Об отдельных вопросах применения пункта 5.9 к МНМА
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 28.08.2007 г. № 16977/7/15-0317
(извлечение)
Во исполнение пункта 7 приказа Государственной налоговой администрации Украины от 10.08.2007 № 479, в связи с поступлением письма Государственной налоговой администрации в <...> области <...> и с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль Государственная налоговая администрация Украины сообщает об отдельных вопросах применения пункта 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон).
О правомерности увеличения плательщиком на прибыль предприятий балансовой стоимости запасов (МНМА) на начало отчетного года в декларации по налогу на прибыль предприятия.
Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.2004 № 1957, нормы которого применяются плательщиками с 01.07.2004 (далее — Закон № 1957), подпункт 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона дополнен абзацем вторым следующего содержания:
«Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона».
Поскольку
до 1 июля 2004 года указанного абзаца в Законе не было, то материальные ценности, стоимость которых не превышает 1000 гривень и которые предназначались для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышавшего 365 дней (далее — МНМА), приобретенные до указанной даты, отражались в налоговом учете такого плательщика налога в составе основных фондов соответствующей группы.При этом Переходными положениями Закона № 1957
не предусмотрены нормы по переводу МНМА, приобретенных до 01.07.2004, из состава основных фондов в запасы.В связи с указанными изменениями приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.2005 № 448, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.2005 под № 1323/11603, приложение К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия дополнено строкой А7, которая предусматривает отражение материальных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1000 грн. Указанное приложение заполняется, если плательщик налога приобрел МНМА после 01.07.2004 года.
Поскольку декларирование налоговых обязательств по форме с учетом приказа Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.2005 № 448 осуществлялось плательщиками налога на прибыль начиная с отчетного периода «2005 год», то в декларации
за 9 месяцев 2005 года МНМА отражались только в строке А приложения К1/1 к декларации, а начиная с отчетного периода 2005 год — в строках А и А7 этого приложения.Позиция по правомерности отражения в декларации по налогу на прибыль предприятия балансовой стоимости запасов, приобретенных и оплаченных плательщиками налога на прибыль в период пребывания таких плательщиков на упрощенной системе налогообложения, после перехода на общую систему налогообложения изложена Государственной налоговой администрацией Украины в письме от 06.02.2007 № 2169/7/15-0217.
<...>
Заместитель председателя Л. Боенко
комментарий редакции
Два вопроса об учете прироста/убыли остатков запасов
Комментируемое письмо посвящено двум вопросам, которые не назовешь новыми, но не обращать на него внимания не следует: ведь оно отражает сегодняшнюю позицию налогового ведомства, которую в любом случае знать полезно.
Проще всего оказаться «в теме» нашим постоянным читателям: по первому вопросу им достаточно обратиться к газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 91, где на с. 22 опубликовано письмо ГНАУ от 07.11.2005 г. № 22186/7/15-0117, разъясняющее новации приказа ГНАУ от 12.10.2005 г. № 448, а на с. 28 того же номера — статья «Декларация по налогу на прибыль: ни много ни мало».
Что же касается сути ответа, то можно напомнить, что, кроме декларации по налогу на прибыль за
3 квартала 2005 года (именно в такой редакции фигурирует в самой декларации название упомянутого в комментируемом письме отчетного периода) по форме, не учитывающей изменений, внесенных приказом ГНАУ от 12.10.2005 г. № 448, декларировались также налоговые обязательства по этому налогу и за 11 месяцев 2005 года. И хотя декларация за 11 месяцев всегда подавалась (и, видимо, будет подаваться — по крайней мере в текущем году) вообще без приложений (согласно позиции ГНАУ именно так подаются декларации по налогу на прибыль за 11-месячный отчетный период — без приложений «К» и без приложений «Р») и поэтому вопрос заполнения таблицы 1 приложения К1/1 к такой декларации не актуален, тем не менее расчет налогового обязательства как в той, так и в другой декларации за оба указанных отчетных периода 2005 года предполагал учет в составе остатка запасов на конец соответствующего отчетного периода стоимости материальных ценностей, использующихся дольше 365 календарных дней, стоимостью не выше 1000 грн. Известно, что многие плательщики при составлении декларации по налогу на прибыль за 11-месячный отчетный период для верности все-таки составляют необходимые приложения «К», хоть и не подают их вместе с декларацией.Кстати говоря, если напрячь память, то можно припомнить, что на возникший в свое время вопрос о порядке заполнения таблицы 1 приложения К 1/1 по так называемым «долгоиграющим запасам» в период до внесения соответствующих изменений в форму этого приложения (дополнения этой таблицы специальной строкой А7) налоговики давали совсем другой вариант ответа: они рекомендовали включать соответствующие суммы в строку А4 таблицы 1 приложения К1/1 (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 45, с. 10). С чем мы, кстати, категорически не соглашались и не согласны теперь, поскольку указанная строка изначально предназначалась для вполне определенной категории ТМЦ, которых последующие изменения налогового законодательства не затронули. Мы рекомендовали включать стоимость остатка «долгоиграющих запасов» в таблицу 1 приложения К1/1, так сказать, на общих основаниях: например, если они оставались на складе, то — в строку А1.
Нельзя согласиться и с нынешним разъяснением в той части, которая касается порядка составления деклараций в период, когда стоимость остатка «долгоиграющих запасов» подлежала отражению в таблице 1 приложения К1/1, но специальной строки А7 там еще не было. Дело в том, что включить некую сумму «только в строку А», не включив ее при этом одновременно в одну из строк А1 — А7, никак не возможно: такую декларацию просто не примут! Ведь всемогущий компьютер проверяет арифметику показателей декларации и ему не понравится, если не будет выполнено текстовое требование строки А: «(
сума рядків А1 — А7 відповідної графи)»... Так что наша прежняя рекомендация остается в силе.Что касается второго вопроса сегодняшнего письма, то нам остается лишь повторить сказанное в редакционном комментарии к упомянутому письму ГНАУ от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21, с. 6-7): такая позиция ГНАУ является сверхфискальной и плательщикам, во-первых, по-видимому, придется дожидаться возврата ГНАУ к прежней позиции по вопросу учета остатков запасов в качестве показателя «на начало» при переходе с единого налога на общую систему налогообложения, а во-вторых, заранее предвидя подобный переход, — не следует накапливать остатков.
Александр Голенко
