3.1. Проводим инвентаризацию нематериальных активов
Прежде чем мы с вами, дорогие друзья, перейдем к порядку инвентаризации НМА, давайте вспомним, что они собой представляют. Для этого обратимся к п. 5 П(С)БУ 8. Он относит к НМА:
— права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);
— права пользования имуществом (право пользования земельным участком в соответствии с земельным законодательством, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.);
— права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признают роялти;
— права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признают роялти;
— авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признают роялти;
— прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).
По общему правилу, чтобы тот или иной объект в бухучете считался активом, должны соблюдаться два стандартных условия: от использования объекта ожидается получить экономическую выгоду и его стоимость можно достоверно определить.
А чтобы объект можно было признать НМА, к этим двум стандартным условиям п. 4 П(С)БУ 8 добавляет еще два. Так, НМА признают немонетарный актив, который:
— не имеет материальной формы;
— может быть идентифицирован.
Если указанные критерии не соблюдены, то объект НМА не признают. Вместо этого в бухучете отражают расходы отчетного периода (п. 8 П(С)БУ 8).
Информацию о наличии и движении НМА фиксируют на счете 12 «Нематериальные активы».
О том, как следует инвентаризировать НМА, рассказывает разд. VII Методрекомендаций № 1327. Здесь никаких сюрпризов — инвентаризацию НМА проводят и оформляют ее результаты в общем порядке, установленном Инструкцией № 69.
Так что, с учетом п. 7 Инструкции № 69, при инвентаризации НМА:
— устанавливают фактическое наличие НМА;
— выявляют расхождения между фактическим и бухучетным наличием НМА (устанавливают инвентаризационные разницы — излишки или недостачи);
— выявляют неиспользуемые НМА;
— определяют реальную стоимость НМА и при необходимости проводят их переоценку.
Однако из-за того, что НМА имеют нематериальную форму, их инвентаризация все же имеет свои особенности
Так, наличие объектов НМА инвентаризационная комиссия устанавливает:
— по документам, которые послужили основанием для их оприходования,
— или дополнительно по документам, которыми оформлены (т. е. подтверждаются) соответствующие права.
Например, чтобы идентифицировать объекты НМА, проверяют наличие и действительность документов, которые удостоверяют правомерность получения прав собственности, прав использования объектов интеллектуальной собственности, — патенты, свидетельства, дипломы, лицензии, договоры и т. п. (п. 7.1 Методрекомендаций № 1327).
Помимо этого в ходе инвентаризации выясняют, соответствуют ли имеющиеся активы критериям отнесения к НМА, установленным П(С)БУ 8.
Объекты, которые отвечают признакам НМА, но не отражены в бухучете или учтены на другом счете, причисляют к НМА. Если критерии не соблюдаются, то «клан» НМА от лишних объектов «очищают».
А еще в процессе инвентаризации комиссия оценивает фактическое состояние инвентаризируемых объектов — пригодны они к дальнейшему использованию или нет. НМА, которые не пригодны к дальнейшему использованию в хозяйственном обороте, подлежат списанию с баланса.
3.2. Документальное оформление
Информацию о выявленных в ходе инвентаризации объектах, в том числе и не учтенных, инвентаризационная комиссия заносит в Инвентаризационную опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов типовой формы № НА-4. Эта форма утверждена приказом № 732.
Вас смущает название данной формы? Ведь, судя по нему, она предназначена только для объектов права интеллектуальной собственности в составе НМА. Не беспокойтесь, все в порядке. С помощью этой формы смело оформляйте результаты инвентаризации всех имеющихся на предприятии НМА. Поступать так рекомендует сам Минфин в п. 7.2 Методрекомендаций № 1327.
Хотя при желании вы можете дополнить типовую форму № НА-4 новыми реквизитами (если в этом есть необходимость). Главное, чтобы она соответствовала требованиям ст. 9 Закона о бухучете. Соглашается на это и Госкомстат (см. письмо от 15.07.2010 г. № 14/2-18/72).
Инвентаризационную опись составляют в одном экземпляре отдельно по каждому местонахождению объектов НМА и по каждому лицу, ответственному за использование объектов НМА.
В опись включают каждый отдельный объект НМА. В ней приводят наименование и характеристику объектов, их первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации, дату приобретения и срок полезного использования.
Образец заполнения Инвентаризационной описи типовой формы № НА-4 мы привели на с. 28.
Объекты НМА, которые по каким-либо причинам не были отражены в учете, тоже заносят в инвентаризационную опись. Для постановки их на учет тут же составляют Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов типовой формы № НА-1 (п. 7.3 Методрекомендаций № 1327).
А вот объекты, которые не пригодны к дальнейшему использованию в хозобороте или не соответствуют критериям признания НМА, списывают с баланса на основании Акта выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов типовой формы № НА-3.
После того, как инвентаризационная опись типовой формы № НА-4 оформлена, рабочая инвентаризационная комиссия передает ее в бухгалтерию, чтобы та заполнила сведения о количестве, стоимости объектов НМА и сумме накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета (графы 8 — 10 описи).
По итогам инвентаризации комиссия оформляет протокол, в котором отражает выводы и предложения по урегулированию инвентаризационных разниц.
На выявленные в ходе инвентаризации расхождения (недостачи, излишки) бухгалтерия составляет сличительную ведомость. В комплекте с ней идут письменные пояснения лиц, ответственных за сохранность и использование НМА.
выводы
-
Наличие объектов НМА инвентаризационная комиссия устанавливает по документам, которые послужили основанием для их оприходования или которыми оформлены (т. е. подтверждаются) соответствующие права.
-
В ходе инвентаризации выясняют, соответствуют ли имеющиеся активы критериям отнесения к НМА, установленным П(С)БУ 8.
-
Проинвентаризированные НМА заносят в Инвентаризационную опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов типовой формы № НА-4.
- Инвентаризационную опись составляют в одном экземпляре отдельно по каждому местонахождению объектов НМА и по каждому лицу, ответственному за использование объектов НМА.
