Окремі виплати фізособам. Відображення доходу, нарахованого орендодавцю, який помер, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

Відображення доходу, нарахованого орендодавцю, який помер, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

У разі смерті фізичної особи — орендодавця підприємство-орендар зобов’язано утримати ПДФО за останній податковий період з доходів, нарахованих на користь такої фізособи. У цьому випадку останнім податковим періодом буде період, який закінчується днем, на який припадає смерть такої фізособи (п. 162.3 ПКУ).

Дохід орендодавця, який помер, від здавання нерухомості в оренду слід оподаткувати в загальному порядку за правилами, установленими п. 170.1 ПКУ (див. статтю «Оренда нерухомості у фізособи» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 62, с. 22).

Щодо виплати доходу, нарахованого орендодавцю, який помер, згідно з договором оренди, зазначимо таке. Частиною першою ст. 537 ЦКУ встановлено право підприємства виконати свої зобов’язання шляхом унесення суми незатребуваної орендної плати на депозит нотаріуса. У цьому випадку дохід у вигляді орендної плати вважатиметься виплаченим.

Що стосується сплати податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), утриманого із суми орендної плати, то якщо з поточного рахунка підприємства сума орендної плати перераховується на депозит нотаріуса не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу, ПДФО потрібно перерахувати до бюджету одночасно з таким перерахуванням. Якщо дохід, нарахований орендодавцю, який помер, підприємство планує перерахувати на депозит нотаріуса після закінчення зазначених строків, то ПДФО слід сплатити до бюджету протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому нараховано, але не виплачено дохід (п.п. 49.18.1, п. 57.1 і п.п. 168.1.5 ПКУ).

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід від оренди нерухомості слід відобразити за кодом орендодавця, який помер, з ознакою доходу «106».

Використовуючи умови запитання, припустимо, що сума орендної плати, нарахована орендодавцю в 1 кварталі 2013 року, склала 10000 грн. Сума ПДФО, нарахованого та утриманого з такого доходу, — 1500 грн. Протягом 1 кварталу 2013 року орендодавцю було виплачено дохід у вигляді орендної плати за грудень 2012, січень 2013 року (10000 грн.). ПДФО з орендної плати за вказані місяці (1500 грн.) перераховано до бюджету своєчасно. Суму ПДФО з орендної плати за лютий 2013 року (750 грн.) підприємство сплатило до бюджету 28 березня 2013 року. Суму орендної плати за лютий 2013 року підприємство планує перерахувати на депозит нотаріуса у квітні 2013 року.

Наведемо фрагмент заповненого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року щодо цього орендодавця.

Якщо у квітні 2013 року підприємство перерахує на депозит нотаріуса суму орендної плати, яку було нараховано орендодавцю, який помер, то рядок у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року щодо цього орендодавця буде заповнено так:

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року

Лілія Калашникова, економіст-аналітик