Цена товара с привязкой к инвалюте

Цена в договоре с привязкой к валюте

По общему правилу, во «внутриукраинских» договорах цену устанавливают в денежной единице Украины — гривне (ст. 189 ХКУ, ст. 524 ГКУ). То есть в национальной валюте, являющейся на территории Украины единственным законным средством платежа (ст. 192 ГКУ, ст. 3 Декрета № 15-93).

А вот использовать на территории Украины иностранную валюту могут только (в порядке исключения) субъекты хозяйствования, имеющие право осуществлять «валютные» расчеты согласно законодательству (т. е. имеющие на это соответствующую лицензию НБУ, ч. 2 ст. 192, ч. 3 ст. 533 ГКУ).

Однако в то же время

То есть наряду с суммой в гривнях позволяют определить денежный эквивалент обязательства в валюте (ч. 2 ст. 524 ГКУ).

Правда, в таком случае учтите: даже несмотря на такое положение дел, обязательство все равно должно выполняться в гривнях (ч. 1 ст. 533 ГКУ). Поэтому рассчитываться с продавцом (перечислять оплату) необходимо в гривнях. Для этого сумму, подлежащую уплате в гривнях, определяют путем пересчета валютного эквивалента по официальному курсу НБУ на день платежа (либо части платежа — при оплате по частям, как, например, в ситуации у предприятия), если иное не устанавливает закон или договор (ч. 2 ст. 533 ГКУ).

В свете ч. 2 ст. 533 ГКУ обратите внимание еще вот на что. Эта норма позволяет привязать сумму обязательства не только к официальному курсу НБУ. В договоре стороны могут указать свой порядок пересчета валютного эквивалента.

Например, установить, что расчет осуществляется по курсу банка, в котором обслуживается продавец. Также могут привязываться к межбанковскому курсу инвалюты*.

* См. постановления ВХСУ от 02.08.2017 г. по делу № 916/4529/15 и от 19.01.2017 г. № 904/4782/16.

А вот ХКУ в этом вопросе менее сговорчивый. Дело в том, что этот Кодекс не предусматривает возможности определять инвалютный эквивалент во «внутриукраинских» договорах.

Из-за такой неоднозначности мнения госорганов разделились. Время от времени они то соглашаются с возможностью привязывать цену в договоре к инвалюте**, то намекают на недопустимость валютной оговорки (письма Минэкономразвития от 29.05.2014 г. № 2413-01/17340-02 и Госценинспекции Украины от 03.12.2009 г. № 200/7-6/6148).

** Письма Минэкономики от 19.12.2006 г. № 89-24/103, от 20.10.2009 г. № 3804-25/544, Госкомпредпринимательства от 21.12.2007 г. № 9563, Минюста от 12.03.2007 г. № 20-5-132, ГНАУ от 11.03.2005 г. № 2045/6/23-5315.

Спасает положение судебная практика. Суды от первой до кассационной инстанции благосклонно относятся к привязке цены «внутриукраинского» договора к инвалютному эквиваленту***.

*** См. постановление ВХСУ от 24.10.2017 г. по делу № 924/114/17.

Хотя без нюансов не обходится. О них мы скажем чуть позже.

В связи с этим, по нашему мнению, несмотря на неоднозначность правового регулирования,

Кстати, всю подтверждающую первичку в случае с инвалютной оговоркой оформляют также в гривнях. При этом многое зависит от того, какой порядок определения цены устанавливает договор (т. е. на какую дату/даты пересчитывать валютный эквивалент — отгрузки, оплаты).

Как формулируют «инвалютную привязку» в договоре?

Способов ввести в договор инвалютный эквивалент наработано немало.

Кстати, достаточно часто, пользуясь неоднозначностью нормативки, недовольная сторона пытается признать договор в части определения цены недействительным. Но удается это далеко не всегда. Разберем несколько популярных способов «участия» инвалюты во «внутриукраинских» договорах:

1. Подписание дополнительного соглашения. Стороны просто договариваются о том, что в случае повышения официального курса они подписывают дополнительное соглашение, в котором предусматривают новую цену. Естественно, если контрагент попадется недобросовестный, то законным путем заставить его подписать «допку» будет невозможно.

2. По формуле. Здесь фантазия у продавцов работает «на полную катушку».

Один из примеров*: Ц1 = Ц0 х К1/К0, где:

* См. постановление ВХСУ от 19.01.2017 г. по делу № 904/4782/16.

Ц1 — цена товара в гривнях, которая подлежит оплате;

Ц0 — цена товара в гривнях на дату заключения договора;

К0 — валютный курс по состоянию на дату заключения договора;

К1 — валютный курс по состоянию на рабочий день, предшествующий дню оплаты.

3. Перерасчет цены при скачке курса на определенный процент. Вы можете встретить в некоторых соглашениях пункт, закрепляющий возможность изменения цены в гривневом эквиваленте в случае повышения курса на определенный процент.

Этот пункт может выглядеть приблизительно так:

«Загальна вартість (назва товару) встановлюється в сумі грн., у т. ч. ПДВ, що дорівнює 10000 доларів США за офіційним курсом Національного банку України на дату підписання цього договору. При збільшенні офіційного курсу долару США більше ніж на 3 відсотки загальна вартість на дату проведення розрахунку збільшується в такій же пропорції».

4. Пересмотр цены в части «импортных» составляющих. Такая схема связана с тем, что Минэкономразвития в письме от 02.09.2014 г. № 3723-08/30327-07, ссылаясь на постановление № 1998, пришел к выводу: внутреннегосударственный обмен товарами (услугами) должен осуществляться по ценам (тарифам), установленным в гривне с пересчетом импортной составляющей части цены (тарифа) в национальную денежную единицу. Вот некоторые субъекты и привязывают цену к стоимости той самой «импортной составляющей».

Что такое импортная составляющая? Этот термин расшифровало уже Минэкономики в письме от 13.06.2000 г. № 27-22/287. В частности, импортной составляющей цены считается стоимость использованных в производстве сырья, материалов, запасных частей, тары и т. п., оплата которых была осуществлена в валюте страны-производителя, или в долларах США, или в третьей валюте.

Такой вариант договоренности иногда играет далеко не в пользу продавца (см., например, постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 15.03.2017 г. по делу № 910/12587/16**).

** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/66657319.

А некоторые суды и вовсе считают, что применение постановления № 1998 противоречит Конституции Украины и ч. 2 ст. 524, ч. 2 ст. 533 ГКУ (см. постановления Днепропетровского апелляционного хозяйственного суда от 22.01.2015 г. по делу № 904/7770/14 и ВХСУ от 17.11.2009 г. по делу № 54/40-09).

Будьте осторожны! Бывали случаи, когда в тексте основного договора стороны предусматривали, что расчеты производятся в национальной валюте Украины, но указывали, что счет выставляется в гривнях по инвалютному курсу. При этом, выставляя счет, не указывали в документе «инвалютный» эквивалент.

Так вот, суды в такой ситуации считали, что денежные обязательства здесь не привязаны к курсу инвалюты, и отказывали продавцу во взыскании с покупателя образовавшейся в связи с этим «курсовой разницы» (определение Одесского апелляционного хозяйственного суда от 25.05.2017 г. по делу № 915/770/16***).

*** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/66771383#.

Что в учете?

Бухгалтерский учет. В учете продавца реализация товара (а у покупателя — их приобретение) отразятся как обычно. Заметьте, что в таком случае продавец признает «реализационный» доход, а покупатель приходует товар по стоимости, зафиксированной в первичных документах. Если в дальнейшем в связи с изменением валютного курса она поменяется, то возникающую разницу в учете признают прочими операционными доходами (Кт 719) или прочими операционными расходами (Дт 949). Во всяком случае, именно так ее рекомендует отражать Минфин (письмо от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869).

Ну и еще один момент — «валютный». На всякий случай предостережем: поскольку задолженность по оплате гривневая (обязательство выражено в гривнях), то в бухучете ни продавцу, ни покупателю ее ежеквартально (на дату баланса) пересчитывать не нужно. То есть курсовые разницы как по задолженности в валюте (монетарной статье) в данном случае не возникают (так как задолженность — гривневая и будет погашаться в гривнях, не валютой).

Налог на прибыль. Никаких «налоговоприбыльных» разниц по «привязанным» к валюте поставкам у сторон не возникает (НКУ не предусмотрено). А все доходы и расходы (в том числе от суммовой разницы) на общих основаниях поучаствуют в формировании финрезультата — объекта обложения. Разве что в случае приобретения товаров у неприбыльных организаций у покупателя может возникать 30 % «увеличивающая» разница по п.п. 140.5.4 НКУ. С одной стороны, она рассчитывается от стоимости товара, а ведь на сч. 28 покупатель приходует его без учета валютной разницы. С другой — в договоре оплата за товар рассчитывается в полной сумме, т. е. с учетом этой разницы. К сожалению, при подсчете такой разницы покупателю скорее всего придется принимать в расчет и сумму, доплачиваемую продавцу за товар из-за роста валютного курса.

НДС. Привязка договора к инвалюте потребует соответствующих корректировок в НДС-учете. Ведь изменение валютного курса при оплате приводит к изменению суммы компенсации. А это основание для корректировки НДС по п. 192.1 НКУ. Поэтому на дату получения оплаты продавцу к налоговой накладной (составленной по первому событию — отгрузке) нужно оформить расчет корректировки (РК) на разницу, возникшую в связи с изменением курса.

И в подкрепление — пример.

Пример. На условиях постоплаты заключен договор купли-продажи товаров стоимостью 26520 грн. (в том числе НДС — 4420 грн.), что эквивалентно $1000 (по курсу НБУ на дату заключения договора — 26,52 грн./$). Себестоимость товаров — 15000 грн. На дату отгрузки стоимость товаров (26520 грн.) не пересчитывается.

Курс НБУ на дату оплаты — 28,08 грн./$.

В учете у сторон операции отразятся следующими записями:

Продажа товаров с привязкой к инвалюте