Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы: как рассчитать и учесть
Если работодатель несвоевременно выплачивает заработную плату, в соответствии с действующим законодательством он должен осуществлять начисление и выплату компенсации за ее задержку. Особенностям расчета, налогового и бухгалтерского учета сумм компенсации заработной платы в связи с нарушениями сроков ее выплаты работникам посвящена данная статья.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.УК
— Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон о компенсации
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Положение № 1427
— Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.Порядок № 159
— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Что такое компенсация
В соответствии со
ст. 24 Закона об оплате труда и ст. 115 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц. При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать шестнадцать календарных дней.Статьей 34 Закона об оплате труда
предусмотрена компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (далее — компенсация).Порядок начисления и выплаты компенсации заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., регламентирован
Положением № 1427, заработной платы, начисленной с 01.01.2001 г., — Законом о компенсации и Порядком № 159 .Компенсация осуществляется в случае
задержки выплаты заработной платы на один и более календарных месяцев. Таким образом, расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, которые несвоевременно выплачивают заработную плату своим работникам. Заработная плата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит (ст. 5 Закона о компенсации).Согласно
п. 3 Порядка № 159 компенсации подлежат денежные доходы с учетом суммы индексации, не имеющие разового характера, в частности:— пенсии;
— социальные выплаты (пособие по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребенком), пособие по беременности и родам, ежемесячная денежная сумма в случае частичной или полной потери трудоспособности, компенсирующей соответствующую часть утраченного заработка потерпевшего вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания и т. п.);
— стипендии;
— заработная плата (денежное обеспечение).
Не следует путать компенсацию с индексацией. Несмотря на то что и в том, и в другом случае происходит
возмещение работникам части потерянного дохода в связи с ростом индекса потребительских цен, эти понятия имеют существенные различия.Порядки проведения компенсации и индексации регламентированы разными нормативными документами. Как уже отмечалось выше, компенсация проводится в соответствии с
Положением № 1427 и Порядком № 159, а индексация доходов граждан — согласно Порядку проведения индексации денежных доходов населения, утвержденному постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Индексация
заработной платы проводится ежемесячно с целью поддержания покупательской способности заработной платы работников в условиях инфляции и не зависит от регулярности выплаты заработной платы, основным же условием проведения компенсации является задержка выплаты заработной платы.Индексации
подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп, компенсация же начисляется на всю сумму несвоевременно выплаченной «чистой» заработной платы без ограничения ее размеров.Следует также отметить, что проведение индексации
не освобождает работодателя от обязанности начисления компенсации в случае несвоевременной выплаты заработной платы. При этом компенсация начисляется на сумму несвоевременно выплаченной заработной платы с учетом индексации. Подробнее о порядке проведения индексации см. статью «Индексация денежных доходов граждан» на с. 49.
Ответственность за неначисление компенсации
Наличие у предприятия задолженности перед работниками по заработной плате является основанием для привлечения должностных лиц такого предприятия к дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной ответственности. Такие санкции предусмотрены действующими нормативными актами за нарушение законодательства об оплате труда.
За неначисление и невыплату компенсации также предусмотрена ответственность. Это обусловлено тем, что
ст. 1 Закона о компенсации обязанность по начислению компенсации заработной платы в случае нарушения установленных сроков ее выплаты возлагается на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности и хозяйствования. Отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (ст. 7 Закона о компенсации).Неначисление и невыплата работникам компенсации за задержку заработной платы является нарушением трудового законодательства
и влечет за собой привлечение должностных лиц, виновных в невыплате компенсации, к административной ответственности.Ответственность за неначисление и невыплату компенсации предусмотрена
ч. 1 ст. 41 КоАП, согласно которой на должностных лиц предприятия может быть наложен штраф в размере от 15 до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 255 грн. до 850 грн.).Протоколы об административном правонарушении
составляются должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде или территориальных государственных инспекций труда. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. И только судом может быть вынесено решение о наложении административного штрафа по ст. 41 КоАП.Разобравшись с ответственностью за неначисление компенсации, рассмотрим порядок ее расчета.
Рассчитываем сумму компенсации
В надежде на то, что задолженность по заработной плате, начисленной с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., уже погашена, остановимся на порядке проведения компенсации заработной платы, начисленной после 01.01.2001 г. и не выплаченной своевременно*.
* Обращаем внимание, что на заработную плату не распространяются сроки исковой давности.
Согласно
п. 4 Порядка № 159 сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей), и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100. Обратите внимание, что в расчете участвует сумма так называемой чистой заработной платы, т. е. начисленная сумма за минусом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога), а также взносов в социальные фонды.Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за период невыплаты денежного дохода. При этом индекс потребительских цен в месяце, за который выплачивается доход, в расчет не включается (
п. 4 Порядка № 159).Представим порядок расчета компенсации заработной платы в виде формулы:
Ск = ЗПчист х (I
і х Iі + 1 х... х In х 100 - 100) : 100,где Ск — сумма компенсации;
ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;
I
і — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);I
n — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2006 гг. представлены в таблице.
Индексы инфляции за 2001 — 2006 гг.
| Месяц | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 |
| Январь | 101,5 | 101,0 | 101,5 | 101,4 | 101,7 | 101,2 |
| Февраль | 100,6 | 98,6 | 101,1 | 100,4 | 101,0 | 101,8 |
| Март | 100,6 | 99,3 | 101,1 | 100,4 | 101,6 | 99,7 |
| Апрель | 101,5 | 101,4 | 100,7 | 100,7 | 100,7 | 99,6 |
| Май | 100,4 | 99,7 | 100,0 | 100,7 | 100,6 | 100,5 |
| Июнь | 100,6 | 98,2 | 100,1 | 100,7 | 100,6 | 100,1 |
| Июль | 98,3 | 98,5 | 99,9 | 100,0 | 100,3 | 100,9 |
| Август | 99,8 | 99,8 | 98,3 | 99,9 | 100,0 | 100,0 |
| Сентябрь | 100,4 | 100,2 | 100,6 | 101,3 | 100,4 | 102,0 |
| Октябрь | 100,2 | 100,7 | 101,3 | 102,2 | 100,9 | 102,6 |
| Ноябрь | 100,5 | 100,7 | 101,9 | 101,6 | 101,2 | 101,8 |
| Декабрь | 101,6 | 101,4 | 101,5 | 102,4 | 100,9 | 100,9 |
Следует отметить, что
начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплата компенсации, на основании п. 5 Порядка № 159, осуществляется в месяце, в котором выплачивается задолженность по заработной плате за соответствующий месяц.Рассмотрим порядок расчета компенсации на числовых примерах.
Пример 1.
В январе 2007 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в октябре 2005 года. Задолженность составляет 839,55 грн. Порядок расчета компенсации представим в таблице.
| № п/п | Показатель | Числовое значение |
| 1 | Сумма «чистой» заработной платы за октябрь 2005 года (с учетом индексации) | 839,55 грн. |
| 2 | Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода. определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с ноября 2005 года по декабрь 2006 года включительно: | 114 % |
| 3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 - 100 %) | 14 % |
| 4 | Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100) | 117,54 грн. |
Обращаем внимание, если индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется. Такой вывод следует из примера 2, приведенного в
приложении к Порядку № 159.Далее рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета компенсации.
Налоговый и бухгалтерский учет компенсации
Закон № 889
не содержит норм, освобождающих компенсацию от налогообложения. В связи с этим компенсация облагается налогом с доходов физических лиц на общих основаниях (с 01.01.2007 г. по ставке 15 %).Сумма компенсации
включается в базу для начислений и удержаний взносов в социальные фонды , так как данная выплата входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5) и подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.В соответствии с
п. 1.1 Закона № 889 компенсационные выплаты, предоставляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения налогом с доходов физических лиц включаются в заработную плату.Из этого следует, что:
1) сумма
компенсации учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу;2) объект налогообложения
уменьшается на сумму удержанных взносов в фонды социального страхования.При начислении компенсации нужно учитывать норму
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которой начисления фонда оплаты труда, осуществляемые за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Таким образом, сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.Что касается налога на прибыль, то
сумма компенсации заработной платы включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. Такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116).Порядок отражения операции по начислению и выплате компенсации работнику предприятия в бухгалтерском учете рассмотрим на конкретном примере.
Пример 2.
Предприятие погашает задолженность по заработной плате за сентябрь 2005 года 10 января 2007 года. Заработная плата работника аппарата управления за сентябрь 2005 года, подлежащая выплате на руки, составляет 755,60 грн. Сумма компенсации потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты составила 113,34 грн. Задолженность по взносам в социальные фонды в связи с невыплатой заработной платы за сентябрь 2005 года составила:— в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности — 35,10 грн.;
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы — 18,90 грн.;
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 12,24 грн.
Взносы в Пенсионный фонд с суммы задолженности по заработной плате перечислены до 20 октября 2005 года. Налог с доходов физических лиц, удержанный из заработной платы за сентябрь 2005 года, перечислен в бюджет до 30 октября 2005 года.
Заработная плата работника в январе 2007 года составила 1500 грн.
Условные сокращения, принятые в таблице:
ПФ — Пенсионный фонд;
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.
В регистрах бухгалтерского учета начисление и выплата компенсации отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| На дату начисления компенсации | ||||
| 1 | Начислена сумма компенсации | 92 | 661 | 113,34 |
| 2 | Удержан взнос в ПФ (113,34 х 0,5 %) | 661 | 651 | 0,57 |
| 3 | Удержан взнос в ФВПТ (113,34 х 0,5 %) | 661 | 652 | 0,57 |
| 4 | Удержан взнос в ФБ (113,34 х 0,5 %) | 661 | 653 | 0,57 |
| 5 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 16,74 |
| 6 | Начислен взнос в ПФ (113,34 х 33,2 %) | 92 | 651 | 37,63 |
| 7 | Начислен взнос в ФВПТ (113,34 х 1,5 %) | 92 | 652 | 1,70 |
| 8 | Начислен взнос в ФБ (113,34 х 1,3 %) | 92 | 653 | 1,47 |
| 9 | Начислен взнос в ФНС | 92 | 656 | 1,31 |
| На дату выплаты задолженности по заработной плате и компенсации | ||||
| 10 | Перечислен взнос в ПФ с суммы компенсации (37,63 + 0,57) | 651 | 311 | 38,20 |
| 11 | Перечислен взнос в ФВПТ с суммы задолженности по заработной плате и компенсации (1,70 + 0,57 + 35,10) | 652 | 311 | 37,37 |
| 12 | Перечислен взнос в ФБ с суммы задолженности по заработной плате и компенсации (1,47 + 0,57 + 18,90) | 653 | 311 | 20,94 |
| 13 | Перечислен взнос в ФНС с суммы задолженности по заработной плате и компенсации (1,31 + 12,24) | 656 | 311 | 13,55 |
| 14 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 16,74 |
| 15 | Выплачена работнику задолженность по заработной плате за сентябрь 2005 года, а также сумма компенсации | 661 | 301 | 850,49 |
| На дату начисления заработной платы за январь 2007 года | ||||
| 16 | Начислена заработная плата за январь 2007 года | 92 | 661 | 1500,00 |
| 17 | Удержан взнос в ПФ ((525,00 х 0,5 % + | 661 | 651 | 23,82 |
| 18 | Удержан взнос в ФВПТ ((1500,00 + 113,34) х 1 % — 0,57) | 661 | 652 | 15,56 |
| 19 | Удержан взнос в ФБ (1500,00 х 0,5 %) | 661 | 663 | 7,50 |
| 20 | Удержан налог с доходов физических лиц ((1500,00 + 113,34 - 0,57 - 0,57 - 0,57 - 23,82 - 15,56 - 7,50) х 15 % - 16,74) | 661 | 641/НДФЛ | 217,97 |
| 21 | Начислены взносы в социальные фонды (1500,00 х 37,16 %) | 92 | 651,652,653,656 | 557,40 |
* Ставка взноса в размере 1,16 % принята условно.
Таблица прироста индекса потребительских цен
Для того чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы,
начисленной в 2001 — 2006 гг. и выплачиваемой в январе 2007 года , приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.
| Месяц | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, % | |||||
| 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Январь | 55,7 | 47,4 | 47,5 | 36,4 | 21,1 | 10,3 |
| Февраль | 54,7 | 49,5 | 45,9 | 35,9 | 19,9 | 8,4 |
| Март | 53,8 | 50,6 | 44,3 | 35,3 | 18,0 | 8,7 |
| Апрель | 51,5 | 48,5 | 43,3 | 34,4 | 17,2 | 9,1 |
| Май | 50,9 | 48,9 | 43,3 | 33,5 | 16,5 | 8,6 |
| Июнь | 50,0 | 51,7 | 43,2 | 32,5 | 15,8 | 8,5 |
| Июль | 52,6 | 54,0 | 43,3 | 32,5 | 15,5 | 7,5 |
| Август | 52,9 | 54,3 | 45,8 | 32,7 | 15,5 | 7,5 |
| Сентябрь | 52,3 | 54,0 | 44,9 | 31,0 | 15,0 | 5,4 |
| Октябрь | 52,0 | 52,9 | 43,1 | 28,1 | 14,0 | 2,7 |
| Ноябрь | 51,3 | 51,8 | 40,4 | 26,1 | 12,6 | 0,9 |
| Декабрь | 48,9 | 49,7 | 38,3 | 23,2 | 11,6 | — |
Рассмотрим порядок применения данной таблицы.
Для расчета суммы компенсации нужно на пересечении строки с названием месяца и графы с годом найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2007 года. Число на пересечении соответствующего месяца и года и является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который умножают сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2007 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению.
Пример 3.
В январе 2007 года выплачивается задолженность по заработной плате за май 2005 года в сумме 545,70 грн. и за ноябрь 2005 года — 590,50 грн.Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за май 2005 года составляет 16,5 %.
Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за ноябрь 2005 года составляет 12,6 %.
Сумма компенсации в случае выплаты в январе 2007 года задолженности по заработной плате:
— за май 2005 года составит 90,04 грн. (545,70 грн. х 16,5 : 100);
— за ноябрь 2005 года — 74,40 грн. (590,50 грн. х 12,6 : 100).
Общая сумма компенсации, выплачиваемой в январе 2007 года, составляет 164,44 грн. (90,04 грн. + 74,40 грн.).
По просьбам наших читателей мы еще раз напомнили об особенностях начисления и учета компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату, а в дальнейшем будем ежемесячно публиковать готовые индексы для начисления данной выплаты.
