О механизме отсчета сроков расчетов по экспортным, импортным операциям
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.12.2009 г. № 27734/7/2250-17
В связи со вступлением в силу с 24 ноября 2009 года Закона Украины от 23.06.2009 № 1533-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» (далее — Закон № 1533) Государственная налоговая администрация Украины обязывает при проведении подразделениями по контролю за операциями в сфере ВЭД проверок экспортно-импортных операций, осуществляемых субъектами хозяйствования во внешнеэкономической сфере, руководствоваться следующим.
Законом № 1533 внесены изменения в Закон Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон № 185), согласно которым срок зачисления выручки в иностранной валюте на счета резидента в банках по экспортным операциям и отсрочки поставки товара по импортным операциям сокращен со 180 до 90 календарных дней (кроме операций субъекта космической деятельности, для которых этот срок составляет 500 календарных дней).
В соответствии со статьей 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность. Это означает, что к событию, факту применяется тот закон (нормативно-правовой акт), во время действия которого они наступили или имели место.
С учетом изложенного
90-дневный срок расчетов распространяется на экспортные операции, по которым оформление грузовой таможенной декларации экспортируемой продукции и подписание акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, проведены с 24 ноября 2009 года (включительно).Соответственно
при осуществлении импортных операций 90-дневный срок расчетов распространяется на осуществленные авансовые платежи (при применении расчетов по импортным операциям резидентов в форме документарного аккредитива осуществлены уполномоченным банком платежи в пользу нерезидента) с 24 ноября 2009 года (включительно).Если оформление грузовой таможенной декларации, подписание акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг по экспортным операциям или платежи по импортным операциям, происходили до вступления в силу Закона № 1533, то
на расчеты по указанным экспортным, импортным операциям резидентов распространяются нормы Закона № 185, действовавшие до 24.11.2009.В то же время отмечаем, что
если во исполнение импортного контракта первый авансовый платеж осуществлен в тот период, когда законодательно установленный срок расчетов был равен 180 дням, а последующие авансовые платежи и поставка товара (единого изделия) будут осуществлены в период действия Закона № 1533, то моментом завершения этой операции (поставки товара) будет срок, не превышающий 180-дневного срока расчетов с момента осуществленного первого авансового платежа в период действия Закона № 185.
Заместитель председателя Н. Рубан
комментарий редакции
Правила применения сроков для расчетов в инвалюте
24.11.2009 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» от 23.06.2009 г. № 1533-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96, с. 6). Одно из предусмотренных законом изменений — сокращение
срока возврата валютной выручки (срок ввоза товаров при предоплате по импортным операциям) со 180 до 90 дней.Напомним, по общему правилу указанный срок исчисляется:
при экспорте
— с даты таможенного оформления продукции либо с момента подписания акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление услуг, и до зачисления валютной выручки на счет субъекта хозяйствования;при импорте
, если он осуществляется на условиях отсрочки поставки, — с момента осуществления авансового платежа и до ввоза товара.Вопрос, ответу на который посвящено комментируемое письмо, заключается в том,
какой из сроков — 180 или 90 календарных дней — применять в тех случаях, когда момент начала течения срока имел место в период действия нормы, предусматривающей срок в 180 дней, но еще до снятия операции с валютного контроля вступила в силу норма, устанавливающая 90-дневный срок.ГНАУ, как и НБУ в письме от 07.12.2009 г. № 28-311/4492-22644, приходит к выводу: если момент, с которого начинает исчисляться соответствующий срок, имел место
до 24.11.2009 г., т. е. до даты вступления в силу Закона № 1533, то к таким операциям применяется 180-дневный срок.Данный вывод полностью соответствует интересам субъектов хозяйствования. Но также важно, чтобы он был согласован с базовыми правилами определения действия нормативных актов во времени. Последние предусматривают, что нормативный акт применяется к отношениям, которые
возникли после вступления его в силу. В случае с определением сроков для расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям ситуация осложняется тем, что отношения являются длящимися — они возникли до вступления Закона № 1533 в силу, однако продолжают существовать и после начала его действия. Следует сказать, что к длящимся отношениям, как правило, начинает применяться новый акт, поскольку законодатель заинтересован в как можно более быстрой смене старых правоотношений новыми. Например, действие Гражданского кодекса Украины распространялось не только на те права и обязанности, которые возникли после вступления его в силу, но и на те, которые возникли до этого момента и продолжали существовать после начала его действия.На наш взгляд, в ответе на поставленный в комментируемом письме вопрос акцент скорее следует сделать не на запрет обратного действия законов (поскольку отношения продолжают существовать), а на то, что
срок возврата валютной выручки (срок ввоза товаров при предоплате по импортным операциям) должен определяться на момент начала его течения. Поэтому для тех операций, которые начались до 24.11.2009 г., на момент вступления в силу Закона № 1533 180-дневный срок уже определен и замене на предусмотренный Законом № 1533 90-дневный срок не подлежит.Напомним, в обратной ситуации, когда законодатель увеличил срок возврата валютной выручки (либо ввоза товаров при предоплате по импортным операциям) с 90 до 180 дней (соответствующие изменения были предусмотрены Законом от 31.05.2007 г. № 1108-V и вступали в силу 01.01.2008 г.), ГНАУ также заняла либеральную позицию, согласившись с правомерностью продления 90-дневного срока до 180 дней в тех случаях, когда момент его окончания наступал уже после 01.01.2008 г. (см. письмо от 14.01.2008 г. № 362/7/22-5017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 10, с. 17).
Елена Уварова
