Як ми вже сказали, якщо платник не відповідає жодній умові позитивної податкової історії, то подана на реєстрацію ПН/РК у ході моніторингу переходить на третій етап перевірки — відповідності критеріям ризиковості операцій (п. 7 Порядку зупинення реєстрації).
Критерії ризиковості здійснення операцій перелічені в п.п. 2.1 — 2.4 листа ДФСУ від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18. Зверніть увагу, вони згруповані в чотири окремі самостійні критерії. Потрапляння ПН/РК, що проходять моніторинг, під один з таких критеріїв, відразу призведе до їх блокування.
Щоправда, зауважте, деякі з критеріїв ризиковості операцій складаються з низки умов, які для його «активації» повинні виконаються (!) одночасно. Розглянемо кожного з них (див. таблицю нижче).
Критерії ризиковості операцій
| № з/п | Характеристика критерію | Пояснення |
| 1 | Перший критерій об’єднує відразу три умови, які повинні одночасно виконуватися для зупинки ПН/РК: | |
| Обсяг постачання товару/послуги, зазначеного в ПН/РК, дорівнює або більше залишку, визначеного (за ПН/РК, зареєстрованими починаючи з 01.01.2017 р., та «імпортним» МД) як різниця між 1,5 обсягу придбання й обсягом постачання такого товару/послуги та | Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК, поданій для реєстрації, повинен дорівнювати або виявитися більшим залишку, визначеного як різниця між: — обсягами придбання (ввезення) такого товару/послуги, зазначеного в ПН/РК, зареєстрованих з 01.01.2017 р. в ЄРПН, і митних деклараціях, помноженого на 1,5; — обсягами постачання відповідного товару, зазначеного в ПН/РК, зареєстрованих з 01.01.2017 р. в ЄРПН. Тобто передбачається така формула: Обсягпост. у ПН ≥ Обсягпридб. х 1,5 - Обсягпост.. Умова неперевищення обсягу постачання з ПН/РК обсягу залишку перевіряється окремо за кожним товаром/послугою в розрізі кодів УКТ ЗЕД / ДКПП. При підрахунку обсягів до уваги беруться тільки вартісні показники | |
| Таким чином, за допомогою цього критерію податківці, хочуть відстежити, чи не продає платник більше, ніж купує. Увага! Раніше на 1,5 множили різницю між придбаннями і продажами, а не обсяг придбань, що могло призвести до від’ємного залишку. Тепер за рахунок поправки формули ця проблема вирішена частково. Річ у тому, що фіскали актуальним залишили відсоток націнки в 50 %, вважаючи, що його цілком вистачає для ведення чесного бізнесу. Проте якщо в платника націнка становить більше 50 %, то все одно буде потрапляння залишку в «мінус». При цьому, як і раніше, в обсягах придбання не враховуються обсяги придбання товарів/послуг з пільгових і нульових операцій. Тобто такі «пільгові» покупки не збільшуватимуть показник обсягів придбань. Проте якщо товар отримувався в неплатника ПДВ, то ПН, складена на його постачання, відразу опиниться в зоні ризику, адже інформація про такий товар у СЕА просто відсутня | ||
| Переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами УКТ ЗЕД і послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначений ДФС в листі № 959/99-99-07-18 | Переважання «ризикових» товарів/послуг у загальній (а не за конкретним кодом товарів/послуг) різниці між покупками і придбаннями, про яку ми говорили вище. Більше 75 % повинен становити вартісний залишок «ризикових» товарів/послуг. Перелік таких «ризикових» товарів/послуг наведений у самих критеріях ризикових операцій (див. листи ДФСУ від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18). Увага! Критерій більше не містить прив’язки до податкового навантаження. Нагадаємо, раніше (при блокуванні -1) діяв принцип: чим менше податкове навантаження в платника ПДВ, тим менше «ризикових» товарів він може мати в залишках товарів, щоб не потрапити під блокування ПН | |
| Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН, у Таблиці даних платника, як товару/послуги, які на постійній основі постачаються (виготовляються) | Навіть якщо ваша ПН/РК відповідає попереднім умовам «1,5» і «75 %» цього критерію ризиковості операцій, проте вона не буде призупинена, якщо ви подавали та/або подали Таблицю із такими кодами УКТЗЕД/ДКПП, і вона прийнята на момент моніторингу. Нагадаємо, регіональна комісія зобов’язана розглянути подану Таблицю даних платника протягом 5 робочих днів. (!) Таблиця стане виконувати свою антиблокувальну функцію тільки після її прийняття до обліку комісією ДФС. Так ось, якщо ваша ПН за даними моніторингу є ризиковою, але в ній зазначені коди товарів/послуг, які значаться в прийнятій Таблиці даних платника податків як товари/послуги, які на постійній основі постачаються (виготовляються) платником, таку ПН блокувати не будуть | |
| Проте якщо ви проґавите з Таблицею (не встигнете її подати або податківці приймуть рішення про неврахування раніше поданої вами Таблиці з кодами товарів/послуг, що потрапляють під ризикові операції), то вашу ПН заблокують | ||
| 2 | Відсутня (анульована, призупинена) ліцензія на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю алкоголем і тютюном (пп. 215.3.1 і 215.3.2 ПКУ), якщо такі товари зазначені в ПН або РК | Тут усе гранично зрозуміло. Немає ліцензії — немає права на постачання. Тобто блокування ПН/РК, у принципі, виправдане. Інша річ, коли, наприклад, застосовується касовий метод нарахування ПЗ з ПДВ. Якщо відвантаження товару відбулося в періоді дії ліцензії, а грошові кошти зайшли пізніше (коли ліцензія була анульована). Для того щоб врятувати і розблоковувати таку ПН, платник зможе подати пояснення та копії документів, які підтвердять, що відвантаження товару відбулося саме в періоді дії ліцензії |
| 3 | Відсутні відомості в Реєстрі платників паливного акцизу щодо суб’єкта господарювання, який реєструє ПН на пальне з кодами УКТ ЗЕД з п.п. 215.3.4 ПКУ | Це новий критерій, але фіскали й раніше перевіряли платників у таких випадках. Побоюємося, що почнуть блокувати ПН/РК, у яких буде зазначено постачання моторного мастила під кодом УКТ ЗЕД 3824 90 97 10 у тарі до 2 л |
| 4 | РК, складений на платника ПДВ у зв’язку зі зміною номенклатури (якщо змінюються перші 4 цифри коду УКТ ЗЕД або перші 2 цифри коду ДКПП) і за умови відсутності товару, зазначеного в РК, у Таблиці платника, як товару/послуги, які на постійній основі постачаються (виготовляються) | Стосується РК на зміну номенклатури, складених на ПДВ-платників. РК підпадатиме під блокування, якщо заміна номенклатури передбачає зміну перших чотирьох цифр коду товару або перших двох цифр коду послуг. Це було й раніше. Але тепер додали умову, що заблокують такий РК тільки в тому випадку, якщо товари/послуги, вважаємо, «нової» номенклатури (а точніше, їх коди) не зазначені в Таблиці даних платника податку як товари/послуги, які на постійній основі постачаються. Тому якщо у вас відбувається «перелом» номенклатури («на виході-вході» коди УКТ ЗЕД / ДКПП різняться), рекомендуємо запастися Таблицею з новим кодом (подати Таблицю «наперед»), з тим щоб уникнути подальшого блокування таких РК. При цьому тепер немає умови про те, що під блокування підпадатимуть РК, якщо ними передбачається зміна вартості товару/послуги більш ніж у два рази |
