Отражение дохода, начисленного умершему арендодателю, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ
Предприятие арендовало у физического лица помещение под офис. В феврале 2013 года арендодатель скоропостижно скончался. Нужно ли в данном случае удерживать НДФЛ с суммы арендной платы за февраль 2013 года? Как такой доход отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, если сумму арендной платы за февраль 2013 года предприятие планирует перечислить на депозит нотариуса?
(г. Ужгород)
В случае смерти физического лица — арендодателя предприятие-арендатор обязано удержать НДФЛ за последний налоговый период с доходов, начисленных в пользу такого физлица. В данном случае последним налоговым периодом будет период, который заканчивается днем, на который приходится смерть такого физлица (п. 162.3 НКУ).
Доход умершего арендодателя от сдачи недвижимости в аренду следует облагать в общем порядке по правилам, установленным п. 170.1 НКУ (см. статью «Аренда недвижимости у физлица» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62, с. 22).
Относительно выплаты дохода, начисленного умершему арендодателю согласно договору аренды, отметим следующее. Частью первой ст. 537 ГКУ установлено право предприятия выполнить свои обязательства путем внесения суммы невостребованной арендной платы на депозит нотариуса. В этом случае доход в виде арендной платы будет считаться выплаченным.
Что касается уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), удержанного с суммы арендной платы, то если с текущего счета предприятия сумма арендной платы перечисляется на депозит нотариуса не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода, НДФЛ надлежит перечислить в бюджет одновременно с таким перечислением. Если доход, начисленный умершему арендодателю, предприятие планирует перечислить на депозит нотариуса по истечении указанных сроков, то НДФЛ следует уплатить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход (п.п. 49.18.1, п. 57.1 и п.п. 168.1.5 НКУ).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход от аренды недвижимости следует отразить с кодом умершего арендодателя с признаком дохода «106».
Используя условия вопроса, допустим, что сумма арендной платы, начисленная арендодателю в 1 квартале 2013 года, составила 10000 грн. Сумма НДФЛ, начисленного и удержанного с такого дохода, — 1500 грн. В течение 1 квартала 2013 года арендодателю был выплачен доход в виде арендной платы за декабрь 2012, январь 2013 года (10000 грн.). НДФЛ с арендной платы за указанные месяцы (1500 грн.) перечислен в бюджет своевременно. Сумму НДФЛ с арендной платы за февраль 2013 года (750 грн.) предприятие уплатило в бюджет 28 марта 2013 года. Сумму арендной платы за февраль 2013 года предприятие планирует перечислить на депозит нотариуса в апреле 2013 года.
Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1 ДФ за 1 квартал 2013 года по данному арендодателю.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 32 | 2111111111 | 10000 | 00 | 10000 | 00 | 1500 | 00 | 2250 | 00 | 106 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Если в апреле 2013 года предприятие перечислит на депозит нотариуса сумму арендной платы, которая была начислена умершему арендодателю, то строка в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2013 года по нему будет заполнена так:
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2013 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 30 | 2111111111 | — | — | 5000 | 00 | — | — | — | — | 106 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Лилия Калашникова, экономист-аналитик
