Если сумма текущего отрицательного значения по НДС превышает сумму занижения НДС, то при исправлении ошибки погашение недоплаты осуществляется путем уменьшения отрицательного значения
Плательщик НДС допустил ошибку в декларации по НДС, связанную с занижением налогового обязательства. Исправить эту ошибку планирует в текущей декларации, приложив к ней уточняющий расчет с отметкой «1 — приложение к декларации». В текущей декларации, к которой будет приложен уточняющий расчет, декларируется отрицательное значение НДС, перекрывающее сумму допущенной ошибки. Нужно ли отдельно уплачивать сумму недоплаты?
Согласно
п. 50.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу
.Согласно
разделу IV Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 раздела II НКУ) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета.Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном
статьей 50 раздела II НКУ.В случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которые включены уточненные показатели, должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.
Если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в составе декларации за любой следующий налоговый период, он заполняет уточняющий расчет, делает отметку в специальном поле «1 — приложение к декларации» и
погашает сумму недоплаты и штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты, а также делает отметку в декларации об одновременной подаче с декларацией уточняющего расчета.Учитывая специфику НДС и данной ситуации (декларирование отрицательного значения в текущем периоде),
такое погашение осуществляется путем уменьшения отрицательного значения НДС без отдельной уплаты суммы недоплаты.
Юрий ЛАПШИН,
директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость ГНАУ
