Индексация заработной платы за январь 2012 года

Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-ХII (в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV).

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078.

Индексация денежных доходов — законодательно установленный механизм поддержания покупательской способности граждан в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.

Проведение индексации регулируется Законом об индексации и Порядком № 1078. Нормы, установленные этими документами, распространяются на все предприятия, учреждения и организации, независимо от своевременности выплаты ими заработной платы работникам.

Объектами индексации являются доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера, в частности оплата труда по ставкам (окладам) или сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, имеющие постоянный характер.

Напомним основные правила индексации:

1. Индексация проводится в случае превышения индексом потребительских цен, рассчитанным нарастающим итогом, порога индексации — 101 %.

2. Индексируется только доход в пределах прожиточного минимума. Часть денежных доходов, превышающая прожиточный минимум, не подлежит индексации.

3. Для каждого работника определяется базовый месяц, так как именно от этого месяца исчисляется величина прироста индекса потребительских цен, используемая для расчета сумм индексации. Иными словами, начисление суммы индексации должно осуществляться по каждому работнику отдельно.

4. В базовом месяце индексация не проводится.

Базовым месяцем считаются:

1) месяц, в котором последний раз увеличивались денежные доходы работника (повышались тарифная ставка, оклад, сдельные расценки, или вводились постоянная надбавка, доплата, премия или другая постоянная выплата, или работник переведен на другую работу на том же предприятии с повышением должностного оклада);

2) месяц, в котором повышен размер минимальной зарплаты и в связи с этим увеличилась зарплата работника.

При этом должно соблюдаться условие: сумма увеличения заработной платы (повышения) должна превысить возможную сумму индексации (которая могла быть начислена в этом месяце). Если сумма увеличения заработной платы меньше начисленной суммы индексации, то такой месяц не считается базовым и зарплату продолжают индексировать (п. 5 Порядка № 1078).

Для работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым месяцем считается месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц из-за большей выработки повышением считаться не может (письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07).

Увеличение зарплаты за счет выплаты разовых премий, надбавок, доплат, изменение размера премии за счет финансовых возможностей работодателя не являются основаниями считать месяц базовым (письмо Минтруда от 09.12.2005 г. № 024-106).

Также не является базовым месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, поскольку такое повышение носит временный характер (письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07).

В случае совмещения профессий (должностей) на одном предприятии, если совмещение носит постоянный характер, при увеличении денежных доходов за счет увеличения постоянных составляющих оплаты труда по одной из профессий месяц, в котором произошло повышение, считается базовым и индексация за этот месяц не проводится. Если совмещение имеет временный характер, индексация осуществляется на общих основаниях, определенных Порядком № 1078 (письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07).

Базовым месяцем можно также считать месяц повышения должностного оклада в случае, если работник был переведен на другую должность с увеличением должностного оклада при условии, что сумма повышения заработной платы больше, чем возможная сумма индексации (письмо Минтруда от 26.10.2007 г. № 9047/0/14-07/10).

Для работницы, вышедшей из отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, базовым считается месяц, в котором состоялось последнее повышение заработной платы на занимаемой ею должности (письма Минтруда от 27.07.2011 г. № 150-10/136-11 и от 15.02.2010 г. № 19/10/136-10).

5. Не индексируются:

а) зарплатные выплаты, имеющие разовый характер (материальная помощь, денежная помощь при выходе на пенсию, вознаграждение по итогам работы за год, разовые премии и т. д.);

б) пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие при рождении ребенка (п. 3 Порядка № 1078);

в) выплаты, размер которых определяется исходя из средней заработной платы, а именно: отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, сохраненный заработок за время командировки и др. При этом в расчет средней заработной платы сумма индексации включается как составляющая часть фонда оплаты труда. На это обращало внимание Минтруда в письме от 30.10.2003 г. № 024-130.

6. При увольнении работника, не отработавшего полный рабочий месяц, индексации подлежит часть денежного дохода в пределах прожиточного минимума за фактически отработанное время (письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130).

7. Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой заработной платы за месяц, доходы за который подлежат индексации (письма Минтруда от 20.01.2007 г. № 3/10/136-07 и от 25.10.2007 г. № 7984/0/1407/13).

8. Заработная плата индексируется как по основному месту работы, так и по совместительству (п. 7 Порядка № 1078). При этом вначале проводится индексация доходов по основному месту работы. Потом проводится индексация доходов от работы по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточного минимума, установленного для работающих лиц, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы. Если работник не предоставил справку с основного места работы, то доходы по совместительству не индексируются.

9. В пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, индексируется заработная плата для:

— работающих пенсионеров. Вначале работодателем индексируется зарплата, а затем — при необходимости, с учетом полученной зарплаты, Пенсионным фондом индексируется пенсия. Работодатель обязан подать в Пенсионный фонд по каждому пенсионеру информацию о размере получаемой зарплаты и ее проиндексированной сумме (п. 9 Порядка № 1078). Подробнее об этом см. консультацию специалиста Минсоцполитики на с. 10 этого номера газеты;

— работающих студентов. Первичной для такой категории работников является индексация учебным заведением стипендии, получаемой из бюджета, вторичной — при необходимости, индексация работодателем зарплаты студента, с учетом размера получаемой стипендии. Основанием для проведения индексации зарплаты студента по месту работы является справка из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (п. 8 Порядка № 1078). Если такая справка не предоставлена, то зарплата работника-студента не индексируется.

В соответствии со ст. 12 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI с 1 января по 31 марта 2012 года величина прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо составляет 1073 грн. Таким образом, в январе 2012 года заработная плата индексируется исходя из фактически начисленной ее суммы, но не более чем 1073 грн.

По данным Госкомстата, общий индекс потребительских цен (индекс инфляции) в ноябре 2011 года составил 100,1 %. Он не превысил порога индексации 101 %, поэтому все рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен, используемые для расчета суммы индексации зарплаты за декабрь 2011 года, остаются такими же и для расчета суммы индексации за январь 2012 года.

Для удобства расчетов с учетом ноябрьского индекса в табл. 1 на с. 13 приведем готовые величины прироста индекса потребительских цен, используемые для расчета суммы индексации зарплаты за январь 2012 года.

Таблица 1

Рассмотрим порядок проведения индексации зарплаты работников за январь 2012 года на конкретных примерах.

Пример 1. Заработная плата работника по основному месту работы за январь 2012 года составила 1900 грн. Базовым месяцем для работника был принят апрель 2011 года.

Приведем в табл. 2 порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации в январе 2012 года, в случае если базовым месяцем является апрель 2011 года.

Поскольку апрель 2011 года — базовый месяц для проведения индексации, то с мая 2011 года начинают расчет нового индекса потребительских цен нарастающим итогом. Индексация проводится, если величина индекса потребительских цен нарастающим итогом превысит порог индексации, установленный в размере 101 %. При этом право на индексацию наступает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен.

Как видно из табл. 2, индекс потребительских цен нарастающим итогом в июне 2011 года (101,2 %) превысил порог индексации 101 %. При этом право на проведение индексации с учетом этого индекса наступило только в августе 2011 года.

Учитывая, что заново исчисленный индекс потребительских цен нарастающим итогом начиная с июля 2011 года не превысил порог 101 %, то величина прироста индекса 1,2 % будет сохраняться и в январе 2012 года. Поэтому заработная плата работника, начисленная за январь 2012 года, индексируется на величину прироста индекса 1,2 %. Эту же величину прироста индекса можно увидеть и в табл. 1 (см. базовый месяц апрель 2011 года).

Таблица 2

Сумма индексации заработной платы работника за январь 2012 года составляет:

1073 грн. х 1,2 : 100 = 12,88 грн.

Заработная плата работника за январь 2012 года с учетом индексации составляет:

1900 грн. + 12,88 грн. = 1912,88 грн.

Согласно постановлению КМУ от 11.01.2012 г. № 10 (см. с. 3 этого номера газеты) с 1 января 2012 года должностные оклады (тарифные ставки) работников, которые определяются в соответствии с Единой тарифной сеткой (далее — ЕТС), должны быть установлены в следующих размерах:

— для 1-го тарифного разряда — 1073 грн.;

— для 2-го тарифного разряда — 1078 грн.;

— для 3-го тарифного разряда — 1088 грн.;

— для 4-го тарифного разряда — 1098 грн.;

— для 5-го тарифного разряда — 1108 грн.

Для работников с 6-го по 25-й тарифный разряд должностные оклады (тарифные ставки) рассчитываются исходя из соответствующих тарифных коэффициентов и размера должностного оклада (тарифной ставки) работника 1-го тарифного разряда, который
с 01.01.2012 г. составляет 773 грн.

Размеры должностных окладов (тарифных ставок) работников бюджетной сферы согласно ЕТС на 2012 год см. на с. 4 этого номера газеты.

Далее рассмотрим особенности определения базового месяца в январе 2012 года (месяце повышения должностных окладов) при проведении индексации заработной платы такой категории работников.

Пример 2. Для работников, не имеющих постоянных надбавок и доплат, до 01.01.2012 г. базовыми месяцами были:

— для 1 — 5-го тарифных разрядов — декабрь 2011 года;

— для 6 — 25-го тарифных разрядов — октябрь 2008 года.

В январе 2012 года должностные оклады работников повышены согласно постановлению КМУ от 11.01.2012 г. № 10.

Данные, необходимые для проведения сравнительных расчетов в целях определения нового базового месяца работников, приведем в табл. 3.

Для работников 1 — 5-го тарифных разрядов в январе 2012 года право на проведение индексации заработной платы не наступило (см. табл. 1, базовый месяц — декабрь 2011 года). В то же время в январе 2012 года работникам повышен должностной оклад. Согласно разъяснений Минтруда (письмо от 04.07.2008 г. № 53/10/136-08), если в период между пересмотром заработной платы не наступило право на индексацию, месяц очередного повышения заработной платы считается базовым.

Таким образом, для работников 1 — 5-го тарифных разрядов, не имеющих постоянных надбавок и доплат, январь 2012 года становится следующим базовым месяцем. Поэтому в январе 2012 года их заработная плата не индексируется.

Таблица 3

Для работников 6 — 25-го тарифных разрядов сумма повышения заработной платы в январе 2012 года меньше суммы индексации, которая была бы начислена им за эти месяцы. Поэтому повышение заработной платы в январе 2012 года не повлияло на порядок ее индексации (п. 5 Порядка № 1078). Базовым месяцем для таких работников (не имеющих постоянных надбавок и доплат) остается октябрь 2008 года. В связи с этим их заработная плата за январь 2012 года индексируется на величину прироста 34,5 % в пределах 1073 грн. (см. табл. 1).

Структура зарплаты включает оклад, постоянные надбавки и доплаты

Если зарплата состоит не только из должностного оклада, то при проведении индексации в каждом конкретном случае необходимо учитывать новые размеры как должностных окладов, так и других надбавок и доплат, предусмотренных законодательством, имеющих постоянный характер и включаемых в общий денежный доход, подлежащий индексации. В этом случае месяцы следует считать базовыми для тех работников, у которых сумма повышения денежного дохода с учетом всех постоянных составляющих превышает сумму индексации, начисленной за этот месяц.

Пример 3. В структуру постоянных составляющих зарплаты работника 8-го тарифного разряда до января 2011 года входили: должностной оклад и надбавка за выслугу лет — в размере 10 % должностного оклада.

В январе 2011 года работнику установлена надбавка за высокие достижения в труде — в размере 25 % должностного оклада.

До января 2012 года базовым месяцем для работника был октябрь 2008 года.

Обратим внимание, что различные ситуации с выплатой надбавок и их влияние на определение базового месяца Минсоцполитики рассмотрело в письме от 27.07.2011 г. № 150-10/136-11 (см. «ОТ», 2011, № 23, с. 13).

Надбавки за выслугу лет и высокие достижения в труде являются выплатами, предусмотренными законодательством, поэтому входят в общую сумму индексируемого дохода как постоянные выплаты и участвуют при проведении сравнительных расчетов в целях определения базового месяца. Однако существуют определенные нюансы, которые необходимо учитывать, определяя их влияние на базовый месяц.

Надбавка за выслугу лет — гарантированная ежемесячная выплата в фиксированном размере, а вот условия установления надбавки за высокие достижения в труде привязывают ее в зависимость от решения руководителя и финансовых возможностей: в пределах фонда оплаты труда. Поэтому и размер такой надбавки может меняться, в отдельные месяцы ее выплата может быть приостановлена.

Согласно разъяснений Минсоцполитики в вышеуказанном письме установление надбавки за высокие достижения в труде является основанием для пересмотра базового месяца и проведения сравнительных расчетов.

Данные для определения базового месяца такого работника в январе 2012 года приведем в табл. 4.

Таблица 4

Как видно из табл. 4, сумма повышения заработной платы работника в январе 2012 года (441,30 грн.) больше суммы индексации, которая была бы начислена ему за этот месяц (370,19 грн.). Следовательно январь 2012 года становится следующим базовым месяцем для такого работника. Поэтому в январе 2012 года его заработная плата не индексируется.

Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой заработной платы за месяц, доходы за который подлежат индексации.

Дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты (п. 11 Порядка № 1078).

Согласно п.п. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, сумма индексации заработной платы включается в фонд оплаты труда.

Необходимо отметить, что такой вид выплаты не указан в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170. Следовательно, сумма индексации является объектом для начисления и удержания единого социального взноса.

Поскольку для целей обложения налогом на доходы физических лиц согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI индексация подпадает под понятие заработной платы, ее следует учитывать при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы.

Также напомним, что в случае несвоевременной выплаты сумм индексации заработной платы работников проводится их компенсация в соответствии с действующим законодательством. Об особенностях начисления компенсации см. ниже.

И в заключение добавим, что согласно ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х за неначисление индексации на виновных должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (510 — 1700 грн.). Решение о наложении штрафа выносит суд по инициативе должностных лиц Государственной инспекции по вопросам труда и ее территориальных органов.

Вот и все об индексации за январь. Информационный материал, необходимый бухгалтеру для практической работы в части индексации зарплаты, мы будем ежемесячно размещать на страницах нашей газеты. Следите за публикациями!