висновок документа
При експорті товарів ПДВ-зобов’язання виникають за датою митної декларації (МД), що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої згідно з МКУ та Положенням № 450*
* Положення про МД, затверджене постановою КМУ від 21.05.2012 р. № 450.
Ну що ж, з приводу дати виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) при експорті товарів Мінфін підтримав фіскалів. Важливо це, коли дата оформлення МД припадає на один звітний період, а фактичне вивезення товарів відбувається в наступному.
Передісторія така. За загальним правилом (див. п.п. «б» п. 187.1 ПКУ), ПЗ з ПДВ у експортера виникають на дату оформлення МД, що підтверджує факт перетинання митного кордону України. Але для того, щоб застосувати нульову ставку, повинне відбутися фактичне вивезення товарів за межі України (п.п. «а» п.п. 195.1.1 ПКУ). Тобто відповідно до згаданих норм ПКУ виходить, що оформлена МД повинна підтверджувати факт вивезення товару за межі України. А таке підтвердження неможливе до тих пір, поки відсутній факт перетинання експортним товаром кордону України.
Дату перетинання товаром кордону фіксує повідомлення митниці про фактичне вивезення товарів за межі митної території України. По логіці, дата, вказана в такому повідомленні, і має бути датою нульових ПЗ з ПДВ, тобто датою, на яку належить скласти експортну податкову накладну (ПН). Так, у принципі, на практиці раніше і поступали (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 45, с. 5 і 2016, № 98, с. 16). Схилялися до цього і самі податківці (див. лист ДФСУ від 29.09.2017 р. № 2080/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Проте в останні два роки фіскали наполегливо просувають іншу ідею. Датою виникнення ПДВ-зобов’язань при експорті товарів вони називають дату завершення процедури митного оформлення експортної операції (див. листи ДФСУ від 25.04.2017 р. № 8845/6/99-95-42-03-15, від 16.01.2019 р. № 179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 05.04.2019 р. № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06).
Визначають таку завершуючу дату за фактом, коли посадовець митного органу (п. 16 Положення № 450):
— проставить на всіх аркушах паперової МД відбиток особистої номерної печатки;
— засвідчить електронним цифровим підписом електронну МД після перетворення її у візуальну форму — в разі електронного декларування.
При цьому податківці підкреслюють: повідомлення про фактичне вивезення товарів за межі митної території України не є самостійним документом. По суті — це довідка, яка може бути додана до МД. Власне, з цим твердженням ніхто і не сперечається.
Сучасну позицію фіскалів відносно дати виникнення ПЗ при експорті товарів підтримує Верховний Суд (див. постанови ВС від 18.01.2018 р. у справі № 807/3168/14 і від 19.02.2019 р. у справі № 823/926/16**). І ось тепер до неї примкнув і Мінфін, до якого з відповідним запитом свого часу звернулася ДФСУ (див. лист від 12.02.2019 р. № 460/4/99-99-15-03-02-13).
** Див. відповідно reyestr.court.gov.ua/Review/71692611 і reyestr.court.gov.ua/Review/79957843
Тож експортерам варто прислухатися до думки регуляторів і складати ПН, орієнтуючись на дату, вказану в оформленій МД. Ця дата і буде днем виникнення ПДВ-зобов’язань при експорті товарів.
При цьому обсяг постачання по експортному контракту, виражений в іноземній валюті, слід перерахувати в гривні. Для цього беруть курс НБУ на дату, що передує складанню ПН. Тобто той же курс, який застосовувався в МД (БЗ 101.09).
Детально про експортні ПН читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 96, с. 28. А про можливі наслідки виписки ПН пізніше за ту дату, яку вимагають фіскали, — в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 45, с. 5.
