О нотариусах в Налоговом кодексе
На сегодняшний день в Украине нотариальную деятельность осуществляют более 5 000 частных нотариусов. Как свидетельствуют информационные источники — самыми распространенными услугами, которые обычно предоставляют нотариусы клиентам, являются удостоверение копий документов и заверение доверенностей. Однако это далеко не исчерпывающий перечень действий, за которыми обращаются к нотариусам как рядовые граждане, так и юридические лица.
Что же нового внес в налоговые взаимоотношения между нотариусами и клиентами Налоговый кодекс и выясним в этой статье.
Яна Клыженко, экономист-аналитик
Согласно
ст. 3 Закона о нотариате нотариусом может быть гражданин Украины, который имеет высшее юридическое образование, владеет государственным языком, имеет стаж работы в сфере права не менее трех лет, прошел стажировку в течение одного года в государственной нотариальной конторе или у частного нотариуса, сдал квалификационный экзамен, получил свидетельство о праве на занятие нотариальной деятельностью. В свою очередь, не может быть нотариусом лицо, имеющее судимость за совершение преступления, ограниченное в дееспособности или признанное недееспособным по решению суда.Перечень действий, которые может совершать нотариус, приведен в
ст. 34 Закона о нотариате. При этом также на нотариусов может быть возложено совершение других нотариальных действий согласно закону.Далее рассмотрим, что же нового внес в порядок налогообложения доходов
частных нотариусов Налоговый кодекс.
Заметки для нотариусов
Основные изменения, касающиеся частных нотариусов со вступлением в силу
НК, выделим в отдельные разделы.1. Регистрация.
Как указывается в п. 178.1 НК, лица, намеревающиеся осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в органах государственной налоговой службы (далее — ГНС) по месту своего постоянного проживания как самозанятые лица и получить свидетельство о такой регистрации согласно ст. 65 НК. Однако пп. 172.4, 173.4, 174.4 НК также установлено, что нотариус ежеквартально подает в орган ГНС по месту расположения своего рабочего места информацию об удостоверенных им договорах по проведению операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества между физическими лицами и отчуждению движимого имущества между стороной (сторонами) этого договора, включая информацию о стоимости такого имущества и сумме уплаченного налога, а также информации о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверение договоров дарения.Таким образом, как отметила ГНАУ в своем
письме от 26.01.2011 г. № 1984/7/17-0717, частный нотариус подлежит постановке на учет в органах ГНС:— по месту жительства (налогового адреса),
если место жительства (регистрации в соответствии с паспортом) и место расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (в соответствии с регистрационным удостоверением о регистрации частной нотариальной деятельности) соответствуют одному органу ГНС. При этом такой орган является основным и единственным местом учета частного нотариуса как самозанятого лица;— по месту жительства (основное место учета) и месту расположения рабочего места (конторы)
частного нотариуса (неосновное место учета), если место жительства частного нотариуса и место расположения его конторы соответствуют разным органам ГНС.Таким образом, указанная категория самозанятых лиц обязана стать на учет в органе ГНС по
основному и неосновному месту учета. Постановка на учет осуществляется в соответствии с требованиями Порядка № 979.Обратите внимание: если до вступления в силу
НК место жительства частного нотариуса и место расположения его рабочего места находились на территории разных административно-территориальных единиц (находились в ведении разных налоговых органов), то основное место учета должно быть изменено. Теперь им является налоговый орган по месту жительства нотариуса.Пунктом 3.2 приказа № 979
предусмотрено, что изменение основных мест учета нотариусов, которые до вступления в силу НК были зарегистрированы только в органах ГНС по местам расположения рабочих мест (контор), должно происходить без подачи ими каких-либо заявлений. Другими словами, нотариус не принимает участия в процессе смены места регистрации. Это осуществляют налоговые органы самостоятельно. При этом частный нотариус от органа ГНС по месту жительства должен получить:—
уведомление (письмо) об изменении основного и неосновного места учета;—
новую справку о постановке на учет по ф. № 4-ОПП (приложение 2 к Порядку № 979) с указанием вида профессиональной деятельности («частный нотариус»). Старая справка должна быть возвращена нотариусом по предыдущему месту учета.Так же может быть заменена справка и частному нотариусу, у которого место жительства и место расположения рабочего места (конторы) соответствуют одному органу ГНС. Изменение происходит по обращению плательщика налогов в порядке, определенном
п. 9.4 Порядка № 979.Кстати, с учетом сроков, предусмотренных
Порядком № 979, по состоянию на дату выхода номера из печати все частные нотариусы уже должны быть зарегистрированы по новому основному месту учета.2. Свидетельство.
Согласно приложению 2 к Порядку № 979 справка о постановке на учет плательщика налогов по ф. № 4-ОПП для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, признается свидетельством о регистрации в органе ГНС.3. Наемные работники.
В соответствии с п.п. 14.1.226 НК нотариусы являются физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, а следовательно, могут использовать наемный труд не более четырех физических лиц.При этом на сегодняшний день отсутствуют какие-либо разъяснения со стороны компетентных органов о порядке налогообложения доходов нотариусов, у которых количество наемных работников превышает установленный лимит. Налоговики в Единой базе налоговых знаний (далее — Единая база), размещенной на официальном сайте ГНАУ (http://sta.gov.ua/), рассматривая вопрос об ответственности самозанятого лица за превышение предельной численности, свели ответ к тому, что рассказали об ответственности за неотражение доходов таких сверхлимитных работников в налоговом расчете по ф. № 1ДФ (штраф в размере 510 грн. согласно
п. 119.2 НК). Поэтому советуем нотариусам «ограничиться» именно четырьмя работниками.4. Порядок налогообложения доходов.
Со вступлением в силу НК на порядок налогообложения доходов нотариусов существенным образом стало влиять наличие или отсутствие свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП).В соответствии с
п. 178.3 НК налогооблагаемым доходом физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, считается совокупный чистый доход, т. е. разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.Однако больше
НК не дает ни единого толкования в отношении того, что считать доходом от независимой профессиональной деятельности или что относить в состав расходов, необходимых для осуществления такой деятельности.По поводу
доходов ответ находим в ст. 4 Закона о нотариате, в частности, нотариус может получать плату за:— предоставление консультаций правового характера, не связанных с осуществляемыми нотариальными действиями;
— совершение нотариальных действий;
— предоставление дополнительных информационно-технических услуг.
Таким образом, есть все основания именно такие выплаты считать доходами частного нотариуса от осуществления независимой профессиональной деятельности.
В свою очередь, для определения
расходов, которые могут быть учтены частными нотариусами с целью уменьшения налогооблагаемого дохода, налоговики в Единой базе предлагают руководствоваться письмом Министерства юстиции Украины от 02.02.2006 г. № 31-35/20. В частности, при налогообложении доходов частных нотариусов за отчетный налоговый период учитываются следующие документально подтвержденные обязательные расходы, связанные с организацией их работы:« —
пользование помещением (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), являющимся рабочим местом частного нотариуса (ст. 25 Закона Украины «О нотариате»);— пользование телефонной связью;
— получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;
— изготовление печатей и штампов, а также их замена (ст. 26 Закона Украины «О нотариате»);
— заключение договора служебного страхования или внесение страхового залога (ст. 28 Закона Украины «О нотариате»);
— приобретение канцелярских принадлежностей;
— оплата информационно-технических услуг за пользование государственными реестрами, действующими в системе нотариата; модернизация и обслуживание компьютерной и копировальной техники, приобретение комплектов картриджей;
— оплата труда наемных работников по трудовым соглашениям;
— уплата нотариусами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фонды общеобязательного государственного социального страхования;
— приобретение официальных изданий, рекомендованных Министерством юстиции Украины, прохождение обучения по повышению профессионального уровня;
— использование электронной базы законодательства».
Именно такие расходы должны найти отражение в Книге учета доходов и расходов. Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены
приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.Другие расходы при определении налогооблагаемого дохода нотариуса
не учитываются.В то же время в случае
неполучения свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП) лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.В отношении ставки налога отметим следующее. С 1 января 2011 года налогообложение доходов нотариусов осуществляется в соответствии с
п. 167.1 НК (п. 178.2 НК):— по ставке
15 % — сумма дохода, не превышающего 9410 грн. в месяц (10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2011 года);— по ставке
17 % — сумма дохода, превышающего 9410 грн. в месяц.Таким образом, с доходов нотариусов налог удерживается по двум ставкам: 15 % и 17 %.
5. Отчетность.
Свое мнение о подаче отчетности частными нотариусами ГНАУ высказала в письме от 26.01.2011 г. № 1984/7/17-0717.Отныне такие самозанятые лица должны отчитываться как по основному, так и по неосновному месту учета.
По основному месту учета
(т. е. в налоговый орган по местожительству нотариуса) подаются:—
налоговый расчет по ф. № 1ДФ о доходах, выплаченных нотариусом наемным работникам (помощникам, консультантам) и другим физическим лицам — плательщикам НДФЛ в сроки, установленные для квартального отчетного периода (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала). Форма расчета утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020;—
годовая декларация о доходах, полученных нотариусом, которая подается до 1 мая года, следующего за отчетным. В настоящее время форма такой декларации приведена в приложении 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГНАУ от 21.04.93 г. № 12. Однако не исключено, что к моменту подачи годовой декларации по итогам 2011 года будет утверждена новая форма.Обратите внимание:
до 20 апреля 2011 года нотариусы должны были подавать налоговую декларацию по НДФЛ об общей сумме начисленного дохода физическим лицам в отчетном месяце и удержанного с них налога (утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58). Такая декларация подавалась в течение 20 календарных дней, следующих после окончания отчетного месяца, и в настоящий момент отменена в соответствии с Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3221-VI.Детальному порядку заполнения налогового расчета по ф. № 1ДФ внимание было уделено в статье «Новый 1ДФ: готовимся к сдаче» (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», № 6, 2011, с. 48). В отношении годовой декларации о доходах отметим, что именно по ее итогам нотариус должен осуществлять
окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год (п. 178.7 НК). В декларации должны быть указаны доходы, полученные нотариусами:1) не от налоговых агентов (с которых НДФЛ не удерживался);
2) от налоговых агентов, с которых НДФЛ не удерживался (для нотариусов, которые
предоставили налоговым агентам копию свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП));3) от налоговых агентов, с которых налоговым агентом уже удержан НДФЛ (для нотариусов, которые
не предоставили налоговому агенту копию свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП). Кстати, уплачивать повторно сумму удержанного налога не понадобится.По неосновному месту учета
(т. е. по месту нахождения рабочего места нотариуса) в сроки, установленные для квартального периода, нотариусы подают в налоговый орган информацию об:— удостоверенных договорах купли-продажи (мены) недвижимости между физическими лицами (
п. 172.4 НК)*;— удостоверенных договорах об отчуждении движимого имущества между физическими лицами (
п. 173.4 НК);— выданных свидетельствах о праве на наследство или об удостоверенных договорах дарения между физическими лицами (
п. 174.4 НК).* Если стороной сделки является юридическое лицо или частный предприниматель, то такой покупатель недвижимости является налоговым агентом и выполняет все функции по начислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (п. 172.7 НК). Соответственно нотариус, даже если такая сделка проходит через него, не отражает сведения о таком договоре в налоговом расчете по ф. № 1ДФ. Это делает налоговый агент — покупатель недвижимости. Это же касается и нотариального удостоверения сделок по отчуждению движимого имущества (п. 173.3 НК).
Такая информация приводится в налоговом расчете
по ф. № 1ДФ в порядке, установленном для этой формы налоговой отчетности. До 1 января 2011 года в налоговом расчете по ф. № 1ДФ нотариусы отражали данную информацию с признаками дохода «56» — «66», заполняя только графы 1, 2 и 5, т. е. данные о сумме налога они не приводили. Согласно требованиям НК (пп. 172.4, 173.4) теперь в налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно указывать информацию об удостоверенном договоре (выданном свидетельстве о праве на наследство), включая сведения о его стоимости и сумме уплаченного налога.Кроме того, частные нотариусы согласно
п.п. «б» п.п. 170.1.5 НК должны посылать органам ГНС по налоговому адресу налогоплательщиков (арендодателей) уведомления о нотариальном удостоверении договора аренды объектов недвижимости в день удостоверения таких договоров. Форма такого уведомления установлена постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1242. К предоставлению данной информации следует отнестись внимательно, так как за нарушение порядка и/или сроков направления данного уведомления нотариус несет ответственность, предусмотренную законодательством за нарушение порядка подачи налоговой отчетности.6. Уплата налога.
Как уже указывалось выше, окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется нотариусом самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации (п. 178.7 НК). При этом в соответствии с п. 179.7 НК окончательная сумма НДФЛ за отчетный налоговый год должна быть уплачена до 1 августа года, следующего за отчетным.Обратите внимание:
НК не требует от самозанятых лиц, в том числе от нотариусов, уплаты авансовых платежей по НДФЛ, однако и не возражает, если налог будет уплачиваться в течение года определенными частями. Таким образом, вполне возможно, что с целью более равномерного распределения налоговой нагрузки вы будете считать целесообразным уплачивать НДФЛ, например, ежемесячно. Такой подход является оправданным еще и потому, что ставки налога, определенные в п. 167.1 НК и подробно рассмотренные на с. 55, применяются именно к месячному налогооблагаемому доходу. Другими словами, нотариус может ежемесячно определять чистый налогооблагаемый доход (как это сделать, мы рассмотрели на с. 54—55) и уплачивать рассчитанный НДФЛ, а по результатам года просто доплатить в бюджет разницу между начисленным по результатам декларации и уже уплаченным налогом.7. ЕСВ.
Начисление единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) осуществляется в соответствии с Законом № 2464 и непосредственно с НК не связано. Однако, чтобы иметь полное представление о новом порядке налогообложения доходов нотариусов, кратко остановимся и на этом моменте.Нотариусы являются плательщиками ЕСВ:
— во-первых,
за себя;— во-вторых,
за своих наемных работников и физических лиц, выполняющих работы или предоставляющих услуги по гражданско-правовым договорам (далее — подрядчики).В качестве
застрахованных лиц, т. е. «за себя», нотариусы должны уплачивать ЕСВ из суммы чистого дохода (прибыли), полученного от деятельности, подлежащей обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).При этом база для начисления ЕСВ
не может превышать 15 прожиточных минимумов, а сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль).Общая ставка ЕСВ для нотариусов составляет
34,7 % и предусматривает страхование в Пенсионном фонде и фонде на случай безработицы. Однако ставки могут быть увеличены при желании нотариусов принимать участие в:— общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, —
36,6 %;— общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности, —
36,21 %;— во всех видах общеобязательного государственного социального страхования (пенсионном, на случай безработицы, в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности) —
38,11 %.Кстати, теперь нотариусы должны отчитываться в Пенсионный фонд Украины по суммам начисленного ЕСВ. В частности, «за себя» следует
ежегодно, а точнее, до 1 апреля года, следующего за отчетным, подавать отчет по форме приложения 5 к Порядку № 22-2 (в составе титульного листа и таблицы 3). Впервые отчет по такой форме нотариусам необходимо будет подать по результатам 2011 года, т. е. до 1 апреля 2012 года. Срок уплаты взноса по итогам года — до 1 апреля (п.п. 4.5.3 Инструкции № 21-5).В отношении наемных работников и физических лиц, выполняющих работы или предоставляющих услуги по гражданско-правовым договорам, нотариус выступает
страхователем и должен выполнять все возложенные на него Законом № 2464 обязанности. Следует помнить, что в этом случае ЕСВ, уплаченный за работников (подрядчиков), состоит из двух частей:—
первая часть — начисления. Уплачиваются за работника (подрядчика), однако из средств работодателя, т. е. нотариуса. Ставка ЕСВ, начисляемая на заработную плату , зависит от класса профессионального риска производства, к которому отнесен страхователь. Поскольку в соответствии с постановлением КМУ «Об утверждении Порядка определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания» от 13.09.2000 г. № 1423 нотариальная деятельность отнесена к 1 классу профессионального риска производства, то к заработной плате наемных работников нотариус-работодатель должен применять ставку ЕСВ 36,76 %. В свою очередь, к вознаграждению по гражданско-правовым договорам применяется фиксированная ставка 34,7 %;— вторая часть — удержания
. Уплачиваются за работника (подрядчика) из дохода самого работника (подрядчика). Для заработной платы применяется ставка 3,6 %, для вознаграждения по гражданско-правовым договорам — 2,6 %.За наемных работников нотариусы-работодатели обязаны уплачивать ЕСВ:
—
в части начислений — при каждой выплате заработной платы (дохода), на суммы которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм (п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5). Если заработная плата (доход) начислена, но не выплачена своевременно, суммы ЕСВ в части начислений уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным;—
в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5).Обратите внимание: нотариус, использующий наемный труд, должен подать в Пенсионный фонд Украины отчет о суммах начисленного ЕСВ по форме
приложения 4 к Порядку № 22-2 , поскольку в этом случае нотариус выступает работодателем. Такой отчет подается не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, равным календарному месяцу. О застрахованных лицах отчет формируется в составе титульного листа и таблиц 1 и 6 (таблицы 5 и 7 формируются при необходимости).
Заметки для клиентов
Прежде всего уточним, что в этом разделе статьи речь будет идти о клиентах, являющихся налоговыми агентами по НДФЛ.
Напомним, что налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм (п.п. 14.1.180 НК).
Ранее лица, имевшие статус налоговых агентов, были обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять в бюджет) НДФЛ с дохода, выплачиваемого в пользу нотариусов и облагаемого налогом до или во время такой выплаты и за ее счет. С 1 января 2011 года ситуация изменилась и у налоговых агентов появилось право при определенных условиях не удерживать НДФЛ при расчетах с нотариусами.
В соответствии с п. 178.5 НК субъекты хозяйствования — налоговые агенты при выплате физическим лицам, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, НДФЛ у источника выплаты не удерживают в случае предоставления таким физическим лицом копии свидетельства о постановке его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.
Таким образом, налоговый агент выплачивает доход без удержания НДФЛ при условии, что нотариус предоставил копию справки по ф. № 4-ОПП (напоминаем, что согласно приложению 2 к Порядку № 979 такая справка признается свидетельством о регистрации в органе ГНС). Кстати, в случае предоставления нотариусом копии уведомления о постановке на учет в органах Пенсионного фонда Украины как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, суммы ЕСВ налоговому агенту начислять и уплачивать на такое вознаграждение тоже не нужно (письмо ПФУ от 01.03.2011 г. № 3954/03-30).
В то же время это правило не применяется , если:
— будет установлено, что отношения, связанные с выполнением определенной работы или предоставлением услуги по гражданско-правовому договору, по которым начислен (выплачен) доход нотариусу, являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК*. В этом случае доход нотариуса приравнивается к заработной плате с соответствующим налогообложением;
— налоговый агент не получил от нотариуса копию соответствующего свидетельства (справки по ф. № 4-ОПП). При таких условиях выплачиваемый доход подлежит налогообложению по общим правилам. То есть при выплате дохода нотариусам налоговые агенты удерживают НДФЛ и уплачивают его в бюджет. Причем для налогового агента не имеет разницы: копия не предоставлена по причине «забывчивости» нотариуса или из-за того, что нотариус вообще не имеет такого свидетельства (справки по ф. № 4-ОПП).
* Обратите внимание: эта норма непосредственно предусмотрена п. 178.5 НК, однако является, по меньшей мере, нелогичной, ведь согласно ст. 3 Закона о нотариате нотариус не может состоять в штате других юридических лиц.
Кстати, клиентам, не получившим от частного нотариуса копию свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП), необходимо помнить следующее.
В справке о предоставлении нотариальных услуг, которая выдается частным нотариусом и является основанием для оплаты услуг клиентом, должна быть указана общая стоимость услуг, сумма удерживаемого НДФЛ и сумма, подлежащая уплате**.
** Если нотариус предоставляет клиенту копию свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП), то в справке о предоставлении нотариальных услуг сумму НДФЛ указывать не нужно.
Если же сумма НДФЛ не будет отдельно выделена (а на практике такое случается довольно часто), то налоговому агенту придется уплатить налог за счет собственных средств. Причем фактически нотариусу выплачивается «чистый» доход, а значит, НДФЛ нужно будет начислить с применением «натурального» коэффициента. Напоминаем: такой коэффициент рассчитывается в порядке, предусмотренном
п. 164.5 НК, и в 2011 году составляет 1,176471 и 1,204819. Кстати, в этом случае предприятие утрачивает шанс отразить сумму такого НДФЛ в составе налоговых расходов (п.п. 139.1.6 НК).Кроме того, если налоговый агент не получил от нотариуса
копию свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП) и уведомление о постановке на учет в органах Пенсионного фонда Украины как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, доход, выплачиваемый нотариусу, будет считаться доходом, полученным по договору гражданско-правового характера, а значит, будет подлежать обложению ЕСВ.В отношении сроков уплаты применимы общие правила (см.
письмо ГНАУ от 14.01.2011 г. № 514/6/17-0715):— налог уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом (
п.п. 168.1.2 НК);— если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (
п.п. 168.1.4 НК).А вот для случаев, когда оплату производит подотчетное лицо налогового агента, сроки перечисления НДФЛ в
НК не установлены. Не исключено, что представители контролирующих органов, как и ранее, будут настаивать на перечислении налога на следующий день после выплаты дохода. Напомним: ранее, отстаивая такую позицию, они ссылались на формулировку п.п. 8.1.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, в котором сказано, что при выплате дохода наличностью из кассы НДФЛ перечисляется в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты. Однако более логичным в этом случае является перечисление НДФЛ в бюджет не ранее дня, следующего за днем представления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подотчетным лицом.Обратите внимание: неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) НДФЛ до или во время выплаты дохода в пользу нотариуса, не предоставившего копию свидетельства о регистрации в органах ГНС (справки по ф. № 4-ОПП), влекут за собой начисление штрафных санкций и пени (
ст. 127 и п.п. 129.1.3 НК). Кроме того, согласно ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х за неперечисление НДФЛ при выплате доходов должностные лица предприятия несут административную ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — ннмдг) (от 34 до 51 грн.), а в случае повторного нарушения в течение года — от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.).В налоговом расчете по ф. № 1ДФ доходы нотариусов отражаются с признаком доходов:
—
«157», если такое лицо предоставило копию указанной выше справки (налог с суммы такого дохода не удерживается);—
«102», если копия справки не предоставлена (с такого дохода взимается НДФЛ);—
«101», в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги по гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК (см. сноску «*» на с. 58).Отдельно стоит отметить, что юридические лица могут отнести в состав налоговых расходов стоимость нотариальных услуг при условии их связи с хозяйственной деятельностью (
п.п. «г» п.п. 138.10.2 НК).Надеемся, что сотрудничество нотариусов и их клиентов при новых условиях будет не менее взаимовыгодным и производительным.
Использованные нормативные документы
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о нотариате
— Закон Украины «О нотариате» от 02.09.93 г. № 3425-XII.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Порядок/Приказ № 979 —
Порядок учета плательщиков налогов и сборов и признании утратившими силу приказов Государственной налоговой администрации Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.Порядок № 22-2 —
Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.Инструкция № 21-5 —
Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.
