Не сплатили транспортний податок за автомобіль, що знаходиться на консервації
Ситуація
Станом на 1 січня 2008 року в обліку підприємства значиться зареєстрований легковий автомобіль ГАЗ-21 «Волга» з об’ємом двигуна 2445 см3. Через тимчасову недоцільність використання автомобіля в господарській діяльності підприємства він перебуває на консервації. При складанні Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — Розрахунок) бухгалтер не врахував цей легковий автомобіль. Помилку виявлено в березні 2009 року.
Відповідно до даних помилкового Розрахунку на 2008 рік сума транспортного податку склала 400 грн., поквартальна сума податку — 100 грн.
Порушення
Порушено норми
ст. 1, 6 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.91 р. № 1963-XII (далі — Закон № 1963), згідно з якими податок з власників транспортних засобів сплачується за власні автомобілі, зареєстровані в установленому порядку та відображені в балансі станом на 1 січня поточного року.Перелік транспортних засобів, які є об’єктом оподаткування, наведено в
ст. 2 Закону № 1963. До цього переліку входять і «Автомобілі легкові» (код 8703).
Аналіз ситуації
Відповідно до
ст. 1 Закону № 1963 платниками податку з власників транспортних засобів є підприємства, установи та організації — юридичні особи, іноземні юридичні особи, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які мають зареєстровані в Україні відповідно до чинного законодавства власні транспортні засоби, що відповідно до ст. 2 цього Закону є об’єктами оподаткування.Як бачимо, підприємство повинне сплачувати транспортний податок у разі одночасного виконання таких умов:
— власний транспортний засіб
входить до переліку об’єктів оподаткування, наведеного у ст. 2 Закону № 1963;— транспортний засіб
зареєстровано в органах ДАІ.Обчислюється транспортний податок на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів,
що значаться на балансі станом на 1 січня поточного року .Транспортні засоби, що знаходиться на консервації, задовольняють усім переліченим умовам, а отже, за них
доведеться сплачувати транспортний податок на загальних підставах.Допущена помилка спричинила недоплату податку з власників транспортних засобів у сумі
244,50 грн. (2445 см3 х 10* : 100).* Ставка податку на рік, установлена для легкових автомобілів (код УКТ ЗЕД 8703) з об’ємом циліндрів двигуна від 1801 см3 до 2500 см3
у 2008 році.
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених у Розрахунку, описано в
Порядку заповнення і надання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органів державної податкової служби, затвердженому наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373. Відповідно до пп. 13 і 15 цього Порядку платник податків, який самостійно виявив помилки в раніше поданому ним Розрахунку, зобов’язаний подати уточнений Розрахунок, що містить правильні показники. До уточненого Розрахунку додається Довідка про суми податку, що збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті такого виправлення.Перш ніж перейти до складання уточненого Розрахунку, наведемо показники помилкового Розрахунку:
Марка, модель автомобіля | Об’єм двигуна, см3 | Ставка податку, грн./100 см3 | Річна сума податку, грн. |
ВАЗ 21106 TOYOTA CAMRY 2.0 | 2000 1998 | 10 10 | 200 200 |
Разом | 400 |
Якби підприємство все зробило правильно, то сума транспортного податку за
2008 рік склала б 645 грн. = 400 грн. (сума податку, що підлягає сплаті згідно з помилковим Розрахунком) + 245 грн. (сума транспортного податку за неврахованим авто ГАЗ-21 «Волга»). Саме ця сума знайде відображення у графі 11 уточненого Розрахунку.
Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
№ з/п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потужність двигуна (кВт) 3) Довжина корпусу (см) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
1 | 8703 | ВАЗ | 21106 | 2000 | 1 | 10 | 200,00 | — | — | 200 |
2 | 8703 | TOYOTA | CAMRY 2.0 | 1998 | 1 | 10 | 199,80 | — | — | 200 |
3 | 8703 | ГАЗ | Волга-21 | 2445 | 1 | 10 | 244,50 |
|
| 245 |
Усього
|
|
|
|
| 3 |
|
|
|
| 645 |
Разом з уточненим Розрахунком необхідно надати Довідку за формою, наведеною в
додатку 2 до Порядку № 373.
Довідка до уточненого Розрахунку
№ з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунка | Значення показників | |
1 | 2 | 3 | |
1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 400 | |
2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 645 | |
3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | 245 | |
4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | — | |
5 | Зміст помилки | До розрахунку не включено транспортний засіб, що перебуває на консервації | |
6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | 12,25 |
Ми не зупинятимемося на порядку заповнення всіх рядків Довідки до уточненого Розрахунку, оскільки їх назва дозволяє безпомилково зазначити необхідні цифри. Зауважимо тільки, що в рядку 6, де дотепер відображено 10-відсотковий штраф, необхідно відобразити штраф у розмірі
5 % від суми недоплати (245 х 5 % = 12,25 грн.), як це передбачено п. 17.2 Закону № 2181.І не забудьте, що суму недоплати та штраф необхідно сплатити
до подання уточненого Розрахунку, знову-таки відповідно до вимог п. 17.2 Закону № 2181.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко