Расходы на страхование автомобилей лизингополучателем включаются в валовые расходы с учетом 5 % ограничения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.05.2008 г. № 10518/7/15-0517
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос Государственной налоговой администрации в г. Киеве о правомерности отнесения в состав валовых расходов расходов по страхованию автомобилей, находящихся в финансовом лизинге, и сообщает.
Согласно п.п. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) в состав валовых расходов предприятия включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
Отнесение в состав валовых расходов плательщика налога расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 процентов валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года.
Согласно п.п. 1.18.2 п. 1.18 ст. 1 Закона термин «
финансовый лизинг (аренда)» — это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая согласно договору финансового лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, которое подпадает под определение основного фонда согласно статье 8 этого Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.Подпунктом 8.5.2 п. 8.5 ст. 8 Закона предусмотрено, что балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных фондов.
Согласно п.п. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закона, которым установлен порядок налогообложения операций лизинга (аренды), передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения также приравнивается к операции его продажи в момент такой передачи.
Статьей 13 Закона Украины от 16.12.97 № 723 «О финансовом лизинге» определено, что с момента передачи предмета лизинга во владение лизингополучателю риск случайного уничтожения или случайного повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, если иное не установлено договором. При этом предмет лизинга и/или связанные с выполнением лизинговых договоров риски подлежат страхованию, если их обязательность установлена законом или договором.
Как правило, расходы на страхование по договору лизинга несет лизингополучатель, если иное не установлено договором
.В свою очередь п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона предусмотрено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Учитывая изложенное, расходы плательщика налога — лизингополучателя в виде страховых взносов по страхованию автомобиля, приобретенного в финансовый лизинг, могут быть включены в его валовые расходы с учетом 5 % ограничения этих расходов, если использование застрахованных автомобилей непосредственно связано с собственной хозяйственной деятельностью плательщика налога
.Заместитель председателя С. Чекашкин
