Про механізм відліку строків розрахунків за експортними, імпортними операціями
Лист Державної податкової адміністрації України від 14.12.2009 р. № 27734/7/2250-17
У зв’язку з набранням чинності з 24 листопада 2009 року Законом України від 23.06.2009 № 1533-VI «Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи» (далі — Закон № 1533) Державна податкова адміністрація України зобов’язує при проведенні підрозділами по контролю за операціями у сфері ЗЕД перевірок експортно-імпортних операцій, які здійснюють суб’єкти господарювання у зовнішньоекономічній сфері, керуватись наступним.
Законом № 1533 внесено зміни до Закону України від 23.09.94 р. № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі — Закон № 185), згідно з якими строк зарахування виручки в іноземній валюті на рахунки резидента в банках за експортними операціями та відстрочення поставки товару за імпортними операціями зменшено зі 180 до 90 календарних днів (крім операцій суб’єкта космічної діяльності, для яких цей строк складає 500 календарних днів).
Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час якого вони настали або мали місце.
З урахуванням викладеного,
90-денний строк розрахунків поширюється на експортні операції, по яких оформлення вантажної митної декларації продукції, що експортується та підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг проведені з 24 листопада 2009 року (включно).Відповідно
при здійсненні імпортних операцій 90-денний строк розрахунків поширюється на здійсненні авансові платежі (при застосуванні розрахунків щодо імпортних операцій резидентів у формі документарного акредитиву здійсненні уповноваженим банком платежі на користь нерезидента) з 24 листопада 2009 року (включно).Якщо оформлення вантажної митної декларації, підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг за експортними операціями або платежі за імпортними операціями відбувалися до набрання Законом № 1533 чинності, то
на розрахунки за вказаними експортними, імпортними операціями резидентів поширюються норми Закону № 185, які діяли до 24.11.2009.Водночас зазначаємо, що
у випадку, коли на виконання імпортного контракту перший авансовий платіж, здійснено у той період, коли законодавчо встановлений строк розрахунків був 180 днів, а наступні авансові платежі та поставка товару (єдиного виробу) будуть здійснені у період дії Закону № 1533, то моментом завершення даної операції (поставки товару) буде строк, який не перевищує 180-денного строку розрахунків від здійсненого першого авансового платежу у період дії Закону № 185.
Заступник голови Н. Рубан
коментар редакції
Правила застосування строків для розрахунків в інвалюті
24.11.2009 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи» від 23.06.2009 р. № 1533-VI (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 96, с. 6). Одна з передбачених Законом змін — скорочення
строку повернення валютної виручки (строк увезення товарів при передоплаті за імпортними операціями) з 180 до 90 днів.Нагадаємо, за загальним правилом зазначений строк обчислюється:
при експорті
— із дати митного оформлення продукції або з моменту підписання акта чи іншого документа, що підтверджує виконання робіт, надання послуг, та до зарахування валютної виручки на рахунок суб’єкта господарювання;при імпорті
, якщо він здійснюється на умовах відстрочення поставки, — з моменту здійснення авансового платежу та до ввезення товару.Запитання, відповіді на яке присвячено лист, що коментується, полягає в тому,
який зі строків — 180 чи 90 календарних днів — застосовувати у випадках, коли момент початку перебігу строку мав місце в період дії норми, що передбачає строк у 180 днів, але ще до зняття операції з валютного контролю набрала чинності норма, що встановлює 90-денний строк.ДПАУ, як і НБУ в листі від 07.12.2009 р. № 28-311/4492-22644, доходить висновку: якщо момент, з якого починає обчислюватися відповідний строк, мав місце
до 24.11.2009 р., тобто до дати набуття чинності Законом № 1533, то до таких операцій застосовується 180-денний строк.Цей висновок повністю відповідає інтересам суб’єктів господарювання. Але також важливо, щоб він не суперечив базовим правилам дії нормативних актів у часі. Останні передбачають, що нормативний акт застосовується до відносин, які виникли
після набуття ним чинності. У випадку з визначенням строків для розрахунків в іноземній валюті за експортними та імпортними операціями ситуація ускладнюється тим, що відносини є триваючими, — вони виникли до набуття чинності Законом № 1533, однак продовжують існувати і після початку його дії. Слід зазначити: до триваючих відносин, як правило, починає застосовуватися новий акт, оскільки законодавець зацікавлений в якомога швидшій зміні старих правовідносин новими. Наприклад, дія Цивільного кодексу України поширювалася не тільки на ті права та обов’язки, які виникли після набуття ним чинності, а й на ті, що виникли до цього моменту та продовжували існувати після моменту початку його дії.На наш погляд, у відповіді на поставлене в листі, що коментується, запитання акцент радше слід зробити не на заборону зворотної дії законів (оскільки відносини продовжують існувати), а на те, що
строк повернення валютної виручки (строк увезення товарів при передоплаті за імпортними операціями) має визначатися на момент початку його перебігу. Тому для тих операцій, які почалися до 24.11.2009 р., на момент набуття чинності Законом № 1533 180-денний строк уже визначений і заміні на передбачений Законом № 1533 90-денний строк не підлягає.Нагадаємо: у зворотній ситуації, коли законодавець збільшив строк повернення валютної виручки (або ввезення товарів при передоплаті за імпортними операціями) з 90 до 180 днів (відповідні зміни було передбачено Законом від 31.05.2007 р. № 1108-V та набирали чинності 01.01.2008 р.), ДПАУ також зайняла ліберальну позицію, погодившись з правомірністю продовження 90-денного строку до 180 днів у випадках, коли момент його закінчення наставав уже після 01.01.2008 р. (див. лист від 14.01.2008 р. № 362/7/22-5017 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 10, с. 17).
Олена Уварова
