«Фигаро тут, Фигаро там». Единоналожник и место осуществления его деятельности: если оно меняется либо не определено или если таких мест несколько
Как известно, в Свидетельстве единоналожника указывается место осуществления его деятельности. Фантазии налоговиков, как правило, хватает только на то, чтобы видеть в нем конкретный адрес, а ведь деятельность предпринимателя может быть очень разнообразной и «не вмещаться» в границы помещения.
Что указывать единоналожнику, работающему в нескольких разных местах, какого мнения придерживаются налоговики в нестандартных ситуациях, связанных с указанием в Свидетельстве не определенного места деятельности, и о некоторых других моментах мы расскажем в данной публикации.
Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Сообщаем о месте осуществления деятельности: общие правила
Начнем с общетеоретических моментов. «Место осуществления хозяйственной деятельности» — обязательный атрибут Свидетельства единоналожника. Сведения о нем предприниматели вносят при:
— подаче заявления о переходе на единый налог;
— внесении связанных с ним изменений (перемены объекта, добавление нового и т. д.).
Обратите внимание
Налоговый адрес и место деятельности — это разные понятия. Первый — это адрес прописки (регистрации) предпринимателя, по нему он берется на учет в налоговом органе. А второй — тот адрес, где именно осуществляется деятельность (офис, магазин и т. д.). Хотя, как мы выясним далее, иногда они могут совпадать.
Если место деятельности меняется, единоналожнику нужно подать заявление в налоговый орган. В нем указывается причина его подачи — изменение места деятельности. Для этого проставляем отметку в поле 5.3 и заполняем поле 7. Как и когда это нужно делать, сказано в статьях 298 и 299 НКУ и Порядке № 1675.
Сроки подачи заявления зависят от группы, в которой работает единоналожник (пункты 298.5 и 298.6 НКУ). Единоналожники групп 1 и 2 подают такое заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором изменилось место осуществления хоздеятельности (пункт 298.5 НКУ).
Единоналожники группы 3 представляют такое заявление вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошло изменение (пункт 298.6 НКУ).
В день предоставления заявления налоговый орган вносит изменения в ранее выданное Свидетельство единоналожника по поводу места осуществления хоздеятельности (подпункт 3 пунк-та 299.12 НКУ).
По желанию единоналожника ранее выданное Свидетельство можно заменить и получить новое в порядке, предусмотренном статьей 299 НКУ. До получения нового Свидетельства деятельность ведется на основании старого Свидетельства, которое потом, в день получения нового Свидетельства, нужно возвратить в налоговую.
Нужен ли подтверждающий документ
В налоговых органах довольно-таки распространена практика, что вся информация, которая предоставляется единоналожником, подтверждается документально. А что в ситуации с местом деятельности? За ответом мы по традиции обратимся к ЕБНЗ.
В консультации из ЕБНЗ миндоходовцы разрешили не подтверждать место деятельности документально, т. е. не надо нести в налоговую и показывать документы о праве собственности, аренды и т. д. В Свидетельство они вносят то, что указал предприниматель в заявлении. А при заполнении и подаче заявления также не требуется предъявлять никаких документов или их копий, НКУ это не предусмотрено.
Что грозит единоналожнику за «утаивание» места деятельности
Как правило, об ответственности, которая грозит в том или ином случае предпринимателям, мы рассказываем в конце статьи. Тем не менее в случае с местом деятельности вооружимся этой информации как можно раньше.
Заметим, что НКУ ответственность за невнесение в Свидетельство сведений о месте деятельности или за указание неправильного адреса не предусмотрена, никаких штрафов нет. То же самое касается и пропуска сроков подачи заявления.
Миндоходовцы в ЕБНЗ также отмечают: в НКУ ответственность предусмотрена только за правильность начисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность представления налоговых деклараций. А за неподачу заявления и невнесение изменений в ранее выданное Свидетельство единонаналожника ее нет.
Но по долгу службы они все же не могут оставить без наказания какое-либо нарушение, и «на помощь» в этом им приходит пункт 299.16 НКУ. В нем сказано: если какие-либо нарушения единоналожных правил будут обнаружены при проверке, то Свидетельство такого предпринимателя будет аннулировано по решению органа доходов и сборов.
На наш взгляд, применять пункт 299.16 НКУ поголовно ко всем, крупным и мелким, недочетам единоналожников несправедливо. Тем более что в перечне бесспорных оснований для аннулирования Свидетельства, которые приведены в пунк-те 299.15 НКУ, неподачи заявления об изменении места деятельности нет. Поэтому мы считаем, что аннулировать Свидетельство единоналожника можно, только если невнесение сведений о месте осуществления деятельности повлекло более существенные нарушения, в частности недоплату налога. Более подробно об этом мы расскажем далее.
Если у единоналожника несколько торговых точек (объектов деятельности)
На момент перехода на единый налог у предпринимателя может быть несколько торговых точек или других объектов, где он осуществляет деятельность. Если их перечень большой, то технически внести все адреса в Свидетельство будет сложно. Обычно поле (место) для такой информации ограничено. Самый оптимальный вариант для предпринимателя — указать адрес главного офиса или центрального магазина и несколько других адресов на выбор.
Тем не менее, судя по разъяснению из ЕБНЗ, миндоходовцы настаивают на том, чтобы в Свидетельстве были указаны все адреса. Объясним, чем вызвано их требование.
Как известно, единоналожники групп 1 и 2 уплачивают единый налог по фиксированной ставке. Если они осуществляют деятельность на территориях более одного сельского, поселкового или городского совета, то применяется максимальный размер ставки единого налога для соответствующей группы (в 2013 году — 114,70 грн. и 229,40 грн.) (пункт 293.7 НКУ).
Возможно, из-за размещения мест деятельности в разных городах, селах, поселках единоналожникам группы 1 или 2 как раз и придется уплачивать единый налог по максимальной ставке.
Если предприниматель сознательный, то он, конечно же, не проигнорирует эту норму, а если же нет? Именно этого и опасаются представители Миндоходов, поэтому и хотят знать адреса всех объектов.
Если окажется, что единоналожник специально не указал некоторые места деятельности, чтобы недоплачивать налог, то такое нарушение действительно может привести не только к штрафам, но и к аннулированию Свидетельства.
В то же время, если на правильности уплаты единого налога отсутствие адреса объекта не отразилось, то для аннулирования нет веских оснований. В первую очередь это касается единоналожников группы 3 или 5.
Добавим, что вышесказанное справедливо и для добавления в Свидетельство новых объектов, которые будут появляться у предпринимателя. Кстати, при расширении деятельности ему придется подать в налоговый орган и уведомление по форме № 20-ОПП о новом объекте, который используется в предпринимательской деятельности. Уведомление должно быть подано в течение 10 рабочих дней со дня оформления договора купли-продажи, аренды либо другого документа о праве владения, пользования или распоряжения объектом налогообложения.
Обратите внимание
Если предприниматель регистрирует, создает или открывает объект налогообложения на территории административно-территориальной единицы, где он не состоит на учете в налоговом органе, то он обязан стать в этом органе на учет по неосновному месту. Для этого налогоплательщик подает заявление в течение 10 рабочих дней после появления нового объекта.
Если предприниматель не подаст форму № 20-ОПП или не станет на учет, то ему грозит штраф согласно пункту 117.1 НКУ в размере 170 грн.
Сдаем в аренду помещение
Очевидно, что единоналожник, который сдает в аренду свое помещение или несколько объектов недвижимости, деятельность в них вести не будет. Там разместится офис, магазин или другой пункт арендатора. Поэтому, на первый взгляд, указывать адреса этих объектов в Свидетельстве арендодателю не нужно.
Тем не менее миндоходовцы думают иначе. В консультации из ЕБНЗ они прямо признают любой переданный в аренду объект недвижимости местом деятельности арендодателя. Соответственно, даже если помещение передано в аренду, его адрес все равно указывается в Свидетельстве арендодателя. Если предприниматель приобрел новый объект недвижимости и сдал его в аренду, то он должен подать заявление, чтобы добавить его адрес в Свидетельство.
Кстати, при передаче объекта в аренду арендодателю также нужно уведомить об этом налоговый орган по форме № 20-ОПП. Дело в том, что в самой форме № 20-ОПП в графе «Состояние объекта налогообложения», в частности, названы такие, как «сдается в аренду» и «арендуется». Поэтому налоговики считают, что это дает им право без углубления в суть арендных отношений требовать подачи формы № 20-ОПП (даже в случае, когда обязанность по уплате налогов не возникает).
Предприниматель торгует на рынках, выставках, ярмарках
Выше мы говорили о том, что налоговики требуют от единоналожников указывать в поле 7 «Место осуществления хозяйственной деятельности» заявления конкретный адрес места деятельности. Тем не менее для единоналожников, которые осуществляют торговлю на различных рынках, ярмарках, выставках (в заранее неопределенных местах), они пошли на уступки и разрешили указать: «Торговля на рынках Украины» и / или «Торговля на выставках Украины» и пр.
Важно
Предприниматель должен сразу определиться, где именно он будет торговать: на рынках, выставках и/или ярмарках. Если он указал только торговлю на рынках, а потом собрался торговать на выставках, то ему придется вносить изменения в Свидетельство.
Добавим, что во избежание недоразумений единоналожникам групп 1 и 2 придется уплачивать единый налог по максимальной ставке.
Разъездной характер работ (услуги на дому у заказчика)
Деятельность некоторых единоналожников носит разъездной характер, т. е. они выполняют какие-либо работы или предоставляют услуги на дому у заказчика (например, ремонтируют сантехнику). Очевидно, что конкретный адрес в этом случае в Свидетельстве указать нельзя. Как быть предпринимателю? Ведь точного ответа в НКУ на этот вопрос нет, как нет и каких-либо официальных разъяснений представителей Миндоходов.
В некоторых регионах налоговики считают, что нужно указать в Свидетельстве единоналожника налоговый адрес, т. е. адрес регистрации (прописки) предпринимателя.
В других — в строке «Место осуществления хозяйственной деятельности» налоговики разрешали формулировку «По адресу заказчика». При этом формулировки типа «территория Украины» или «г. Харьков», как это было при старой «упрощенке», сейчас отказываются вносить в Свидетельство.
Мы рекомендуем предпринимателям обратиться с запросом в свой налоговый орган и получить от них индивидуальную налоговую консультацию. Хотя, судя из практики, скорей всего, единоналожник должен будет указать в качестве места осуществления деятельности свой налоговый адрес.
Услуги «у себя» на дому
Для единоналожников возможна и ситуация, обратная предыдущей: он предоставляет услуги не выходя из дома. Например, пишет рекламные тексты и отсылает по электронной почте заказчикам.
Учитывая требование налоговиков приводить конкретный адрес, единоналожнику в этом случае ничего не остается, кроме как указать в качестве места деятельности адрес своей регистрации (прописки).
Торговля через интернет-магазин
Торговлю с помощью интернет-магазина также трудно «привязать» к конкретной торговой точке. Попытки указать в Свидетельстве в качестве места осуществления деятельности всю территорию Украины приводят к отказу в приеме заявления. Поэтому предпринимателям ничего не остается, кроме как указать либо адрес своего офиса, либо свой налоговый адрес, т. е. адрес регистрации места жительства (прописки).
Напомним
Если предприниматель группы 2 осуществляет деятельность на территории более одного местного совета, то он уплачивает единый налог по максимальной ставке. Если предвзято подходить к торговле через интернет-магазин, то ее можно рассматривать как осуществляемую на территории разных городов, областей и т. д.
Однако, как правило, для розничной торговли местные советы устанавливают максимальную ставку, т. е. занижения единого налога не будет.
Также, на наш взгляд, можно попытаться внести в Свидетельство формулировку «Дистанционная торговля по адресу покупателя» либо, кроме нее, еще и адрес офиса или свой налоговый адрес.
Выводы
В качестве места осуществления хозяйственной деятельности налоговики хотят видеть в Свидетельстве единоналожника только конкретный адрес или адреса объектов.
Если предприниматель сменил место деятельности или у него появились новые объекты, то ему придется подать заявление, сроки подачи которого зависят от его группы.
Вносить изменения в Свидетельство должны не только предприниматели, которые начали арендовать помещение, но и те, кто сдал объект в аренду.
Единоналожникам, которые осуществляют торговлю на различных рынках, ярмарках, выставках (в заранее неопределенных местах), налоговики разрешили указывать: «Торговля на рынках Украины» и/или «Торговля на выставках Украины» и пр.
Деятельность некоторых единоналожников носит разъездной характер, т. е. они выполняют какие-либо работы или предоставляют услуги на дому у заказчика (например, ремонтируют сантехнику). Как в этом случае указать место осуществления деятельности, неясно. Как правило, налоговики настаивают на налоговом адресе предпринимателя.
То же самое касается и случая, когда предприниматель предоставляет услуги на дому.
Что касается ответственности за то, что предприниматель не указал какие-либо объекты в Свидетельстве, штрафные санкции за это не предусмотрены. Однако налоговики в разъяснении из ЕБНЗ акцентируют внимание на том, что за единоналожные нарушения, выявленные при проверке, они могут аннулировать Свидетельство. Мы с таким подходом несогласны и считаем, что это применимо, только когда «утаивание» места деятельности повлекло за собой и другие нарушения.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 1675 — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налого-обложения, утвержденный приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.
