Отдельные нюансы использования электронной таможенной декларации

Отдельные нюансы использования электронной таможенной декларации

Большинство предприятий уже давно оценило преимущества электронного способа предоставления документов в контролирующие органы, ведь он помогает уменьшить затраты времени на составление, проверку, систематизацию, обработку, хранение и передачу информации. В электронном формате может осуществляться и таможенное декларирование товаров путем подачи электронной таможенной декларации. О некоторых нюансах, связанных с использованием этого документа, и пойдет речь в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Положение № 450 — Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

Порядок № 631 — Порядок выполнения таможенных формальностей при осуществлении таможенного оформления товаров с применением таможенной декларации на бланке единого административного документа, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.05.2012 г. № 631.

Порядок № 651 — Порядок заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.05.2012 г. № 651.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

Методрекомендации № 266 — Методические рекомендации по взаимодействию органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов, утвержденные приказом ГНАУ от 18.04.2008 г. № 266.

Начнем с того, что, с точки зрения Закона о бухучете и Положения № 88, в качестве первичных документов рассматриваются документы, созданные в письменной или в электронной форме, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции. А правовой статус электронного документа определен ст. 8 Закона Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.2003 г. № 851-IV, где дословно сказано следующее: «юридическая сила электронного документа не может отрицаться исключительно из-за того, что он имеет электронную форму».

Общие правила применения электронной «первички» изложены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 54, с. 26, поэтому мы не будем сейчас останавливаться на них подробно, а уделим внимание вопросам использования электронной таможенной декларации (далее — ЭТД).

Напомним, что согласно п. 20 ч. 1 ст. 4 ТКУ таможенная декларация (далее — ТД) — это заявление установленной формы, в котором лицом указаны таможенная процедура, подлежащая применению к товарам, и предусмотренные законодательством сведения о товарах, условиях и способах их перемещения через таможенную границу Украины, а также о начислении таможенных платежей, необходимых для применения этой процедуры.

Как указывает ст. 257 ТКУ, декларирование товаров осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о них, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. При использовании письменной формы декларирования могут применяться как электронные документы, так и документы на бумажном носителе.

Электронное декларирование осуществляется с использованием ЭТД, заверенной электронной цифровой подписью, и других электронных документов или их реквизитов в установленных законом случаях.

Причем декларирование товаров с предоставлением таможенному органу ЭТД может осуществляться любыми лицами или уполномоченными ими таможенными брокерами, находящимися на учете в таможенных органах (см. письмо Гостаможслужбы Украины от 07.06.2012 г. № 11.1/2-12.2/6419-ЕП).

Формат ТД, подаваемых как электронные документы, базируется на международных стандартах электронного обмена данными. При этом ТД заполняются с учетом положений Порядка № 651.

Во время таможенного оформления товаров с применением ТД на бланке единого административного документа факт выполнения отдельных таможенных формальностей подтверждается путем внесения должностным лицом таможенного органа, выполнившего такую формальность, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления соответствующей отметки в ЭТД или электронную копию ТД, поданной на бумажном носителе.

Согласно п. 12 Положения № 450 ЭТД состоит из полей электронного документа, соответствующих формам ТД на бумажном носителе, и заверяется электронной цифровой подписью составившего ее лица.

ТД на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

А вот что касается ЭТД, то она считается оформленной при наличии отметки о завершении таможенного оформления, внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления, и заверения такой декларации электронной цифровой подписью этого лица.

Оформленная таким образом ЭТД преобразуется в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком в формате, который делает невозможным в дальнейшем внесение в нее изменений, заверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, и направляется декларанту или уполномоченному им лицу (см. п. 16 Положения № 450, п. 3.10 разд. ІІІ Порядка № 631).

ЭТД, а также электронные документы или электронные копии бумажных документов, которые предоставляются таможенному органу вместе с ЭТД, передаются с помощью средств информационных технологий в составе электронного уведомления, заверенного электронной цифровой подписью декларанта, с электронного адреса, предназначенного для передачи таких электронных документов таможенным органам и получения от них обратной информации, на электронный адрес, определенный Гостаможслужбой Украины для получения таких уведомлений (п. 3.9 разд. ІІІ Порядка № 631).

ТД и другие документы, предоставление которых таможенным органам предусмотрено ТКУ, оформленные на бумажном носителе и в виде электронных документов, имеют одинаковую юридическую силу (см. ч. 3 ст. 257 ТКУ). Об этом напомнил и Минфин в письме от 23.01.2013 г. № 31-08410-07-16/2073.

Кроме того, с учетом норм Закона о бухучете и Положения № 88 данное ведомство в указанном письме пришло к выводу, что ЭТД является первичным документом, который фиксирует хозяйственную операцию по взятию предприятием обязательства в сумме начисленных таможенных платежей. При оформлении первичных документов должны быть соблюдены условия о наличии всех обязательных реквизитов такого документа, в частности, для документов, созданных в электронном виде, — электронная подпись лица, ответственного за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления.

И еще один момент. Согласно Порядку ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1340, информация об электронной таможенной декларации (ее вид в данном Порядке назван как «МДЕ») отражается в разделах I и II этого Реестра наравне с ТД, составленной на бумажных носителях, что подтверждает ее статус как документа, на основании которого предприятие формирует у себя налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС.

Как известно, операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины облагаются НДС по ставке 0 % (см. п.п. 195.1.1 НКУ). При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ.

Напомним, что действие п.п. 195.1.1 НКУ распространяется на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме:

а) экспорта;

б) реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ;

в) беспошлинной торговли;

г) свободной таможенной зоны.

В данном случае мы будем говорить о наиболее распространенном случае — вывозе товаров в таможенном режиме экспорта.

При экспорте товаров налоговые обязательства по НДС у экспортера возникают по дате фактического вывоза товара за пределы таможенной границы Украины, что подтверждается оформленной надлежащим образом ТД (п.п. «б» п. 187.1 НКУ).

Так, согласно п. 18 разд. III Порядка № 1492 при наличии операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (заполнении строки 2.1 декларации по НДС) на плательщика возлагается обязанность по предоставлению вместе с декларацией по НДС оригиналов ТД (экземпляров декларанта).

То есть для подтверждения права на использование ставки 0 % плательщик должен подтвердить факт вывоза товара, свидетельством чего является ТД.

По общему правилу, установленному п. 31 Положения № 450, для получения уведомления о фактическом вывозе за пределы таможенной территории Украины товаров (помещенных в таможенные режимы, предусмотренные п. 30 Положения № 450*), таможенное оформление которых осуществляется с использованием ТД на бланке единого административного документа на бумажном носителе, экспортер или уполномоченное им лицо обращаются в таможенный орган, оформивший соответствующую ТД, с заявлением произвольной формы, к которому прилагается оригинал декларации (листы с обозначением «3/8» формы МД-2, а в случае использования других листов этой декларации — дополнение формы МД-6, дополнительные листы формы МД-3 или спецификация формы МД-8 и листы корректировки).

* Речь здесь идет о тех же таможенных режимах, что и в п.п. 195.1.1 НКУ.

Таможенный орган рассматривает полученное заявление в течение 5 рабочих дней со дня его регистрации и, при наличии информации о пропуске задекларированных в приложенной ТД товаров за пределы таможенной территории Украины в Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов Украины (ЕАИС), на обратной стороне листа с обозначением «3/8» формы МД-2 этой декларации проставляет
запись «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в повному обсязі» или «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в обсязі (зазначається кількість і номери товарів у декларації)». Такая запись заверяется подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и проставляется дата фактического вывоза.

А как подтвердить факт вывоза товаров субъекту ВЭД, который оформлял ЭТД?

Ответ на этот вопрос, казалось бы, лежит на поверхности, поскольку п. 32 Положения № 450 четко устанавливает: уведомление о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины, заверенное электронной цифровой подписью ответственного должностного лица Гостаможслужбы, направляется Гостаможслужбой органам ГНС в согласованных ими форматах с помощью информационно-телекомуникационных систем в таком порядке:

— при декларировании товаров с использованием ЭТД, заполненной в обычном порядке, без предварительного оформления периодической или временной ТД, — не позднее следующего рабочего дня после внесения должностным лицом таможенного органа в пункте пропуска через государственную границу в ЕАИС информации о вывозе товаров;

— при декларировании товаров с использованием периодической или временной ТД — не позднее следующего рабочего дня после оформления электронной дополнительной декларации на товары, вывезенные на основании периодической или временной ТД.

Если же электронная дополнительная декларация на товары, задекларированные с использованием периодической или временной ТД, оформляется до вывоза задекларированных в этой дополнительной декларации товаров, то уведомление о фактическом вывозе таких товаров направляется таможней налоговикам в обычном порядке, т. е. не позднее следующего рабочего дня после внесения информации о вывозе товаров в ЕАИС.

По заложенной в п. 32 Положения № 450 идее экспортер, который при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины осуществил их электронное декларирование, не обязан вместе с декларацией по НДС подавать в налоговый орган таможенную декларацию в бумажном виде. Информацию об осуществленной таким плательщиком экспортной операции и о фактическом вывозе им товаров налоговые органы должны получать непосредственно от таможенной службы.

Однако таможенники и налоговики, судя по всему, пока не смогли наладить такой электронный обмен. Во всяком случае информация о проекте постановления КМУ «Об утверждении порядка подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины» до сих пор фигурирует в Плане деятельности Министерства финансов Украины по подготовке проектов регуляторных актов на 2012 год, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1634, под № 8.

В связи с этим налоговики предпочитают вариант с получением уведомлений о фактическом вывозе товаров от самих декларантов. Хотя Крымская таможня в письме от 07.11.2012 г. № 02-23/8391 справедливо заметила, что ни ТКУ, ни Положение № 450 не обязывают субъектов ВЭД дополнительно выяснять дату фактического вывоза товаров.

Разрешить возникшую ситуацию было призвано письмо Гостаможслужбы Украины от 18.12.2012 г. № 11.1/1.2-12.2/14120-ЕП. В нем таможенники указали (см. п. 3 письма), что до момента урегулирования вопроса передачи в налоговые органы ЭТД и уведомлений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины с помощью информационно-телекоммуникационных систем в соответствии с п. 32 Положения № 450 декларанты могут предоставлять указанное уведомление, оформленное в порядке, установленном п. 31 Положения № 450, с использованием бумажных копий ЭТД.

Так что при сложившихся обстоятельствах экспортеры во избежание трений с налоговиками могут действовать следующим образом:

— оформить бумажную копию ЭТД. Такая копия согласно п.п. 5.4 разд. I Порядка № 651 представляет собой заверенное должностным лицом таможенного органа в порядке, предусмотренном этим подпунктом, визуальное представление на бумаге оформленной таможенным органом ЭТД, отраженной в формате *.xps. Заверение в данном случае осуществляется путем проставления должностным лицом таможенного органа в верхней части лицевой стороны распечатанной на бумаге копии ЭТД пометки «Копія. Згідно з оригіналом», личной подписи, инициалов и фамилии, даты заверения копии и оттиска личной номерной печати;

— обратиться в таможенный орган для проставления (в соответствии с порядком, прописанным в п. 31 Положения № 450) на обратной стороне листа с обозначением «3/8» формы МД-2 бумажной копии соответствующей ЭТД записи «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в повному обсязі» или «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в обсязі (зазначається кількість і номери товарів у декларації)» и заверения этой записи подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа с проставлением даты фактического вывоза.

* Эта норма появилась в п. 200.8 НКУ благодаря изменениям, внесенным в него Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый и Таможенный кодексы Украины относительно согласования их отдельных норм» от 07.06.2012 г. № 4915-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 61, с. 27).

Плательщики, осуществляющие экспортные операции, облагаемые по ставке 0 %, вправе включать в свой налоговый кредит суммы «входного» НДС по экспортируемым товарам и могут рассчитывать на бюджетное возмещение налога.

Согласно п. 200.7 НКУ плательщик НДС, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате суммы бюджетного возмещения, предоставляет соответствующему налоговому органу декларацию по НДС и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, отражаемой в такой декларации.

К декларации по НДС должны быть приложены расчет суммы бюджетного возмещения (приложение Д3 к декларации) и оригиналы ТД. При этом в ситуации, когда таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием ЭТД, такая ЭТД предоставляется таможенным органом органу ГНС в порядке, утвержденном КМУ, в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи* (п. 200.8 НКУ).

С целью реализации положений п. 200.8 НКУ, касающихся процедуры предоставления налоговому органу оригиналов ТД в случае, если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием ЭТД, в Порядок № 1492 с 05.02.2013 г. были внесены соответствующие изменения приказом Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года № 1492» от 17.12.2012 г. № 1342 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12). Так, в п. 18 разд. III этого Порядка появился еще один абзац, также указывающий на то, что функции по передаче ЭТД, использованной плательщиком НДС при декларировании вывозимых им товаров, налоговому органу в электронной форме возложены на таможенные органы. Это подтвердили и сами налоговики в консультациях, размещенных в разделе 130.25 ЕБНЗ, см. также с. 45 этого номера.

Причем такие правила передачи ЭТД действуют независимо от того, в какой форме плательщик-экспортер предоставляет налоговую отчетность — в бумажной или электронной.

Так что теперь эти вопросы закреплены на нормативном уровне: предоставлять бумажные копии ЭТД как приложение к декларации по НДС плательщик-экспортер не должен, необходимую информацию налоговики получат от таможенников.

Правда, на сегодняшний день специального порядка, который регулировал бы процедуру предоставления ЭТД таможней органам ГНС, пока нет, но, думаем, сложностей с этим возникать все-таки не должно, ведь, как предусматривает п.п. 3.4.4 разд. ІІІ Методрекомендаций № 266, при проведении камеральной проверки деклараций по НДС сотрудники налогового ведомства осуществляют сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с информацией, полученной от таможенных органов и из других источников. То есть практика обмена данными, в том числе и в электронной форме, между таможней и налоговиками существует уже давно.

А вот если плательщики, предоставляющие налоговую отчетность в электронном виде, при экспорте товаров воспользовались ТД, оформленной в бумажном варианте, то здесь все осталось по-прежнему. В этом случае они должны самостоятельно отдельно подать налоговикам оригинал такой ТД (экземпляр декларанта) в порядке, определенном для предоставления налоговой отчетности в бумажном виде (см. абзац второй п. 18 разд. III Порядка № 1492). Подтверждение тому — письмо ГНСУ от 11.12.2012 г. № 11241/0/71-12/10-1117/4680 и письмо Окружной ГНС — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков ГНС от 19.12.2012 г. № 16779/10/06-038.

Согласно п.п. «в» п. 185.1 и п. 194.1 НКУ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины являются объектом обложения НДС по основной ставке (до 31.12.2013 г. — 20 %, см. п. 10 подразд. 2 разд. XX НКУ). При этом налоговые обязательства по данному налогу возникают на дату подачи ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ).

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы НДС подлежат уплате в государственный бюджет плательщиками налога до/или на день предоставления ТД, за исключением операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения (п. 206.1 НКУ).

На дату уплаты НДС по налоговым обязательствам в соответствии с п. 187.8 НКУ у импортера возникает право на налоговый кредит по НДС (пп. 198.1, 198.2 НКУ). Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, в этом случае является ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Как мы указывали выше, ТД, оформленные на бумажном носителе и в виде электронных документов, имеют одинаковую юридическую силу (см. ч. 3 ст. 257 ТКУ).

Так что по идее для подтверждения налогового кредита по НДС импортерам не обязательно иметь бумажную копию ЭТД. Достаточно того, что надлежащим образом оформлена сама ЭТД. Подтверждают это и налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.18 ЕБНЗ.

Вместе с тем должны предостеречь: в части импорта ни НКУ, ни Порядок № 1492, ни Положение № 450 не содержат указаний о направлении таможенной службой ЭТД в органы ГНС (как это предусмотрено для экспорта, см. выше). Поэтому допускаем, что при проверке правомерности отражения налогового кредита по ввозному НДС налоговики могут на основании п. 85.8 НКУ потребовать от плательщика предоставления бумажной копии этого документа. Во всяком случае на то что такие копии могут использоваться в качестве подтверждения налогового кредита, ГНСУ обратила внимание в письме от 31.12.2012 г. № 8324/0/61-12/15-311 (см. с. 13 этого номера).

С учетом этого и во избежание риска потери налогового кредита мы бы советовали обзавестись заверенными таможенным органом копиями соответствующих ЭТД. Так вам будет спокойнее.

Наверняка при использовании электронных таможенных деклараций может возникнуть еще немало различных нюансов, поэтому приглашаем вас к их обсуждению.