вывод документа
При экспорте товаров НДС-обязательства возникают по дате таможенной декларации (ТД), удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно ТКУ и Положению № 450*
* Положение о ТД, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.
Ну что ж, по поводу даты возникновения налоговых обязательств (НО) при экспорте товаров Минфин поддержал фискалов. Важно это, когда дата оформления ТД приходится на один отчетный период, а фактический вывоз товаров происходит в следующем.
Предыстория такова. По общему правилу (см. п.п. «б» п. 187.1 НКУ), НО по НДС у экспортера возникают на дату оформления ТД, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины. Но для того чтобы применить нулевую ставку, должен состояться фактический вывоз товаров за пределы Украины (п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ). То есть согласно упомянутым нормам НКУ выходит, что оформленная ТД должна подтверждать факт вывоза товара за пределы Украины. А такое подтверждение невозможно до тех пор, пока отсутствует факт пересечения экспортным товаром границы Украины.
Дату пересечения товаром границы фиксирует уведомление таможни о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины. По логике дата, указанная в таком уведомлении, и должна быть датой нулевых НО по НДС, т. е. датой, на которую надлежит составить экспортную налоговую накладную (НН). Так, в принципе, на практике раньше и поступали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 45, с. 5 и 2016, № 98, с. 16). Склонялись к этому и сами налоговики (см. письмо ГФСУ от 29.09.2017 г. № 2080/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Однако в последние два года фискалы упорно продвигают другую идею. Датой возникновения НДС-обязательств при экспорте товаров они называют дату завершения процедуры таможенного оформления экспортной операции (см. письма ГФСУ от 25.04.2017 г. № 8845/6/99-95-42-03-15, от 16.01.2019 г. № 179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 05.04.2019 г. № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06). Определяют такую завершающую дату по факту, когда должностное лицо таможенного органа (п. 16 Положения № 450):
— проставит на всех листах бумажной ТД оттиск личной номерной печати;
— заверит электронной цифровой подписью электронную ТД после преобразования ее в визуальную форму — в случае электронного декларирования.
При этом налоговики подчеркивают: уведомление о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины не является самостоятельным документом. По сути — это справка, которая может быть приложена к ТД. Собственно с этим утверждением никто и не спорит.
Современную позицию фискалов относительно даты возникновения НО при экспорте поддерживает Верховный Суд (см. постановления ВС от 18.01.2018 г. по делу № 807/3168/14 и от 19.02.2019 г. по делу № 823/926/16**). И вот теперь к ней примкнул и Минфин, к которому с соответствующим запросом обратилась ГФСУ (см. письмо от 12.02.2019 г. № 460/4/99-99-15-03-02-13).
** См. соответственно reyestr.court.gov.ua/Review/71692611 и reyestr.court.gov.ua/Review/79957843
Так что экспортерам имеет смысл прислушаться к мнению регуляторов и составлять НН, ориентируясь на дату, указанную в оформленной ТД. Эта дата и будет днем возникновения НДС-обязательств при экспорте товаров.
При этом объем поставки по экспортному контракту, выраженный в иностранной валюте, следует пересчитать в гривни. Для этого берут курс НБУ на дату, предшествующую составлению НН. То есть тот же курс, который применялся в ТД (БЗ 101.09). Подробно об экспортных НН читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 96, с. 28. А о возможных последствиях выписки НН позже той даты, которую требуют фискалы, — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 45, с. 5.
