов. Недоиспользованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) отдыха, а также дни еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополнительных свободных от работы дней (дни междувахтового отдыха) в течение учетного периода. При этом число дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно быть не менее числа полных недель этого месяца.
За 2 — 4 дня до направления в вахтовый поселок работники должны пройти периодический медосмотр, а при поступлении на работу — предварительный медосмотр. К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться лица, имеющие противопоказания для выполнения этих работ.
Структура оплаты труда работников-вахтовиков состоит из нескольких характерных для этого метода организации работ составляющих:
1) зарплаты (сдельной или повременной);
2) премий;
3) надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам;
4) оплаты времени нахождения в пути.
Рассмотрим каждую составляющую отдельно.
Зарплата и премии работников-вахтовиков
Оплата труда работников-вахтовиков производится:
—
рабочих-сдельщиков — за объем выполненных работ по действующим нормам и расценкам;—
рабочих-повременщиков — за фактически отработанное время в часах из расчета установленных тарифных ставок присвоенных разрядов;—
мастеров, прорабов, начальников участков (смен) и другого линейного (цехового) персонала, непосредственно осуществляющего руководство на объекте (участке), — за все фактически отработанное по графику время (в часах) из расчета установленных месячных должностных окладов. Часовая ставка работников в этих случаях определяется путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих часов по календарю расчетного месяца;—
других руководителей, специалистов и служащих, также работающих на вахте, — за фактически отработанное время (в днях) из расчета установленных месячных должностных окладов.Обложение такой зарплаты налогом с доходов физических лиц, взносами в Пенсионный и прочие социальные фонды производится в общеустановленном порядке и не имеет каких-либо особенностей, поэтому отдельно этот вопрос мы рассматривать не будем.
Премирование работников-вахтовиков осуществляется в соответствии с действующим на предприятии
Положением о премировании или соответствующим разделом коллективного договора.Согласно
п. 2.2 Инструкции № 5 премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций, включаются в фонд дополнительной заработной платы, а именно премии, которые носят систематический характер, независимо от источников финансирования (п.п. 2.2.2 Инструкции № 5). Премии, имеющие разовый характер, относятся к другим поощрительным и компенсационным выплатам (п. 2.3 Инструкции № 5).То есть премии относятся к фонду оплаты труда, поэтому они
облагаются налогом с доходов физических лиц, взносами в Пенсионный и прочие социальные фонды в общеустановленном порядке как и основная зарплата.
Надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам
Пунктом 5.6 Положения № 794
предусмотрено, что работникам-вахтовикам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно вместо суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. Далее в п. 5.6 Положения № 794 установлены размеры надбавок. Но в Украине эти размеры надбавок не применяются, потому что согласно п. 1 постановления № 490 предприятия, учреждения, организации самостоятельно устанавливают эти надбавки, в размерах, пре-дусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.При этом предельные размеры надбавок работникам за день не могут превышать предельных норм расходов, установленных КМУ для командировок в пределах Украины.
Постановлением № 663 эти предельные нормы установлены в следующих размерах:1) если в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание — 25 грн.;
2) если в счета стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:
— одноразовое питание — 20 грн.;
— двухразовое питание — 15 грн.;
— трехразовое питание — 10 грн.
Здесь отметим, что практическое применение этих предельных норм может вызывать некоторые трудности. Ведь размер конкретной нормы зависит от того, указана ли стоимость питания в счете гостиницы. При вахтовом методе работники живут, как правило, в вахтовых поселках, а не гостиницах. В вахтовых поселках никакие счета не выписываются. На наш взгляд, здесь может быть два варианта:
1. Поскольку предельной нормой является 25 грн., ее и следует использовать как предельную величину во всех случаях установления вахтовых надбавок.
2. С другой стороны, можно воспользоваться таким юридическим приемом, как аналогия закона. То есть, если предприятие за счет собственных средств организует в вахтовом поселке трехразовое питание работникам, следует применять предельную норму для выплаты надбавки — 10 грн., а не 25 грн. Соответственно двухразовое питание — 15 грн., одноразовое — 20 грн. А если работники полностью питаются за счет собственных средств — 25 грн.
Следует сказать, что второй вариант более отвечает сути надбавки. При этом размер надбавки может быть различным в зависимости от того, за какой период он выплачивается. Например, за время вахты — 10 грн. (при трехразовом питании за счет предприятия), а за время нахождения в пути до места выполнения работ и обратно — 25 грн. (при питании за собственный счет).
Вахтовая надбавка согласно
п. 3.16 Инструкции № 5 не относится к фонду оплаты труда. Это однозначно свидетельствует о том, что пенсионный и другие социальные взносы на эту надбавку не начисляются и с нее не удерживаются.А вот вопрос обложения вахтовой надбавки налогом с доходов физических лиц не столь однозначен. Как сказано в
п. 5.6 Положения № 794, надбавка за вахтовый метод работы не облагается налогами. Это утверждение отвечает правовой сути надбавки, согласно которой она не является заработной платой. Указанные денежные суммы выплачиваются не за труд, а в порядке возмещения работникам, которым не может быть обеспечено ежедневное возвращение к месту постоянного проживания, дополнительных расходов.Однако вопросы налогообложения относятся к компетенции соответствующего законодательства, в частности,
Закона о налоге с доходов, поэтому брать во внимание п. 5.6 Положения не стоит.Согласно
п.п. 4.3.2 Закона о налоге с доходов не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц сумма денежных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет. Однако вахтовая надбавка командировочными расходами не является. Поэтому сумма вахтовой надбавки должна облагаться налогом с доходов физических лиц согласно п.п. 4.2.12 Закона о налоге с доходов как другие доходы.Вместе с тем, сразу после вступления в силу
Закона о налоге с доходов ГНАУ в письмах от 25.04.2004 г. № 9407/7/17-3117, от 25.05.2004 г. № 5131/5/17-3116, от 08.06.2004 г. № 4528/6/17-3116 утверждала, что надбавки, которые выплачиваются в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком, но не выше предельных норм расходов, понесенных в связи с командировкой (в частности, суточных расходов), установленных постановлением № 663, не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц по основаниям, установленным п.п. 4.3.2 Закона о налоге с доходов.Позднее в
письме от 30.07.2004 г. № 6415/6/17-3116 ГНАУ уточнила свою точку зрения. В соответствии с ней, если порядок применения вахтового метода организации работ и перечень предприятий, организаций и объектов, на которых применяется вахтовый метод, соответствуют Положению № 794, на работников, выполняющих такие работы, может быть распространено постановление № 490. Тогда вахтовые надбавки, установленные постановлением № 490, не будут считаться объектом обложения налогом с доходов физических лиц.Следует сказать, что выраженная в названных выше письмах точка зрения ГНАУ достаточно либеральна, однако впоследствии по поводу надбавок, выплачиваемых в соответствии с
постановлением № 490, налоговики заняли более жесткую позицию. Речь идет о письме ГНАУ от 09.09.2006 г. № 10109/6/17-0716, № 16847/7/17-0717, согласно которому освобождение от налогообложения надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, возможно только в случае, если служебные поездки определены в коллективном договоре как командировки (с соответствующим их оформлением как командировок и выполнением положений п. 9.10 Закона о налоге с доходов). Напомним, что направление работника на вахту в соответствии с п. 1.1 Положения № 794 не является служебной командировкой.В связи с изменчивостью позиции ГНАУ советуем предприятиям, применяющим вахтовый метод, обратиться с письменным запросом в ГНИ по месту своей регистрации и получить письменное разъяснение по этому вопросу. Если в таком разъяснении будет подтверждена точка зрения, выраженная в положительных письмах ГНАУ, можно будет со спокойной совестью не удерживать налог с доходов физических лиц с вахтовых надбавок.
В состав валовых расходов вахтовые надбавки включаются согласно
п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль как обязательные выплаты, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством.
Оплата времени нахождения в пути
Согласно
п. 5.7 Положения № 794 за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, оклад из расчета за семичасовой рабочий день.Из этой нормы вытекает, что даже для работников-сдельщиков должна быть установлена тарифная ставка или оклад с целью начисления оплаты времени нахождения в пути.
Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в дороге от места нахождения предприятия (пункта сбора) до места работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в дороге из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий,
входят в состав фонда дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.6 Инструкции № 5). Поскольку эти суммы включаются в фонд оплаты труда и являются доходом работников, получаемым в виде заработной платы, их обложение налогом с доходов физических лиц осуществляется на общих основаниях. Эти же суммы облагаются пенсионным и прочими социальными взносами.К валовым расходам оплата времени нахождения в пути относится в составе расходов на оплату труда
согласно п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль.В случаях задержки вахтового (сменного) персонала в пути возмещение работникам расходов по найму жилого помещения осуществляется применительно к нормам, предусмотренным законодательством о служебных командировках. В тех случаях, когда работник по уважительным причинам своевременно не прибыл к пункту сбора вахтового (сменного) персонала и до объекта работы следовал самостоятельно, администрация предприятия возмещает ему транспортные расходы по нормам, предусмотренным законодательством о служебных командировках (
пп. 5.7 и 5.8 Положения № 794 и п. 3 постановления № 490). Особенности возмещения указанных расходов при следовании в пределах Украины регламентируются Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59.
