Не уплатили транспортный налог за автомобиль, который находится на консервации
Ситуация
По состоянию на 1 января 2008 года в учете предприятия числится зарегистрированный легковой автомобиль ГАЗ-21 «Волга» с объемом двигателя 2445 куб. см. По причине временной нецелесообразности использования авто в хозяйственной деятельности предприятия, он находится на консервации. При составлении Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет) бухгалтер не учел этот легковой автомобиль. Ошибка обнаружена в марте 2009 года.
В соответствии с данными ошибочного Расчета на 2008 год сумма транспортного налога составила 400 грн., поквартальная сумма налога — 100 грн.
Нарушение
Нарушены нормы
ст. 1, 6 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII (далее — Закон № 1963), согласно которым налог с владельцев транспортных средств уплачивается за собственные автомобили, зарегистрированные в установленном порядке и отраженные в балансе по состоянию на 1 января текущего года.Перечень транспортных средств, которые являются объектом налогообложения, приведен в
ст. 2 Закона № 1963. В данный перечень входят и «Автомобили легковые» (код 8703).
Анализ ситуации
В соответствии со
ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, учреждения и организации — юридические лица, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством собственные транспортные средства, которые в соответствии со ст. 2 этого Закона являются объектами налогообложения.Как видим, предприятие должно уплачивать транспортный налог в случае одновременного выполнения следующих условий:
— собственное транспортное средство
входит в перечень объектов налогообложения, приведенный в ст. 2 Закона № 1963;— транспортное средство
зарегистрировано в органах ГАИ.Исчисляется транспортный налог на основании отчетных данных о количестве транспортных средств,
числящихся на балансе по состоянию на 1 января текущего года.Транспортные средства, которые находятся на консервации, удовлетворяют всем вышеперечисленным условиям, а значит, за них
придется уплачивать транспортный налог на общих основаниях.Допущенная ошибка стала причиной недоплаты по налогу с владельцев транспортных средств в сумме
244,50 грн. (2445 куб. см. х 10* : 100).* Ставка налога на год, установленная для легковых автомобилей (код УКТ ВЭД 8703) с объемом цилиндров двигателя от 1801 куб. см до 2500 куб. см
в 2008 году.
Исправление ошибки
Порядок исправления ошибок, допущенных в Расчете, описан в
Порядке заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в органы государственной налоговой службы, утвержденном приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373. В соответствии с пп. 13 и 15 этого Порядка налогоплательщик, который самостоятельно выявил ошибки в ранее поданном им Расчете, обязан подать уточненный Расчет, содержащий правильные показатели. К уточненному Расчету прилагается Справка о суммах налога, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства в результате такого исправления.Прежде чем перейти к составлению уточненного Расчета, приведем показатели ошибочного Расчета:
| Марка, модель автомобиля | Объем двигателя, см куб. | Ставка налога, грн./100 см3 | Годовая сумма налога, грн. |
| ВАЗ 21106 TOYOTA CAMRY 2.0 | 2000 1998 | 10 10 | 200 200 |
| Итого | 400 | ||
Если бы предприятие все сделало правильно, то сумма транспортного налога за
2008 год составила бы 645 грн. = 400 грн. (сумма налога, подлежащая уплате согласно ошибочному Расчету) + 245 грн. (сумма транспортного налога по неучтенному авто ГАЗ-21 «Волга»). Именно эта сумма найдет отражение в графе 11 уточненного Расчета.
Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
| № з/п
| Код транспортного засобу згідно Гармонізованої системи опису та кодування товарів
| Марка транспортного засобу
| Модель транспортного засобу
| 1) Об'єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потуж-ність двигуна (кВт) 3) Довжина корпусу (см)
| Кіль-кість одно-рідних транспортних засобів
| Ставка податку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см
| Сума нарахо-ваного податку
| Пільги
| Сума податку, що підлягає сплаті
| |
| Код згідно з довід-ником пільг
| Сума
| |||||||||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| 10
| 11
|
| 1 | 8703 | ВАЗ | 21106 | 2000 | 1 | 10 | 200,00 | — | — | 200 |
| 2 | 8703 | TOYOTA | CAMRY 2.0 | 1998 | 1 | 10 | 199,80 | — | — | 200 |
| 3 | 8703 | ГАЗ | Волга-21 | 2445 | 1 | 10 | 244,50 | — | — | 245 |
| Усього
|
|
|
|
| 3 |
|
|
|
| 645 |
Вместе с уточненным Расчетом необходимо предоставить Справку по форме, приведенной в
приложении 2 к Порядку № 373.
Справка к уточненному Расчету
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов'язання в картці особового рахунку | Значення показників |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 400 |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 645 |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | 245 |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | — |
| 5 |
| |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | 12,25 |
Мы не будем останавливаться на порядке заполнения всех строк Справки к уточненному Расчету, поскольку их название позволяет безошибочно указать необходимые цифры. Отметим только, что в строке 6, где до сих пор отражен 10-процентный штраф, необходимо отразить штраф в размере
5 % от суммы недоплаты (245 х 5 % = 12,25 грн.), как это предусмотрено п. 17.2 Закона № 2181.И не забудьте, что сумму недоплаты и штраф необходимо уплатить
до предоставления уточненного Расчета, опять-таки в соответствии с требованиями п. 17.2 Закона № 2181.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко
