4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»
Теперь давайте посмотрим, как заполнить Отчет о движении денежных средств по косвенному методу (форма № 3-н).
При анализе структуры Отчета о движении денежных средств по прямому и косвенному методам бросается в глаза, что основное отличие формы № 3-н от формы № 3 состоит в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». Разделы II «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» и III «Движение средств в результате финансовой деятельности» обеих форм заполняют аналогично.
В Отчете, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяют путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.
Обратите внимание! Суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.
Приведем постатейный анализ Отчета о движении денежных средств по косвенному методу (форма № 3-н) в табл. 4.2.
Таблица 4.2. Заполнение отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)
| Код строки | Поступление (гр. 3 формы № 3-н) | Выбытие (гр. 4 формы № 3-н) | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Движение средств в результате операционной деятельности | |||
| 3500 | Прибыль до налогообложения (стр. 2290 гр. 3 формы № 2) | Убыток до налогообложения (стр. 2295 гр. 3 формы № 2) | В строке «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражают прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, которые приведены в форме № 2 |
| Корректировка на: | |||
| 3505 | Сумма начисленной амортизации (стр. 2515 гр. 3 формы № 2) | Х | — амортизацию необоротных активов. Отражают амортизационные отчисления по материальным и нематериальным необоротным активам, начисленные в течение отчетного периода |
| 3510 | Увеличение обеспечений: положительное значение (гр. 4 - гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности) | Уменьшение обеспечений: положительное значение (гр. 3 - гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности) | — увеличение (гр. 3) или уменьшение (гр. 4) обеспечений. Отражают изменение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, созданных в течение отчетного периода, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью (ср. ) |
| Для облегчения работы по заполнению этой строки предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах сч. 47. | |||
| 3515 | Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 и оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 | Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 | — убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц. Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от курсовых разниц вследствие пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ |
| 3520 | Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) + стр. 2255 + стр. 2270 - стр. 2200 - стр. 2220 - стр. 2240) гр. 3 формы № 2 + (стр. 2180 - стр. 2120) гр. 3 формы № 2 (в части убытка от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также убытка от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Положительное значение (стр. 2200 + стр. 2220 + + стр. 2240 - стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) - стр. 2255 - стр. 2270) гр. 3 формы № 2 + + (стр. 2120 - стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части прибыли от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прибыли от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | — убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций. Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. д.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н) |
| В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести такие дополнительные статьи: «Прибыль (убыток) от участия в капитале» (стр. 3521), «Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания» (стр. 3522), «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия» (стр. 3523), «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций» (стр. 3524), «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов» (стр. 3526). | |||
| 3521 | Положительный результат (стр. 2255 - стр. 2200) гр. 3 формы № 2 | Положительный результат (стр. 2200 - стр. 2255) гр. 3 формы № 2 | В дополнительной строке «Прибыль (убыток) от участия в капитале» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4), полученные от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3522 | Положительный результат (стр. 2181 + стр. 2182 - стр. 2121 - стр. 2122) гр. 3 формы № 2 | Положительный результат (стр. 2121 + стр. 2122 - стр. 2181 - стр. 2182) гр. 3 формы № 2 | В дополнительной строке «Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3523 | Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 и оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия) | Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 и оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия) | В дополнительной строке «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| Обратите внимание: в настоящее время согласно Инструкции № 291 результат от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия в бухгалтерском учете отражают в составе прочих операционных доходов (Кт субсч. 712) и расходов (Дт субсч. 943). В форме № 2 указанные операции также отражают в составе операционных доходов и расходов (стр. 2120 и 2180 соответственно). Тем не менее для целей составления формы № 3-н реализацию необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия следует расценивать как инвестиционную деятельность. Для облегчения работы по заполнению стр. 3520 и 3523 формы № 3-н к субсч. 712 и 943 имеет смысл открыть дополнительные субсчета для накопления информации о доходах и расходах от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия. | |||
| 3524 | Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 | Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 | В дополнительной строке «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации финансовых инвестиций (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3526 | Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 972 и оборотами по Кт субсч. 742 | Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 742 и оборотами по Дт субсч. 972 | В дополнительной строке «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения полезности необоротных активов (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3540 | Стр. 2250 гр. 3 формы № 2 | Х | В дополнительной строке «Финансовые расходы» отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами |
| Помните: если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то сумму, указанную в ней, не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н. | |||
| 3550 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1 | В строке «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) статей оборотных активов (кроме статей «Деньги и их эквиваленты» (стр. 1165 формы № 1), «Текущие финансовые инвестиции» (стр. 1160 формы № 1) и других статей неоперационных оборотных активов), произошедшее в течение отчетного периода |
| В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1: При определении изменений статей оборотных активов не учитывают уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения. В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести такие дополнительные статьи: | |||
| 3551 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) запасов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) стоимости запасов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3552 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1110 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1110 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) текущих биологических активов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3553 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1125 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1125 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, кроме суммы изменения задолженности в результате ее погашения необоротными активами (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3554 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1155 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1155 формы № 1 | В дополнительной строке «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочей текущей дебиторской задолженности, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3556 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1170 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1170 формы № 1 | В дополнительной строке «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) расходов будущих периодов, кроме уменьшения таких расходов вследствие их включения в состав группы выбытия (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3557 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1190 формы № 1 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1190 формы № 1 | В дополнительной строке «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочих оборотных активов, кроме сумм изменений, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3560 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1 | В строке «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) в статьях раздела III «Текущие обязательства и обеспечения» формы № 1 (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600), «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» (стр. 1610), «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» (стр. 1640), «Текущие обеспечения» (стр. 1660), сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью) |
| В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные для заполнения следующих строк формы № 1: | |||
| 3561 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1615 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1615 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, кроме изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3562 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1620 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1620 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты, а также по НДС, возникшему вследствие инвестиционной деятельности (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3563 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1625 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1625 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3564 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1630 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1630 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3566 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1665 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1665 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) доходов будущих периодов, кроме изменения в результате их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п. (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3567 | Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1690 формы № 1 | Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1690 формы № 1 | В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) прочих текущих обязательств, кроме изменений, не связанных с операционной деятельностью, сумм обязательств по процентам (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| 3570 | Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н | Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н | В строке «Денежные средства от операционной деятельности» отражают разницу между суммами поступлений и расходов после корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения |
| 3580 | Х | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт сч. 30, 31 | В строке «Уплаченный налог на прибыль» отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью |
| 3585 | Х | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов) | В дополнительной строке «Уплаченные проценты» отражают сумму уплаченных процентов за пользование заемным капиталом, используемым в операционной деятельности |
| Заметьте: в п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 указано, что в этой строке не показывают суммы процентов, которые капитализируют. Однако, на наш взгляд, именно здесь следует отразить уплаченные проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом. О том, что такие финансовые расходы относят к операционной деятельности, разъяснялось в письме Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382. | |||
| Чистое движение средств от операционной деятельности | |||
| 3195 | Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 - (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н | (Стр. 3570 + стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 - стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н | В стр. 3195 формы № 3-н отражают поступление (гр. 3) или выбытие (гр. 4) средств от операционной деятельности с учетом уплаченных процентов и налога на прибыль |
| II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности | |||
| Поступление от реализации: | |||
| 3200 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций) | Х | — финансовых инвестиций. Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей) |
| 3205 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов) | Х | — необоротных активов. Отражают поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций) |
| Помните: несмотря на то что в бухгалтерском учете реализация необоротных активов, удерживаемых для продажи, носит операционный характер (такую операцию отражают как продажу оборотных активов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсч. 943), для целей заполнения формы № 3-н поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205. | |||
| Поступление от полученных: | |||
| 3215 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов) | Х | — процентов. Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов |
| 3220 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов) | Х | — дивидендов. Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей) |
| 3225 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов) | Х | В статье «Поступление от деривативов» отражают поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность) |
| 3230 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью) | Х | В дополнительной строке «Поступление от погашения займов» отражают суммы денежных поступлений от возврата: — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью; — займов, выданных ранее другим сторонам |
| 3250 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности) | Х | В строке «Прочие поступления» приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н |
| Расходование на приобретение: | |||
| 3255 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций) | — финансовых инвестиций. Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей) |
| 3260 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31 | — необоротных активов. Отражают выплату денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов |
| 3270 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам) | В строке «Выплаты по деривативам» отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность) |
| 3275 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью) | В дополнительной строке «Расходование на предоставление займов» предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают выбытие денежных средств для предоставления: — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов); — займов другим сторонам |
| 3290 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности) | В строке «Прочие платежи» приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н |
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | |||
| 3295 | Положительное значение: (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н | Положительное значение: (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 - (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 формы № 3-н | Определяют результат движения средств от инвестиционной деятельности |
| III. Движение средств в результате финансовой деятельности | |||
| Поступление от: | |||
| 3300 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46 | Х | — собственного капитала. Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала |
| 3305 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов) | Х | — получения займов. Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью) |
| 3340 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности) | Х | В строке «Прочие поступления» отражают прочие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н |
| Расходование на: | |||
| 3345 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31 | — выкуп собственных акций. Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций |
| 3350 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31 | — погашение займов. Отражают выплаты денежных средств для погашения полученных займов |
| 3355 | Х | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31 | — уплату дивидендов. Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами |
| 3360 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с займами) | В дополнительной строке «Расходование на уплату процентов» отражают суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов) |
| 3365 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде) | В дополнительной строке |
| 3390 | Х | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью) | В строке «Прочие платежи» приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н |
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | |||
| 3395 | Положительное значение: (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н | Положительное значение: (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 - (стр. 3300 + + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н | Определяют результат движения средств от финансовой деятельности |
| Чистое движение денежных средств за отчетный период | |||
| 3400 | Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н | Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н | Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности |
| 3405 | Стр. 1165 гр. 3 формы № 1 | Х | В строке «Остаток средств на начало года» отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в Балансе |
| Стр. 3405 гр. 3 формы № 3-н соответствует значению стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н. | |||
| 3410 | Стр. 3515 гр. 4 формы № 3-н | Стр. 3515 гр. 3 формы № 3-н | В строке «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражают сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода |
| 3415 | (Стр. 3400 + стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 + стр. 3405) гр. 3 - стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 - стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 - (стр. 3400 + стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н | Х | В строке «Остаток средств на конец года» отражают сумму денежных средств на конец года |
| Обратите внимание: рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3-н показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1). | |||
