Торговые патенты: основные моменты
Всем известно, что осуществление предпринимательской деятельности в нашей стране сопряжено с получением целого ряда разрешительных документов. Так, например, при проведении деятельности в сфере торговли, общественного питания или бытового обслуживания населения субъекту хозяйствования в большинстве ситуаций необходимо иметь торговый патент. О том, что представляет собой этот документ, в каких случаях и в каком порядке он приобретается и используется, мы и поговорим в данной статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Торговый патент представляет собой государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься патентуемыми видами предпринимательской деятельности. Порядок патентования некоторых видов предпринимательской деятельности определен
Законом о патентовании.
Какие виды деятельности подлежат патентованию
Виды деятельности, подлежащие патентованию, перечислены в
п. 1 ст. 1 Закона о патентовании. Для удобства приведем их в табл. 1.
Таблица 1
Виды деятельности, подлежащие патентованию
| Вид деятельности | Что понимается под данным видом деятельности |
| 1 | 2 |
| Торговая деятельность | Розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (общественное питание) сфере за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек (ч. 2 ст. 3 Закона о патентовании) |
| Деятельность по предоставлению бытовых услуг | Деятельность, связанная с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки (ч. 2 ст. 31 Закона о патентовании). Перечень услуг, относящихся к бытовым и подлежащих патентованию, утвержден постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576 |
| Деятельность по торговле наличными валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты | Продажа наличной иностранной валюты, других наличных платежных средств, выраженных в иностранной валюте (в том числе дорожных, банковских и персональных чеков), а также операции по дебетованию кредитных (дебетовых) карточек в обмен на валюту Украины, других наличных платежных средств, выраженных в валюте Украины, а также в обмен на другую иностранную валюту (ч. 2 ст. 4 Закона о патентовании). |
| Деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса | Деятельность, связанная с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме. |
В каком порядке приобретается торговый патент
Согласно
ч. 3 ст. 2 Закона о патентовании торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности налоговыми органами по местонахождению этих субъектов или по местонахождению их структурных (обособленных) подразделений. Субъектам хозяйствования, осуществляющим торговую деятельность или предоставляющим бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), патент выдается по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению бытовых услуг, а субъектам хозяйствования, осуществляющим торговлю через передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов.Для получения торгового патента субъект предпринимательской деятельности подает в налоговый орган заявку, форма которой утверждена
Положением № 1077.В такой заявке согласно
ч. 4 ст. 2 Закона о патентовании должны быть указаны следующие сведения:— название субъекта предпринимательской деятельности;
— извлечение из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения, — справка органа, согласовавшего местонахождение структурного (обособленного) подразделения, с указанием этого места;
— название и местонахождение пункта торговой деятельности, обменного пункта, пункта по предоставлению бытовых услуг, игорного места, выездной торговли;
— вид предпринимательской деятельности, осуществление которой требует приобретения торгового патента;
— название документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.
Установление каких-либо дополнительных условий по приобретению торгового патента не разрешается (
ч. 2 ст. 2 Закона о патентовании).В
п. 11 Положения № 1077 указано, что должностное лицо органа государственной налоговой службы сверяет сведения, приведенные в поданной заявке, с оригиналами первичных документов, на основании которых она заполнена. В связи с этим налоговики вместе с заявкой обычно хотят видеть такие документы:— свидетельство о государственной регистрации юридического лица или физического лица — предпринимателя;
— справку из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) — для юридических лиц;
— справку о присвоении идентификационного номера — для физических лиц;
— справку о взятии на учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП;
— документ о полной или частичной оплате стоимости торгового патента;
— агентское соглашение, справку о регистрации обменного пункта в региональном отделении Национального банка Украины — для обменных пунктов;
— доверенность на получение патента, для физического лица — паспорт.
Кстати, согласно разъяснениям, изложенным в
письмах ГНАУ от 22.01.2008 г. № 650/5/15-0416 и Госкомпредпринимательства от 03.10.2008 г. № 8461, для получения торгового патента не требуется предоставления налоговому органу вместе с заявкой разрешения на размещение объекта торговли (напомним, что указание информации о нем требует форма заявки). Дело в том, что согласно ч. 1 ст. 4 Закона № 2806 в настоящее время правовые основания для требований, касающихся получения в органах местного самоуправления разрешения на размещение объектов торговли, отсутствуют.Также ГНАУ в указанном
письме от 22.01.2008 г. № 650/5/15-0416 дает добро на непредоставление вместе с заявкой справки о согласовании местонахождения структурного (обособленного) подразделения в случае получения торгового патента для данного подразделения. Такое согласование, по мнению налоговиков, может осуществляться путем подачи справки из ЕГРПОУ о наличии в нем сведений об этом структурном (обособленном) подразделении.Торговый патент должен быть выдан субъекту предпринимательства в трехдневный срок со дня подачи заявки. При этом датой приобретения патента считается дата, указанная в нем (
п. 12 Положения № 1077).
Как приобрести торговый патент для филиала
Относительно приобретения торгового патента для структурных (обособленных) подразделений заметим следующее.
По мнению ГНАУ, изложенному в
п. 2.2 Методрекомендаций № 784 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 16), в отношении платы за торговые патенты:— субъектом учета является либо головное предприятие, либо обособленное подразделение, сведения о котором внесены в ЕГРПОУ;
— местом учета является тот налоговый орган, на территории которого расположена торговая точка (а в случае выездной торговли — место регистрации субъекта учета: либо головного, либо обособленного);
— порядок взятия на учет в налоговом органе осуществляется на основании заявления на приобретение торгового патента.
Таким образом, находиться на учете как плательщик и соответственно перечислять плату за патент может как головное предприятие (юридическое лицо), так и структурное (обособленное) подразделение
с ЕГРПОУ. Подтверждение тому находим и в письме ГНАУ от 22.11.2007 г. № 11633/6/15-0416.Иначе говоря, если магазин (подразделение)
имеет код ЕГРПОУ, то он будет стоять на учете в налоговой инспекции по месту осуществления торговли и самостоятельно осуществлять плату за патент.Если же такой магазин не имеет кода ЕГРПОУ, то стоять на учете в налоговой инспекции по месту его расположения будет головное предприятие (юридическое лицо), несмотря на то что такое юрлицо зарегистрировано в другом районе. То есть магазин
без ЕГРПОУ не может стоять на учете как плательщик платы за патент.
Что относится к пунктам продажи товаров
Согласно
ч. 3 ст. 3 Закона о патентовании пунктами продажи товаров считаются:— магазины и другие торговые точки, расположенные в отдельных помещениях, зданиях или их частях и имеющие торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть;
— киоски, палатки и другие малые архитектурные формы, занимающие отдельные помещения, но не имеющие встроенного торгового зала для покупателей;
— автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети;
— лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, предоставляемых в аренду физлицам-предпринимателям и находящихся в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;
— стационарные, малогабаритные и передвижные автозаправочные станции, заправочные пункты, осуществляющие торговлю нефтепродуктами и сжатым газом;
— фабрики-кухни, фабрики-заготовительные, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки, киоски и другие пункты общественного питания;
— оптовые базы, склады-магазины или другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.
Какова стоимость торгового патента
Выдача патента осуществляется
за плату, причем ее размер устанавливается отдельно для каждого вида деятельности:1.
Торговые патенты на осуществление торговой деятельности и на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг. Их стоимость зависит от местонахождения пункта продажи товаров (объекта по предоставлению бытовых услуг) и от ассортиментного перечня товаров (вида бытовых услуг). Она устанавливается органами местного самоуправления в таких размерах в расчете на календарный месяц:— на территории г. Киева и областных центров — от 60 до 320 грн.;
— на территории г. Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров — от 30 до 160 грн.; на территории других населенных пунктов — до 80 грн.;
— в курортной местности или на территориях, прилегающих к таможням, другим пунктам перемещений через таможенную границу, стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности может устанавливаться в увеличенном размере, но не более 320 грн. за календарный месяц.
2.
Краткосрочный торговый патент. Он приобретается на срок от 1 до 15 дней. Необходимость в нем возникает при проведении ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров (см. п. 16 Положения № 1077). Плата за краткосрочный патент составляет 10 грн. за каждый день торговли и вносится единовременно не позднее чем за один день до начала осуществления торговой деятельности.3.
Льготный торговый патент. При его приобретении субъект хозяйствования вносит одноразовую плату в размере 25 грн. за весь срок действия патента.4.
Торговый патент на осуществление операций по торговле наличными валютными ценностями. Стоимость такого торгового патента установлена в фиксированном размере — 960 грн. за календарный месяц.5.
Торговый патент на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса. Его стоимость устанавливается в фиксированном размере за год и составляет:— для использования игрового автомата с денежным или имущественным выигрышем — 4200 грн. в год;
— для использования игорного стола с кольцом рулетки — 192000 грн. в год за каждый стол;
— для использования других игорных столов (специальных столов для казино, кроме столов для бильярда) — 144000 грн. в год за каждый стол. При этом следует иметь в виду, что при использовании двойного карточного стола, на каждой части которого проводится отдельная игра, обслуживаемая отдельным крупье, субъект предпринимательской деятельности должен приобрести два патента, несмотря на то что стол один (об этом говорится в консультациях, опубликованных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2002, № 32; 2009, № 9);
— для использования кегельбанов — 6000 грн. в год за каждый игровой желоб (дорожку);
— для использования столов для бильярда — 1800 грн. в год за каждый стол для бильярда. Если столы для бильярда используются для спортивных любительских соревнований, то на такой стол
не нужно приобретать торговый патент (см. абзац шестой ч. 3 ст. 5 Закона о патентовании ). Понятие «использование бильярдных столов для спортивных любительских соревнований» Госкомпредпринимательства в письме от 09.06.2006 г. № 4227 расшифровывает так: это деятельность, связанная с предоставлением услуг по организации и проведению спортивных соревнований профессионалов и любителей (аматоров) спорта и, в частности, бильярдного спорта, а также деятельность по подготовке спортсменов к соревнованиям по разным видам спорта, признанным в Украине, в том числе по бильярдному спорту, согласно Закону о физкультуре и спорте. Данная деятельность может осуществляться исключительно при наличии соответствующей лицензии. То есть наличие лицензии на проведение таких спортивных любительских соревнований по бильярдному спорту освобождает субъекта хозяйствования от приобретения патента.В ситуации, когда за пользование бильярдным столом (кроме столов для бильярда, используемых для спортивных соревнований) взимается плата почасово или путем продажи жетонов, монет и т. п.,такая деятельность, по мнению Госкомпредпринимательства, изложенному в
письмах от 07.02.2002 г. № 1-221/707 и от 04.06.2002 г. № 2-222/3074, требует приобретения соответствующего патента, независимо от того, предусматривается после окончания игры выигрыш или нет. То есть если за пользование бильярдным столом взимается плата, приобретать патент нужно. Иначе обстоит дело, когда субъект предпринимательства не получает платы за пользование бильярдным столом. В такой ситуации он не получает прибыль, а значит, такая деятельность не является предпринимательской и не может быть отнесена к игорному бизнесу, следовательно, она не подлежит патентованию;— для других видов игорного бизнеса, включая розыгрыши с выдачей денежных выигрышей в наличной форме вне банковских учреждений или в имущественной форме на месте (например, проведение розыгрышей по телефону), — 7200 грн. в год за каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса.
В каком порядке осуществляется оплата стоимости патентов
1.
Торговые патенты на осуществление торговой деятельности и на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг. Оплата стоимости таких патентов производится ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. При их приобретении субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц, которая фактически является авансом за последний месяц работы, т. е. по окончании работы платить за последний месяц не нужно — такая оплата уже произведена перед получением патента и она уменьшит размер платы за торговый патент, подлежащей внесению в последний месяц его действия.2.
Торговый патент на осуществление операций по торговле наличными валютными ценностями. Оплата стоимости такого патента осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу. При его приобретении вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц. Эта сумма уменьшает размер платы за патент, подлежащей внесению в последний квартал его действия (ч. 5 ст. 4 Закона о патентовании).3.
Торговый патент на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса. Оплата стоимости такого патента также осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу. При его приобретении субъект хозяйствования вносит одноразовую плату в размере стоимости патента за три месяца. На эту сумму уменьшается размер платы за патент, подлежащей внесению в последний квартал его действия (ч. 5 ст. 5 Закона о патентовании).Следует помнить, что одновременно с одноразовой (авансовой) платой за торговые патенты субъект хозяйствования должен перечислить плату и за первый месячный период работы. Поэтому фактически при приобретении торговых патентов нужно оплатить их стоимость за первый и последний периоды работы.
Впрочем, у налогоплательщика есть право перечислить предварительную оплату стоимости патентов за весь срок их действия.
Имейте также в виду: если торговый патент приобретается не с начала месяца (квартала), размер платы за него за первый отчетный месяц (квартал) определяется пропорционально количеству календарных дней месяца (квартала) начиная со дня приобретения патента. В ситуации же, когда патент приобретается после 15 числа отчетного месяца (15 числа последнего месяца отчетного квартала), одновременно необходимо оплатить его стоимость и за следующий отчетный месяц (квартал). На это указывает
п. 13 Положения № 1077.
Каков срок действия торгового патента
Срок действия патента зависит от вида деятельности, подлежащей патентованию. Для удобства приведем эту информацию в табл. 2.
Таблица 2
Сроки действия торговых патентов
| Вид деятельности | Срок действия торгового патента | |
| 1 | 2 | |
| Торговая деятельность | 12 календарных месяцев | Срок действия краткосрочного торгового патента — от 1 до 15 дней |
| Срок действия льготного торгового патента — | ||
| Деятельность по предоставлению бытовых услуг | 12 календарных месяцев | |
| Деятельность по торговле наличными валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты | 36 календарных месяцев | |
| Деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса | 60 календарных месяцев | |
Какая деятельность не требует патентования
Некоторые субъекты предпринимательской деятельности имеют право осуществлять торговую деятельность и деятельность по предоставлению бытовых услуг без приобретения торгового патента. Информацию о них представим
в табл. 3.
Таблица 3
Виды деятельности, не требующие патентования
| Вид деятельности | Каким законодательным актом установлено |
| 1 | 2 |
| Торговая деятельность и деятельность по предоставлению бытовых услуг: | |
| 1) предприятий и организаций военной торговли, аптек, находящихся в государственной собственности, а также предприятий и организаций потребительской кооперации и торгово-производственных государственных предприятий рабочего снабжения, расположенных в селах, поселках и городах районного значения | П. 1 ч. 3 ст. 1 Закона о патентовании |
| 2) субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые: | П. 2 ч. 3 ст. 1 Закона о патентовании |
| 3) субъектов предпринимательской деятельности, созданных общественными организациями инвалидов, имеющих налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством и осуществляющих торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих. Право на применение льгот проверяется межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с Законом Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII
| П. 3 ч. 3 ст. 1 Закона о патентовании |
| 4) субъектов предпринимательской деятельности — юридических и физических лиц, являющихся плательщиками единого налога | Ст. 6 Указа № 727 |
| 5) субъектов предпринимательской деятельности, являющихся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (в отношении деятельности, доходы от которой облагаются фиксированным сельскохозяйственным налогом) | Ст. 1 Закона № 320 |
| Торговля такими товарами отечественного производства*: | Ч. 6 ст. 3 Закона о патентовании |
| * Если продаются не сами «непатентуемые» товары из приведенного перечня, а изделия из них: например, сахарная вата, пельмени, пирожки из муки, чебуреки и т. д., то при продаже их за наличные без приобретения торгового патента не обойтись. | |
| Реализация субъектом предпринимательской деятельности продукции собственного производства физическим лицам, находящимся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения этого субъекта | Ч. 10 ст. 3 Закона о патентовании |
| Закупка у населения продукции, дальнейшая реализация которой осуществляется с использованием безналичных форм расчетов: заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и ветоши | Ч. 11 ст. 3 Закона о патентовании |
| Деятельность в торгово-производственной сфере (общественное питание), на предприятиях, в учреждениях, организациях, в том числе учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников этих предприятий, учреждений, организаций, учащихся и студентов в учебных заведениях | Ч. 12 ст. 3 Закона о патентовании |
| Торговая деятельность с осуществлением расчетов в безналичной форме | Ч. 1, 2 ст. 3 Закона о патентовании |
| Торговая деятельность, при которой наличные расчеты с покупателями осуществляются без открытия текущего счета путем внесения в учреждение банка наличности для последующего перечисления ее на счет предприятия торговли | П. 2.5 Положения № 637 |
| Торговля безналичными валютными ценностями | Ч. 1 ст. 4 Закона о патентовании |
| Использование бильярдных столов для спортивных любительских соревнований | абзац шестой |
В каких случаях можно приобрести льготный торговый патент
Льготный торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности, торгующим только определенными товарами (см. табл. 4).
Таблица 4
Виды деятельности, на которые приобретается льготный торговый патент
| Вид деятельности | Норма Закона о патентовании
|
| 1 | 2 |
| Торговля исключительно товарами: | Ч. 6 ст. 3 |
| 1) отечественного производства: | |
| 2) независимо от страны происхождения: | |
| 3) углем, угольными брикетами, топливом печным бытовым, керосином осветительным и газом сжиженным, торфом топливным кусковым, торфяными брикетами и дровами для продажи населению; | |
| 4) тетрадями | |
| Реализация инвалидам товаров повседневного потребления и продуктов питания через торговые учреждения, созданные в этих целях общественными организациями инвалидов (кроме субъектов предпринимательской деятельности, созданных общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинского общества слепых» и «Украинского общества глухих») | Ч. 7 ст. 3 |
| Продажа периодических изданий печатных средств массовой информации при торговле сопутствующей продукцией. При этом к сопутствующей продукции относятся: ручки, карандаши, инструменты для черчения, кисточки, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотно, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские и конторские принадлежности, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов независимо от страны их происхождения | Ч. 8 ст. 3 |
| Торговая деятельность на территории воинских частей и военных учебных заведений исключительно товарами военной атрибутики и повседневного потребления для военнослужащих | Ч. 9 ст. 3 |
Сколько нужно патентов для осуществления патентуемой деятельности
Количество патентов, необходимое для осуществления деятельности, подлежащей патентованию, зависит от количества структурных (обособленных) подразделений субъекта предпринимательской деятельности, а также от количества видов деятельности, подлежащих патентованию, осуществляемых в одном помещении или пункте продажи.
При наличии у субъекта хозяйствования структурных (обособленных) подразделений, торговый патент приобретается отдельно
для каждого структурного (обособленного) подразделения (торговой точки). Это означает, что если предприятие осуществляет патентуемую деятельность в нескольких торговых точках (структурных (обособленных) подразделениях), то на каждую из этих точек нужно приобретать отдельный торговый патент.Если разные виды деятельности осуществляются в одном пункте продажи, следует руководствоваться правилами
п. 20 Положения № 1077. Для удобства информацию о количестве торговых патентов, необходимом при таких условиях, приведем в табл. 5.
Таблица 5
Количество приобретаемых патентов
| Вид деятельности, осуществляемой в одном месте | Количество приобретаемых патентов | |
| 1 | 2 | |
| Отдельные виды торговли | только розничная | 1 патент по обычной стоимости |
| только оптовая | 1 патент по обычной стоимости | |
| только общественное питание | 1 патент по обычной стоимости | |
| Несколько видов торговли | 1 патент по соответствующей максимальной стоимости | |
| Один вид бытовых услуг | 1 патент по обычной стоимости | |
| Несколько видов бытовых услуг | 1 патент по соответствующей максимальной стоимости | |
| Один вид торговли и один вид бытовых услуг | 2 патента по обычной стоимости (торговля и бытовые услуги) | |
| Один вид торговли и несколько видов бытовых услуг | 1 патент по обычной стоимости (торговля) и 1 патент по соответствующей максимальной стоимости (бытовые услуги) | |
| Несколько видов торговли и один вид бытовых услуг | 1 патент по соответствующей максимальной стоимости (торговля) и 1 патент по обычной стоимости (бытовые услуги) | |
| Несколько видов торговли и несколько видов бытовых услуг | 2 патента по соответствующей максимальной стоимости (торговля и бытовые услуги) | |
| Обмен наличных валютных ценностей | 1 патент по обычной стоимости на каждый обменный пункт | |
| Услуги в сфере игорного бизнеса | 1 патент по обычной стоимости на каждое игровое место | |
Какие требования предъявляются к размещению патента
Основные требования к размещению торгового патента изложены в
ч. 1 ст. 7 Закона о патентовании. Так, торговый патент должен быть размещен:— на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — возле регистратора расчетных операций;
— на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
— на табличке — для автомагазинов, развозок и других видов передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков и других видов торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах. При этом в случае осуществления выездной торговли с транспортного средства торговый патент должен содержать указание
«выездная торговля». Такой патент, выданный для осуществления торговли через передвижную сеть, действителен на всей территории Украины;— в пунктах обмена иностранной валюты;
— в помещениях для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса и предоставления бытовых услуг.
Особенно важный момент:
торговый патент должен быть открытым и доступным для обозрения. При этом в доступном для обозрения месте может быть размещен не оригинал торгового патента, а его копия. Сам же оригинал должен находиться в торговой точке — он обязателен для предъявления по требованию должностных лиц государственной налоговой инспекции и органов МВД. К такому выводу пришел ВАСУ в определении от 11.05.2006 г. № 2-263/06 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 4), несмотря на то, что в ст. 7 Закона о патентовании речь идет именно о патенте, а не о его копии.Кроме того, не считается нарушением
отсутствие торгового патента в пункте продажи товаров (пункте бытового обслуживания населения, пункте обмена валют или в игорном заведении) в связи с проведением в нем ремонтных работ. Но это, разумеется, если до начала ремонта все условия по приобретению и размещению такого патента были соблюдены. На это указывает ВАСУ в определении от 07.12.2006 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 58).
Что делать с торговым патентом при изменении юридического адреса
Если субъект хозяйствования меняет юридический адрес или местонахождение структурного (обособленного) подразделения, пункта продажи товаров или оказания бытовых услуг, обменного пункта, игрового места в течение срока действия торгового патента, ему необходимо
в течение трех дней письменно уведомить об этом налоговый орган, выдавший патент, для внесения в этот документ соответствующих изменений. Сделать это нужно потому, что осуществление деятельности, подлежащей патентованию, по адресу (местонахождению), не указанному в торговом патенте, расценивается как занятие деятельностью без патента (см. пп. 14, 15 Положения № 1077).
Как вернуть излишне уплаченные суммы при прекращении патентуемой деятельности
Если субъект предпринимательства решил прекратить деятельность, подлежащую патентованию, он имеет право
отказаться от патента. Процедура возврата торгового патента и излишне уплаченных за него сумм в случае прекращения патентуемой деятельности описана в ч. 3 ст. 2 Закона о патентовании.Обязательным условием в этом случае является подача соответствующему налоговому органу
письменного уведомления о прекращении такой деятельности с приложением к нему оригинала торгового патента. Такое уведомление подается до 15 числа месяца, предшествующего отчетному.При таких условиях излишне уплаченные суммы стоимости патента (переплата) возвращаются субъекту предпринимательской деятельности по его желанию либо на текущий счет, либо засчитываются в счет уплаты стоимости других патентов. Разумеется, что способ возврата средств должен быть указан в письме.
Если же субъект предпринимательства уже не осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, но своевременно
не уведомил о ее прекращении налоговый орган и не вернул торговый патент, он не имеет права на возврат из бюджета суммы средств, уплаченных за период, когда подлежащая патентованию деятельность фактически не осуществлялась, ведь начисление стоимости торгового патента за этот период уже состоялось.Чрезмерно уплаченной суммой стоимости торгового патента в такой ситуации считается только
одноразовая плата, которая вносится субъектом хозяйствования во время приобретения торгового патента и на которую затем уменьшается размер платы, подлежащей внесению в последний месяц действия патента. Данная сумма возвращается налогоплательщику согласно действующему законодательству. На это обращают внимание представители ГНАУ в консультациях, опубликованных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 14, с. 36; 2008, № 31, с. 27, а также ВАСУ в определении от 17.01.2007 г.Пример 1.
Предприятие «Квант» приобрело торговый патент 19.01.2009 г. При этом единоразово была уплачена его стоимость за оставшуюся часть января и за февраль 2009 года, а также за декабрь 2009 года. До 15.02.2009 г. был осуществлен платеж за март и апрель 2009 года.Проработав 2 месяца, предприятие приняло решение о прекращении патентуемой деятельности. В налоговую инспекцию до 15.03.2009 г. предоставлено соответствующее письмо и возвращен торговый патент.
В этом случае субъекту хозяйствования возвращаются средства, уплаченные за апрель и за декабрь 2009 года.
Пример 2.
Условия те же, что и в примере 1, только предположим, что предприятие известило налоговую инспекцию о прекращении патентуемой деятельности и возвратило торговый патент после 15.03.2009 г.В такой ситуации субъекту хозяйствования средства, уплаченные за апрель 2009 года, не возвращаются, поскольку начисление стоимости торгового патента за этот период налоговым органом уже состоялось. Возврату подлежит только сумма, внесенная за декабрь 2009 года.
Кто должен приобретать торговый патент, если товар реализуется на условиях договора комиссии
В ситуации, когда товар реализуется по договору комиссии за наличные средства, под деятельность, подлежащую патентованию, подпадает деятельность
комиссионера, поскольку именно он осуществляет торговую деятельность (розничную торговлю) за наличные средства в пунктах продажи товаров. Подтверждением тому служит, в частности, письмо Госкомстата Украины от 05.05.2005 г. № 08/1-1-3/47, в котором со ссылкой на нормы КВЭД (в настоящее время ему на смену пришел Классификатор ДК 009:2005) дано разъяснение, что посредническая деятельность в розничной торговле отдельно не выделяется, а является торговлей и классифицируется в соответствующих подклассах раздела 52 «Розничная торговля; ремонт бытовых изделий и предметов личного употребления» КВЭД в зависимости от вида реализуемого товара (товарной группы), а также места осуществления торговли. Следовательно, поскольку комиссионер в данном случае осуществляет розничную торговлю, именно он и должен приобретать торговый патент.Вот, пожалуй, и все основные моменты, касающиеся приобретения и использования торговых патентов. Уверены, что с помощью полученных знаний вы сможете грамотно и квалифицированно организовать работу своей торговой точки, пункта бытового обслуживания населения, пункта обмена валют или игорного заведения.
