Оплата труда инвалидов
В статье «Трудоустройство инвалидов: соблюдаем законодательные требования» (см. «Оплата труда», 2009, № 3, с. 19) мы рассматривали основные требования законодательства, предъявляемые к работодателям в части трудоустройства инвалидов, в частности выполнение «инвалидного» норматива, регистрацию в Фонде соцзащиты инвалидов, предоставление отчетности и ответственность за невыполнение таких требований.
Продолжая эту тему, в данной статье остановимся на видах трудовых и социальных гарантий, предусмотренных для работающих инвалидов действующим законодательством, затронем вопросы расчета их заработной платы, ее налогообложения.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.Закон № 875
— Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 400 —
Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.Закон № 2213
— Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III.Закон № 2272 —
Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности» от 22.02.2001 г. № 2272-III.
гарантии
Рассмотрим основные трудовые права и гарантии, предусмотренные действующим законодательством для работников-инвалидов (в том числе инвалидов войны). Прежде всего отметим, что в соответствии со
ст. 17 Закона № 875 по мотивам инвалидности не допускается: отказ в заключении трудового договора или продвижении по службе, увольнение по инициативе администрации, перевод инвалида на другую работу без его согласия, за исключением случаев, когда по заключению медико-социальной экспертизы состояние его здоровья препятствует выполнению профессиональных обязанностей, угрожает здоровью и безопасности труда других лиц или продолжение трудовой деятельности или изменение ее характера и объема угрожает ухудшению здоровья инвалидов.Согласно
ст. 18 Закона № 875 предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, обязаны создавать для инвалидов условия труда с учетом индивидуальных программ реабилитации и обеспечивать другие социально-экономические гарантии, предусмотренные действующим законодательством. Также согласно ст. 12 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII предприятия, использующие труд инвалидов, обязаны создавать для них условия труда с учетом рекомендаций медико-социальной экспертной комиссии (далее — МСЭК) и индивидуальных программ реабилитации, принимать дополнительные меры по безопасности труда, отвечающие специфическим особенностям этой категории работников.Далее. Для инвалидов предусмотрены также такие права и гарантии:
— неустановление испытательного срока при приеме на работу (
ст. 26 КЗоТ);— перевод по желанию работника на более легкую работу временно или без ограничения срока в соответствии с медицинским заключением (
ст. 170 КЗоТ);— обучение, переквалификация и трудоустройство в соответствии с медицинскими рекомендациями (
ст. 172 КЗоТ);— установление неполного рабочего дня (неполной рабочей недели) по просьбе работника (
ст. 172 КЗоТ);— запрет без согласия работника привлекать к сверхурочной работе и к работе в ночное время (
ч. 2 ст. 172, ст. 55 и 63 КЗоТ);— преимущественное право на сохранение рабочего места инвалида в случае сокращения численности или штата в связи с изменениями в организации производства и труда (
ст. 42 КЗоТ);— право на ежегодный отпуск полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии (
ст. 10 Закона об отпусках);— право на ежегодный отпуск в удобное для работника время (
ст. 10 Закона об отпусках);— продолжительность ежегодного основного отпуска для работников-инвалидов составляет: для инвалидов I и II групп — 30 календарных дней, для инвалидов III группы — 26 календарных дней (
ст. 6 Закона об отпусках);— право на отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 30 календарных дней ежегодно предоставляется инвалидам III группы, продолжительностью до 60 календарных дней ежегодно — инвалидам I и II групп (
п. 6 и 7 ст. 25 Закона об отпусках).Остановимся на таком моменте, как установление неполного рабочего времени для инвалида. Напомним, что суть неполного рабочего времени заключается в том, что работник работает меньше нормальной продолжительности рабочего времени и при этом оплата его труда осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (
ст. 56 КЗоТ). Причем по договоренности между работодателем и работником-инвалидом такое уменьшение может устанавливаться путем уменьшения продолжительности ежедневной работы, уменьшения количества дней работы в течение недели или одновременного уменьшения количества дней и продолжительности ежедневной работы. Это могут быть и 2 часа в день, и 2 часа в неделю. Однако при этом должны быть соблюдены минимальные государственные гарантии оплаты труда.Если в рекомендациях МСЭК указано, что работник-инвалид может работать по своей должности на условиях неполного рабочего времени, работодатель по просьбе инвалида обязан установить ему неполное рабочее время. Для этого работник-инвалид подает заявление об установлении неполного рабочего времени, а работодатель издает соответствующий приказ.
Работодатель обязан по просьбе работника, имеющего право на неполное рабочее время, установить рабочее время той продолжительности, о которой просит работник. Указанная норма не ограничивает права сторон трудового договора на определение продолжительности неполного рабочего времени.
Кроме того, согласно
п. 6 постановления Совета Министров СССР «О мероприятиях по дальнейшему улучшению использования труда пенсионеров по старости и инвалидов в народном хозяйстве и связанных с этим дополнительных льготах» от 14.09.73 г. № 674 инвалиды І и II групп , работающие на предприятиях, в цехах и на участках, предназначенных для использования труда инвалидов, если они не пользуются правом на получение более высоких льгот, имеют право на сокращенное рабочее время продолжительностью 6 часов в сутки (36 часов в неделю). Однако указанная норма может применяться только при шестидневной рабочей неделе, на пятидневную рабочую неделю она не распространяется. Такое мнение высказало Минтруда в письме от 28.07.2008 г. № 3144/0/10-08/13 (подробнее об этом см. «Оплата труда», 2008, № 5, с. 4 — 5).Особенностям и отличиям неполного и сокращенного рабочего времени посвящена статья «Сокращенное и неполное рабочее время» в газете «Оплата труда», 2009, № 1, с. 29. Отметим только, что при установлении сокращенного рабочего времени оплата труда таких работников осуществляется в размере полной тарифной ставки (полного оклада).
Теперь об отпусках. Поскольку продолжительность ежегодного отпуска установлена в расчете на год, то работник-инвалид может по своему желанию разбить и использовать его частями на протяжении года. Кроме отпуска без сохранения заработной платы по
ст. 25 Закона об отпусках, работники-инвалиды могут претендовать на неоплачиваемый отпуск при согласии сторон (по согласованию с руководством предприятия) продолжительностью не более 15 календарных дней на год (ст. 26 Закона об отпусках).
Налог с доходов физических лиц
Действующее законодательство предусматривает определенные
льготы при налогообложении заработной платы работникам-инвалидам.Для налогообложения заработной платы работников-инвалидов применяется обычный размер ставки НДФЛ, такой же как и для всех работников, — 15 %. А вот право на применение налоговой социальной льготы (НСЛ) в повышенном размере в соответствии с
п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов имеют инвалиды І и II групп (в том числе инвалиды детства). Указанной категории предоставляется повышенная НСЛ в размере 150 % от обычной НСЛ. Обычная НСЛ составляет 50 % минимальной заработной платы, установленной законодательством на 1 января отчетного налогового года. В 2008 году такой повышенный размер НСЛ для работника-инвалида (в том числе с детства) составлял 386,25 грн. (515 грн. х 50 % х 150 %). В 2009 году размер НСЛ, на сумму которой может быть уменьшен совокупный месячный доход работника-инвалида, составляет 453,75 грн. (605 грн. х 50 % х 150 %). В 2009 году предельная величина заработной платы, к которой применяется НСЛ, составляет 940 грн.Кстати, как отметила
ГНАУ в письмах от 11.10.2006 г. № 5380/З/17-0715, от 11.04.2007 г. № 1753/3/17-0715, НСЛ не предоставляется инвалидам III группы.Напоминаем, что для подтверждения права работника-инвалида на применение НСЛ в повышенном размере такие работники должны предоставить заявление о применении НСЛ установленной формы (согласно
приказу ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461) и пенсионное удостоверение или справку МСЭК (согласно Порядку предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденному постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035)).
Взносы в Пенсионный фонд
Законом № 400
предусмотрено предоставление льгот работающим инвалидам в виде пониженной ставки взносов в Пенсионный фонд с работодателей, у которых они работают.Начисления.
Работодатели начисляют и уплачивают сбор в Пенсионный фонд в следующих размерах:— для предприятий, учреждений и организаций, на которых работают инвалиды, по ставке 4 % совокупного налогооблагаемого дохода — для работающих инвалидов и по ставке 33,2 % — для прочих работников;
— для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, по ставке 4 % совокупного налогооблагаемого дохода всех работников таких предприятий.
Основанием для применения ставки 4 % является заверенная копия выписки из акта осмотра МСЭК
(письмо ПФУ от 20.08.2008 г. № 14722/03-20 // «Оплата труда», № 8, с. 5 — 6). Нотариального заверения такая копия не требует: она заверяется самим предприятием (письмо ПФУ от 25.03.2008 г. № 13183/03-20).Льготная ставка 4 % применяется во время начисления страховых взносов на заработную плату инвалидов
со дня установления группы инвалидности, но не ранее от даты подачи страхователю заверенной копии выписки из акта осмотра МСЭК (письмо Главного управления ПФУ в г. Киеве от 27.02.2007 г. № 3424/03 // ««Праця і зарплата», 2007, № 11, с. 19).Следует обратить внимание, что льготная ставка сбора в Пенсионный фонд в размере 4 % предусмотрена только для предприятий, учреждений и организаций, а /font>частные предприниматели в эту категорию не попадают. Поэтому страховые взносы в Пенсионный фонд на заработную плату работников-инвалидов начисляются и уплачиваются ими на общих основаниях — в размере 33,2 %.
Удержания.
Удержание данного сбора осуществляется по общей ставке 2 % — для всех работников (абзац первый п. 4 ст. 4 Закона № 400), для работников государственной службы, прокуратуры, работников научной и научно-технической деятельности, служащих НБУ, служащих таможенных органов и др. — в размере от 1 до 5 % объекта обложения (п. 5 ст. 4 Закона № 400)).
Взносы в Фонд по временной потере трудоспособности
Начисления.
Размеры взноса на обязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, установлены Законом № 2213:— для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, — 0,7 % суммы фактических расходов на оплату труда работников-инвалидов, 1,4 % — для других работников таких предприятий и организаций (по общей ставке);
— для предприятий и организаций УТОГ и УТОС — 0,5 % суммы фактических расходов на оплату труда всех наемных работников.
Удержания.
Законом № 2213 для наемных работников установлены следующие размеры взноса:—— для работников-инвалидов, работающих на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС, — 0,25 % сумм облагаемого дохода;
— для всех прочих категорий работников, в том числе инвалидов, работающих на прочих предприятиях и в организациях, льготы по уплате этого взноса не предусмотрены, поэтому он уплачивается ими на общих основаниях — 0,5 % сумм налогооблагаемого дохода, если заработная плата меньше или равна прожиточному минимуму (669 грн.), 1 % — если зарплата выше 669 грн.
Взносы в Фонд безработицы
Начисления.
Размер взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы установлены Законом № 2213:— работодатели предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда,
освобождены от уплаты взносов в части расходов на оплату труда работников-инвалидов, для других работников таких предприятий и организаций применяется общая ставка взносов — 1,6 %;— работодатели предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС
освобождены от уплаты взносов в Фонд безработицы;— для остальных работодателей — общая ставка 1,6 %.
Удержания.
С 01.01.2007 г. работающие инвалиды относятся к застрахованным лицам, поэтому с их заработной платы должны удерживаться страховые взносы на случай безработицы (письмо Государственного центра занятости от 10.11.2006 г. № ДЦ-11-5809/0/6-06). В соответствии со ст. 1 Закона № 2213 работники-инвалиды взносы по безработице уплачивают на общих основаниях, т. е. по ставке 0,6 %.
Взносы в Фонд от несчастных случаев
Размеры тарифов зависят от класса профессионального риска производства. В 2009 году размер страховых тарифов установлен
ст. 1 Закона № 2272, отредактированной Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины об уменьшении влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.2008 г. № 799-VI. Новые размеры страховых тарифов для проведения начислений в Фонд от несчастного случая см. в газете «Оплата труда», 2009, № 2, с. 17 — 18.Действующим законодательством предусмотрены льготы при уплате данного сбора только для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а часть созданного инвалидами фонда оплаты труда не менее 25 %, и для физических лиц, использующих труд инвалидов (фонд оплаты труда которых не менее 25 %).
Для таких работодателей предусмотрена льготная ставка в размере 50 % от тарифов, уплачиваемых обычными плательщиками сбора (
ст. 5 Закона № 2272).Для бюджетных учреждений и организаций страховой тариф составляет 0,2 %.
Основанием для применения всех указанных льгот является копия выписки акта осмотра МСЭК, подтверждающая инвалидность.
Обобщим вышеизложенный порядок налогообложения заработной платы наемных работников-инвалидов и представим ставки взносов с заработной платы в Пенсионный и другие фонды социального страхования в табл. 1.
Сокращения, принятые в табл. 1:
ПФ — взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
ФВПТ — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением;
ФБ — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
ФНС — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве;
ФОТ — фонд оплаты труда.
Таблица 1
Ставки взносов с заработной платы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования для работников-инвалидов и их работодателей
| Вид страхового взноса | Начисления | Удержания |
| ПФ | 33,2 % — общая ставка (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 400) | 2 % — общая ставка (абз. 1 п. 4 ст. 4 Закона № 400); 1 — 5 % — для работников государственной службы, прокуратуры, работников научной и научно-технической сферы, служащих НБУ, служащих таможенных органов и др. (п. 5 ст. 4 Закона № 400) |
| 4 % — для работающих инвалидов* ((абз. 5 п. 1 ст. 4 Закона № 400) | ||
| 4 % — для всех работников предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих (абз. 6 п. 1 ст. 4 Закона № 400) | ||
| * Основанием для применения 4 % ставки является копия выписки из акта осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности (письма ПФУ от 25.03.2008 г. № 13183/03-20, от 20.08.2008 г. № 14722/03-20). Льготная ставка применяется только с момента установления группы инвалидности и на период установления такой группы (письмо ПФУ от 27.02.2007 г. № 3424/03). | ||
| ФВПТ | 1,4 % — общая ставка (абз. 2 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) | 0,5 % — для работников, у которых заработная плата ниже прожиточного минимума (669 грн.) (абз. 7 п. 1 ст. 1 Закона № 2213); 1 % — для работников, у которых заработная плата выше прожиточного минимума (669 грн.) (абз. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) |
| 0,7 % — для работников-инвалидов предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда (абз. 3 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) | ||
| 0,5 % — для всех работников предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС (абз. 4 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) | 0,25 % — для работников-инвалидов, работающих на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС (абз. 6 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) | |
| ФБ | 1,6 % — общая ставка (абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона № 2213) | 0,6 % — для всех работников, в том числе инвалидов (абз. 3 п. 2 ст. 1 Закона № 2213) |
| 0 % — для работников-инвалидов предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда (абз. 4 п. 2 ст. 1 Закона № 2213) | ||
| 0 % — для работников предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС (абз. 5 п. 2 ст. 1 Закона № 2213) | ||
| ФНС | Страховой тариф устанавливается согласно классам профессионального риска производства и отдельных отраслей экономики (ст. 1 Закона № 2272) | — |
| 0,2 % — для работников бюджетных учреждений и объединений граждан (ст. 4 Закона № 2272) | ||
| 50 % установленного тарифа для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов не менее 50 % общей численности работающих, а часть созданного инвалидами ФОТ не менее 25 %, а также для физических лиц, использующих труд инвалидов, ФОТ которых превышает 25 % (ст. 5 Закона № 2272) | ||
Рассмотрим порядок расчета заработной платы, подлежащей выплате работнику-инвалиду, на примере.
Пример.
Работник отдела маркетинга Петренко П. С., инвалид II группы, работает на предприятии, не являющемся предприятием всеукраинского общества инвалидов. Оклад работника по штатному расписанию составляет 1400,00 грн. Работник работает на 0,5 ставки.
Таблица 2
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Начислена заработная плата работнику за февраль 2008 года | 93 | 661 | 700,00 | — | 700,00 |
| 2 | Начислены на заработную плату взносы: — в Пенсионный фонд (4 %) | 93 | 651 | 28,00 | — | 28,00 |
| — в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1,4 %) | 93 | 652 | 9,80 | — | 9,80 | |
| — в Фонд социального страхования на случай безработицы (1,6 %) | 93 | 653 | 11,20 | — | 11,20 | |
| — в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (условный страховой тариф 0,59 %) | 93 | 656 | 4,13 | — | 4,13 | |
| 3 | Удержаны из начисленной заработной платы работника: — взносы в Пенсионный фонд (2 %) | 661 | 651 | 14,00 | — | — |
| — взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1 %) | 661 | 652 | 7,00 | — | — | |
| — взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы (0,6 %) | 661 | 653 | 4,20 | — | — | |
| — НДФЛ (700,00 - 14,00 - 7,00 - 4,20 - 453,75) х 15 % | 661 | 641/НДФЛ | 33,16 | — | — | |
| 4 | Перечислены взносы: — в Пенсионный фонд (28,00 + 14,00) | 651 | 311 | 42,00 | — | — |
| — в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (9,80 + 7,00) | 652 | 311 | 16,80 | — | — | |
| — в Фонд социального страхования на случай безработицы (11,20 + 4,20) | 653 | 311 | 15,40 | — | — | |
| — в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | 656 | 311 | 4,13 | — | — | |
| 5 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 33,16 | — | — |
| 6 | Выплачена заработная плата работнику (700,00 - 14,00 - 7,00 - 4,20 - 33,16) | 661 | 301 | 641,64 | — | — |
