Отражаем в учете установку охранной сигнализации в арендуемом помещении
Предприятие (плательщик налога на прибыль) арендует часть здания у Фонда государственного имущества на основании договора аренды. Договор разрешает арендатору производить улучшения части здания без возмещения расходов арендодателем. Предприятие установило охранную сигнализацию за собственные средства и ежемесячно осуществляет платежи за ее техническое обслуживание. Можно ли отнести такие расходы в состав валовых расходов? Каким образом установка охранной сигнализации отразится в бухгалтерском и налоговом учете?
(г. Харьков)
Установка охранной сигнализации по существу является
улучшением помещения. Договор аренды разрешает арендатору производить улучшения объекта аренды без последующей их компенсации. Эта важная особенность влияет на отражение операции в налоговом и бухгалтерском учете.Налоговый учет
улучшений арендованного объекта основных фондов регулируется нормами п. 8.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). В соответствии с ними стоимость улучшений в пределах 10 % лимита относится на валовые расходы предприятия. Расходы, превысившие 10 % лимит, увеличивают балансовую стоимость объекта ОФ группы 1, созданного из расходов на предыдущие ремонты такого арендованного объекта. Если такого объекта не существует, то арендатор создает новый объект ОФ группы 1, к примеру, под названием «Расходы на улучшение арендованного объекта».Расходы, превысившие 10 % лимит, будут амортизироваться начиная с квартала, следующего за кварталом установки и ввода в эксплуатацию охранной сигнализации по тем же нормам, по которым переданные в аренду ОФ амортизировались у арендодателя («старым» (1,25 %) или «новым» (2 %)).
В том случае, если расходы на установку сигнализации не превышают
1700 грн., а 10 % ремонтный лимит уже исчерпан, арендатор в будущем может сумму таких расходов отнести в состав валовых на основании п.п. 8.3.7 Закона о налоге на прибыль. Однако нельзя забывать о том, что сначала в квартале, следующем за кварталом проведения ремонта, необходимо сформировать балансовую стоимость ОФ (п.п. 8.8.1 Закона о налоге на прибыль), а уже в следующем расчетном квартале можно будет списывать эту сумму на валовые расходы (письмо ГНАУ от 24.01.2007 г. № 718/6/15-0316 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 15).Расходы на
техническое обслуживание охранной сигнализации относятся в полном размере к составу валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.После окончания срока аренды арендатор вправе увеличить валовые расходы на сумму балансовой (остаточной) стоимости улучшений по объектам ОФ группы 1 (
пп. 8.8.2, 8.4.8 Закона о налоге на прибыль).Поскольку с позиции налогового учета операция по бесплатной передаче товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС (
п. 4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР), арендатору после окончания срока аренды придется начислить налоговые обязательства по НДС. Обращаем внимание, что база налогообложения в этом случае определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.В
бухгалтерском учете арендатор на стоимость улучшений создает объект прочих необоротных материальных активов (он учитывается на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы»), который в дальнейшем амортизируется с применением прямолинейного метода. Как правило, срок полезного использования такого объекта привязывается к сроку аренды. На момент передачи объекта аренды арендодателю стоимость улучшений уже будет полностью самортизирована и перестанет отвечать критериям актива.Стоимость технического обслуживания охранной сигнализации включается в расходы отчетного периода на основании
четвертого абзаца п. 18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.Пример
. Предприятие арендовало часть здания для швейного цеха и установило охранную сигнализацию. Расходы на ее установку составили 7800 грн. (в том числе НДС — 1300 грн.).Балансовая стоимость всех групп основных фондов на начало года — 22000 грн. Ремонтный лимит в размере 10 % еще не исчерпан. Поэтому расходы на установку сигнализации в пределах лимита (2200 грн.) включаются в состав валовых расходов. Оставшаяся сумма (4300 грн.) сформировала балансовую стоимость объекта ОФ группы 1 «Улучшение арендованного помещения». Расходы на ежемесячное техническое обслуживание охранной сигнализации составляют 300 грн. (в том числе НДС — 50 грн.).
На момент окончания срока аренды помещения улучшения в бухгалтерском учете были полностью самортизированы арендатором, а в налоговом учете балансовая стоимость объекта ОФ группы 1 «Улучшение арендованного помещения» составила 2000 грн.
Установка сигнализации в арендуемом помещении
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, | ВД | ВР | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Расходы на установку охранной сигнализации отражены в составе капитальных инвестиций | 153 | 631 | 6500 | — | 2200* |
| * Расходы на установку охранной сигнализации в пределах 10 % лимита включены в состав валовых расходов. | |||||
| 2. Сумма НДС включена в состав налогового кредита | 641 | 631 | 1300 | — | — |
| 3. Оплачены работы агентства безопасности | 631 | 311 | 7800 | — | — |
| 4. Сформирован объект прочих необоротных материальных активов | 117 | 153 | 6500 | — | — |
| 5 Перечислен аванс агентству безопасности за ежемесячное техническое обслуживание | 371 | 311 | 300 | — | 250 |
| 6. Отражен налоговый кредит по НДС в составе перечисленного аванса | 641 | 644 | 50 | — | — |
| 7. Получены услуги от агентства безопасности | 91 | 685 | 250 | — | — |
| 8. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644 | 685 | 50 | — | — |
| 9. Произведен зачет задолженностей | 685 | 371 | 300 | — | — |
| 10. Начислена амортизация на стоимость улучшений | 91 | 132 | 450* | — | — |
| * Сумма начисленного износа принята условно. Стоимость улучшений, сформировавшая объект прочих необоротных материальных активов, амортизируется на протяжении срока аренды помещения. | |||||
| 11. Списана сумма начисленной амортизации | 132 | 117 | 6500 | — | 2000* |
| * Согласно п.п. 8.8.2 Закона о налоге на прибыль арендатор в случае возврата объекта основных фондов арендодателю увеличивает валовые расходы на недоамортизированную стоимость объекта ОФ группы 1. | |||||
| 12. Начислены налоговые обязательства по НДС | 976 | 641 | 400* | — | — |
| * При бесплатной передаче улучшений начисляются налоговые обязательства по НДС в сумме 400 грн. (2000 х 20 %). | |||||
Марина Ковенко, экономист-аналитик
