Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Про окремі питання застосування пункту 5.9 до МНМА

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Вересень, 2007/№ 75
В обраному У обране
Друк
Лист від 28.08.2007 р. № 16977/7/15-0317(

Про окремі питання застосування пункту 5.9 до МНМА

Лист Державної податкової адміністрації України від 28.08.2007 р. № 16977/7/15-0317

(витяг)

 

На виконання пункту 7 наказу Державної податкової адміністрації України від 10.08.2007 № 479, у зв’язку з надходженням листа Державної податкової адміністрації у <...> області <...> та з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України повідомляє про окремі питання застосування пункту 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон).

Щодо правомірності збільшення платником податку на прибуток підприємств балансової вартості запасів (МНМА) на початок звітного року в декларації з податку на прибуток підприємства.

Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 № 1957, норми якого застосовуються платниками з 01.07.2004 (далі — Закон № 1957), підпункт 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону доповнено абзацом другим наступного змісту:

«Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону».

Оскільки

до 1 липня 2004 року вказаний абзац у Законі був відсутній, то матеріальні цінності, вартість яких не перевищує 1000 гривень, та які призначались для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищував 365 днів (далі — МНМА), придбані до вказаної дати, відображались в податковому обліку такого платника податку у складі основних фондів відповідної групи.

При цьому Перехідними положеннями Закону № 1957

не передбачено норм щодо переведення МНМА, придбаних до 01.07.2004, зі складу основних фондів до запасів.

У зв’язку із зазначеними змінами наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 № 448, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 02.11.2005 за № 1323/11603, додаток К1/1 декларації з податку на прибуток підприємства доповнено рядком А7, який передбачає відображення матеріальних цінностей, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн. Вказаний додаток заповнюється у випадку, якщо платник податку придбав МНМА після 01.07.2004 р.

Оскільки декларування податкових зобов’язань за формою з урахуванням наказу Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 № 448 здійснювалось платниками податку на прибуток починаючи зі звітного періоду «2005 рік», то у декларації

за 9 місяців 2005 року МНМА відображались лише в рядку А додатку К1/1 декларації, а починаючи із звітного періоду 2005 рік — у рядках А та А7 цього додатку.

Позиція щодо правомірності відображення в декларації з податку на прибуток підприємства балансової вартості запасів, які були придбані та оплачені платниками податку на прибуток в період перебування таких платників на спрощеній системі оподаткування, після переходу на загальну систему оподаткування викладено Державною податковою адміністрацією України у листі від 06.02.2007 № 2169/7/15-0217.

<...>

Заступник голови Л. Боєнко



коментар редакції

Два запитання про облік приросту/убутку залишків запасів

Лист, що коментується, присвячено двом запитанням, які не назвеш новими, але не звертати на нього уваги не слід: адже він відображає сьогоднішню позицію податкового відомства, яку в будь-якому випадку знати корисно.

Найпростіше опинитися «в темі» нашим постійним читачам: щодо першого запитання їм досить звернутися до газети «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 91, де на с. 22 опубліковано лист ДПАУ від 07.11.2005 р. № 22186/7/15-0117, який роз’яснює новації наказу ДПАУ від 12.10.2005 р. № 448, а на с. 28 того ж номера — стаття «Декларація з податку на прибуток: ні мало ні багато».

Що ж до суті відповіді, то можна нагадати, що, крім декларації з податку на прибуток за

3 квартали 2005 року (саме в такій редакції фігурує в самій декларації назва звітного періоду, згаданого в листі, що коментується) за формою, що не враховує змін, унесених наказом ДПАУ від 12.10.2005 р. № 448, декларувалися також податкові зобов’язання за цим податком і за 11 місяців 2005 року. І хоча декларацію за 11 місяців завжди подавали (і, мабуть, подаватимуть — принаймні в поточному році) узагалі без додатків (згідно з позицією ДПАУ саме так подають декларації з податку на прибуток за 11-місячний звітний період — без додатків «К» і без додатків «Р») і тому питання заповнення таблиці 1 додатка К1/1 до такої декларації не актуальне. Проте розрахунок податкового зобов’язання як у тій, так і в іншій декларації за обидва зазначені звітні періоди 2005 року передбачав облік у складі залишку запасів на кінець відповідного звітного періоду вартості матеріальних цінностей, що використовуються понад 365 календарних днів, вартістю не більше 1000 грн. До речі, багато які платники при складанні декларації з податку на прибуток за 11-місячний звітний період усе-таки складають необхідні додатки «К», хоча і не подають їх разом із декларацією.

Якщо напружити пам’ять, то можна пригадати, що на запитання, що виникло свого часу, про порядок заповнення таблиці 1 додатка К 1/1 щодо так званих «довгограючих запасів» у період до внесення відповідних змін до форми цього додатка (доповнення цієї таблиці спеціальним рядком А7), податківці давали зовсім інший варіант відповіді: вони рекомендували включати відповідні суми до рядка А4 таблиці 1 додатка К1/1 (див. «Вісник податкової служби України», 2004, № 45, с. 10). З чим ми, до речі, категорично не погоджувалися і не згодні тепер, оскільки зазначений рядок спочатку призначався для цілком визначеної категорії ТМЦ, яких подальші зміни податкового законодавства не зачепили. Ми рекомендували включати вартість залишку «довгограючих запасів» до таблиці 1 додатка К1/1 так би мовити на загальних підставах: наприклад, якщо вони залишалися на складі, то — до рядка А1.

Не можна погодитися і з нинішнім роз’ясненням у тій частині, яка стосується порядку складання декларацій у період, коли вартість залишку «довгограючих запасів» підлягала відображенню в таблиці 1 додатка К1/1, але спеціального рядка А7 там ще не було. Річ у тім, що включити якусь суму «тільки в рядок А», не включивши її при цьому одночасно в один з рядків А1 — А7 ніяк не можна: таку декларацію просто не приймуть! Адже всемогутній комп’ютер перевіряє арифметику показників декларації і йому не сподобається, якщо не буде виконано текстову вимогу рядка А: «(сума рядків А1 — А7 відповідної графи)»... Отже, наша колишня рекомендація залишається чинною.

Щодо другого запитання сьогоднішнього листа, то нам залишається лише повторити сказане в редакційному коментарі до згаданого листа ДПАУ від 06.02.2007 р. № 2169/7/15-0217 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 21, с. 6 — 7): така позиція ДПАУ є надфіскальною і платникам, по-перше, мабуть, доведеться чекати повернення ДПАУ до колишньої позиції з питання обліку залишків запасів як показника «на початок» при переході з єдиного податку на загальну систему оподаткування, а по-друге, наперед передбачаючи подібний перехід, — не слід накопичувати залишків.

Олександр Голенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно