Как мы уже сказали, если плательщик не соответствует ни одному условию положительной налоговой истории, то поданная на регистрацию НН/РК в ходе мониторинга переходит на третий этап проверки — соответствие критериям рисковости операций (п. 7 Порядка остановки регистрации).
Критерии рисковости осуществления операций перечислены в п.п. 2.1 — 2.4 письма ГФСУ от 21.03.2018 г. № 959/99-99-07-18. Обратите внимание, они сгруппированы в четыре отдельных самостоятельных критерия. Попадание проходящих мониторинг НН/РК под один из таких критериев сразу приведет к их блокировке.
Правда, учтите, некоторые из критериев рисковости операций состоят из ряда условий, которые для его «активации» должны выполняться (!) одновременно. Рассмотрим каждый из них (см. табл.).
Критерии рисковости операций
| № п/п | Характеристика критерия | Пояснение |
| 1 | Первый критерий объединяет сразу три условия, которые должны одновременно выполняться для остановки НН/РК: | |
| Объем поставки товара/услуги, указанного в НН/РК, равен или больше остатка, определенного (по НН/РК, зарегистрированным начиная с 01.01.2017 г., и «импортным» ТД) как разница между 1,5 объема приобретения и объемом поставки такого товара/услуги | Объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, поданной для регистрации, должен оказаться равным или быть больше остатка, определенного как разница между: — объемами приобретения (ввоза) такого товара/услуги, указанного в НН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН, и таможенных декларациях, умноженного на 1,5; — объемами поставки соответствующего товара, указанного в НН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН. То есть предусматривается следующая формула: Объемпост. в НН ≥ Объемприобр. х 1,5 - Объемпост. Условие непревышения объема поставки из НН/РК объему остатка проверяется отдельно по каждому товару/услуги в разрезе кодов УКТ ВЭД/ГКПУ. | |
| При подсчете объемов во внимание принимаются только стоимостные показатели. Тем самым с помощью этого критерия налоговики хотят отследить, не продает ли плательщик больше, чем покупает. Внимание! Раньше на 1,5 умножали разницу между приобретениями и продажами, а не объем приобретений, что могло привести к отрицательному остатку. Теперь за счет поправки формулы эта проблема отчасти решена. Дело в том, что фискалы актуальным оставили процент наценки в 50 %, полагая, что его вполне достаточно для ведения честного бизнеса. Однако если у плательщика наценка составляет больше 50 %, то все равно будет попадание остатка в «минус». При этом, как и раньше, в объемах приобретения не учитываются объемы приобретения товаров/услуг по льготным и нулевым операциям. То есть такие «льготные» покупки не будут увеличивать показатель объемов приобретений. Однако если товар приобретался у неплательщика НДС, то НН, составленная на его поставку, сразу окажется в зоне риска, ведь информация о таком товаре в СЭА попросту отсутствует | ||
| Преобладание в таком остатке (более 75 % общего такого остатка) товаров с кодами УКТ ВЭД и услуг по кодам согласно ГКПУ, перечень которых определен ГФС в письме № 959/99-99-07-18 | Преобладание «рисковых» товаров/услуг в общей (а не по конкретному коду товаров/услуг) разнице между покупками и приобретениями, о которой мы говорили выше. Более 75 % должен составлять стоимостный остаток «рисковых» товаров/услуг. Перечень таких «рисковых» товаров/услуг приведен в самих критериях рисковых операций (см. письмо ГФСУ от 21.03.2018 г. № 959/99-99-07-18). Внимание! Критерий больше не содержит привязки к налоговой нагрузке. Напомним, раньше (при блокировке-1) действовал принцип: чем меньше налоговая нагрузка у плательщика НДС, тем меньше «рисковых» товаров он может иметь в остатках товаров, чтобы не попасть под блокировку НН | |
| Отсутствие товара/услуги, указанного/указанной в НН, в Таблице данных плательщика, как товара/услуги, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются) | Даже если ваша НН/РК соответствует предыдущим условиям «1,5» и «75 %» этого критерия рисковости операций, тем не менее она не будет приостановлена, если вы подавали и/или подали Таблицу с такими кодами УКТ ВЭД/ГКПУ, и она принята на момент мониторинга. Напомним, региональная комиссия обязана рассмотреть поданную Таблицу данных плательщика в течение 5 рабочих дней. (!) Таблица станет выполнять свою антиблокировочную функцию только после ее принятия к учету комиссией ГФС. Так вот, если ваша НН по данным мониторинга является рисковой, но в ней указаны коды товаров/услуг, которые значатся в принятой Таблице данных плательщика налогов как товары/услуги, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются) плательщиком, такую НН блокировать не будут. | |
| Однако если вы допустите оплошность с Таблицей (не успеете ее подать или налоговики примут решение о неучете ранее поданной вами Таблицы с кодами товаров/услуг, попадающих под рисковые операции), то вашу НН заблокируют | ||
| 2 | Отсутствует (аннулирована, приостановлена) лицензия на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю алкоголем и табаком (пп. 215.3.1 и 215.3.2 НКУ), если такие товары указаны в НН или РК | Здесь все предельно ясно. Нет лицензии — нет права на поставку. А значит, блокировка НН/РК, в принципе, оправдана. Другое дело, когда, например, применяется кассовый метод начисления НО по НДС: если отгрузка товара произошла в периоде действия лицензии, а денежные средства зашли позже (когда лицензия была аннулирована). Для того, чтобы спасти и разблокировать такую НН, плательщик сможет подать пояснения и копии документов, подтверждающие, что отгрузка товара состоялась именно в период действия лицензии |
| 3 | Отсутствуют сведения в Реестре плательщиков топливного акциза в отношении субъекта хозяйствования, который регистрирует НН на горючее с кодами УКТ ВЭД из п.п. 215.3.4 НКУ | Это новый критерий, но фискалы и раньше проверяли плательщиков в таких случаях. Боимся, что начнут блокировать НН/РК, в которых будет указана поставка моторного масла под кодом УКТ ВЭД 3824 90 97 10 в таре до 2 л |
| 4 | РК, составленный на плательщика НДС в связи с изменением номенклатуры (если изменяются первые 4 цифры кода УКТ ВЭД или первые 2 цифры кода ГКПУ), и при условии отсутствия товара, указанного в РК, в Таблице плательщика, как товара/услуги, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются) | Касается РК на смену номенклатуры, составленных на НДС-плательщиков. РК будет подпадать под блокировку, если замена номенклатуры предусматривает изменение первых четырех цифр кода товара или первых двух цифр кода услуг. Это было и раньше. Но теперь добавили условие, что заблокируют такой РК только в том случае, если товары/услуги, полагаем, «новой» номенклатуры (а точнее, их коды) не указаны в Таблице данных плательщика налога как товары/услуги, которые на постоянной основе поставляются. Поэтому, если у вас происходит «перелом» номенклатуры («на выходе-входе» коды УКТ ВЭД/ГКПУ разнятся), рекомендуем запастись Таблицей с новым кодом (подать Таблицу «наперед»), с тем чтобы избежать последующей блокировки таких РК. При этом теперь нет условия о том, что под блокировку будут подпадать РК, если ими предполагается изменение стоимости товара/услуги более чем в два раза |
