Возврат предоплат и ошибочных перечислений: есть ли предпринимательский доход и нужна ли его корректировка

Возврат предоплат и ошибочных перечислений: есть ли предпринимательский доход и нужна ли его корректировка

Рассмотрим две ситуации:

— вследствие расторжения договора происходит возврат предоплат, перечисленных в уплату за последующую поставку товара / выполнение работ (услуг);

— сам предприниматель, банк или другой контрагент ошибочно перечислил денежные средства на «чужой» текущий счет.

При этом возможны два варианта:

— предприниматель получил предоплату / ошибочное перечисление на свой текущий счет, а потом вернул ее/его;

— предприниматель внес предоплату / ошибочное перечисление, а потом получил ее/его обратно на свой счет.

Какие налоговые последствия вызовут указанные ситуации в учете предпринимателя? Влияют ли такие перечисления на доходы предпринимателя?

Ответы на эти вопросы содержит данная статья. При этом заметим, что данная тема требует рассмотрения в разрезе системы, на которой работает предприниматель, потому что для общесистемщиков и единоналожников есть свои налогово-учетные нюансы.

Виктория ПЕТРУШИНА, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Указ № 227 — Указ Президента Украины «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.95 г. № 227.

Предприниматель получил предоплату на свой текущий счет, а потом вернул ее

Единоналожники. Предпринимательский доход представляет собой любой приток денежных средств или иных благ, полученный в результате осуществления хозяйственной деятельности и оставшийся у предпринимателя навсегда (т. е. безвозвратно).

В подпункте 5 пункта 292.11 НКУ говорится, какие поступления денежных средств не считаются доходом единоналожника:

То есть при возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств доходом единоналожника не являются суммы средств, которые единоналожник как продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю.

Ситуация, когда единоналожник как продавец возвращает предоплату покупателю, который ранее перечислил ее, например, за товар, прописана недостаточно четко и требует некоторых уточнений. При получении от покупателя предоплаты единоналожник отражает доход в своем учете и уплачивает с этого дохода единый налог. Далее, возвращая обратно покупателю такие денежные средства, единоналожник должен в периоде их возврата уменьшить свой доход (уменьшая тем самым сумму единого налога, подлежащего уплате за текущий период).

Поэтому применительно к данной ситуации правильнее было бы слова из подпункта 5 пунк­та 292.11 НКУ «не включаются» в состав дохода единоналожника понимать как «вычитаются» из его дохода, т. е. уменьшают доход единоналожника в периоде возврата. Кстати, подтверждает это и форма Книги УД (УДР), поэтому далее поговорим о ее заполнении при возвратах предоплат.

В Книге УД (УДР) есть специальная графа 3 «сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн.». Из названия данной графы видно, что здесь отражается сумма средств (в том числе полученные предоплаты), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи с расторжением договора, возвратом товара или по письму-заявлению о возврате средств (подпункт 5 пункта 292.11 НКУ). Таким образом, в день возврата покупателю средств единоналожник уменьшает ранее отраженный доход, чтобы возвращенные покупателю деньги не числились в его доходе. То есть значение графы 3 Книги УД (УДР) корректирует (уменьшает) доход предпринимателя-единоналожника в отчетном периоде.

Обратите внимание

Общесистемщики. Что касается возврата предо­платы, которую предприниматель сначала получил на свой текущий счет, а потом вернул, например, в связи с расторжением договора купли-продажи, то отметим следующее. Согласно пункту 177.2 НКУ объектом обложения НДФЛ является чистый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами. Другими словами, по факту зачисления предоплаты на текущий счет предприниматель отразил полученный доход (выручку в денежной форме) со знаком «плюс» в графе 3 Книги УДР.

Далее в связи с расторжением договора предприниматель возвращает несостоявшемуся покупателю полученную предоплату. В данном случае оплата за товар поступила в распоряжение предпринимателя лишь на определенное время. Такое поступление нельзя назвать его доходом, поскольку в долгосрочной перспективе оно не увеличивает его благосостояние. Ведь денежный поток, связанный с его поступлением и дальнейшим возвратом, равен нулю.

Следовательно, общесистемщику необходимо отразить сумму средств (предоплаты), возвращенных покупателю, в графе 3 Книги УДР со знаком «минус».

Предпринимателю ошибочно перечислили деньги на его текущий счет, а потом он их вернул

Единоналожники. Теперь поговорим об ошибочно полученных денежных средствах на текущий счет предпринимателя. Они не являются доходом единоналожника, поскольку предприниматель обязан их вернуть законному владельцу в течение 5 дней (статья 6 Указа № 227).

Кроме того, если денежная сумма поступила по ошибке, то очевидно, что она не является средствами, полученными от:

— продажи продукции, товаров, работ или услуг в рамках деятельности, указанной в Свидетельстве плательщика единого налога;

— деятельности, не указанной в Свидетельстве;

— деятельности, запрещенной для единоналожников.

Таким образом, единоналожник, получивший денежные средства по ошибке, не обязан их записывать в Книгу УД (УДР). Если же такую запись он уже сделал (а со временем обнаружил ошибочность полученных сумм), то ее нужно исправить (зачеркнуть, поставив рядом дату, подпись предпринимателя и реквизиты документа об ошибочном зачислении средств).

Правда, нужно учесть, что в прошлом налоговики довольно часто заставляли предпринимателей включать ошибочно полученные средства в выручку. На сегодняшний день их официального мнения на этот счет нет. И все же, по нашему мнению, чтобы подстраховать себя на случай возможных неправомерных придирок, рекомендуем:

1) позаботиться о наличии документа, подтверждающего тот факт, что деньги действительно поступили ошибочно (письменное объяснение банка об ошибке или письмо от плательщика с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги);

2) доказывать, что ошибочно полученные суммы не являются выручкой, так как согласно статье 6 Указа № 227 нужно вернуть их владельцу в течение 5 дней после того, как ненадлежащий получатель их обнаружит.

Справедливости ради стоит отметить, что ранее в ЕБНЗ содержалась консультация, в которой налоговики утверждали следующее. В случае невозврата ошибочно перечисленных средств в отчетном квартале эта сумма включается в доход и облагается единым налогом по ставке 15 %. Мы были не согласны с таким утверждением. Ведь чтобы не включать в доход ошибочную сумму, согласно подпункту 5 пункта 292.11 НКУ необходимо, чтобы контрагент или банк, от которого поступили деньги, написал письмо-заявление на возврат ошибочно перечисленных средств. При этом в подпункте 5 пункта 292.11 НКУ не указан срок возврата (отчетный или следующие кварталы). Поэтому просто советуем возвращать деньги в пределах отчетного квартала, помня о сроке в 5 дней согласно статье 6 Указа № 227. Однако когда это нельзя осуществить физически (например, ошибочные деньги поступили в последний день квартала), то уменьшать нужно доход уже следующего квартала.

Общесистемщики. Если на текущий счет предпринимателя поступили денежные средства, перечисленные банком или другим контрагентом по ошибке, то их необходимо вернуть законному владельцу в течение 5 дней (статья 6 Указа № 227). Такие средства не могут считаться полученными в результате продажи товаров/работ/услуг^{справка 1}, следовательно, не являются выручкой предпринимателя в денежной форме. По нашему мнению, такое движение «ошибочных» денежных средств (поступление и последующий их возврат) не должны отражаться в Книге УДР, так как оно не связано с ведением хозяйственной деятельности предпринимателя.

Предприниматель внес предоплату, а потом получил ее обратно на свой счет

Единоналожники. Рассмотрим ситуацию, когда единоналожник как покупатель перечислил, например, предоплату юрлицу за услуги. Договор предоставленных услуг был расторгнут и услуга предоставлена не была, а предоплата была возвращена предприятием на текущий счет единоналожника. Нужно ли такие поступления облагать единым налогом и записывать в Книгу УД (УДР).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 292.11 НКУ доходом единоналожника не считают сумму средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) в случае возврата товаров, расторжения договоров, или по письму-заявлению о возврате средств. А если нет дохода, то и Книгу УД (УДР) заполнять не нужно.

Общесистемщики. Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель внес предоплату, например, за товар по договору купли-продажи. Это его потенциальные расходы, которые в Книге УДР он сможет отразить только по факту получения товара (вернее, когда одновременно произойдут два события: оплата за товар и его получение). Затем договор купли-продажи был расторгнут, поставка товара так и не была осуществлена, а перечисленную ранее предоплату продавец вернул на текущий счет общесистемщика. В данном случае, поскольку получение товара не состоялось, расходы в Книге УДР не отражались. Однако произошел возврат предоплаты на текущий счет общесистемщика. Будут ли такие средства считаться доходом общесистемщика? Нет. Такой ответ дали налоговики в своей консультации в разделе 104.04 ЕБНЗ и мы согласны с ними.

Таким образом, и предоплата, произведенная общеситемщиком, и ее возврат на счет общесистемщика не отражаются в Книге УДР.

Предприниматель ошибочно перечислил деньги, а потом ему их вернули на счет

Далее поговорим об ошибочных перечислениях денежных средств с текущего счета, которые мог осуществить как банк, так и сам предприниматель (например, попутать реквизиты контрагентов в платежном поручении и перечислить деньги не тому клиенту). После обнаружения такой ошибки средства возвращены предпринимателю как законному владельцу на его счет.

Единоналожники. Ответ на вопрос, будут ли такие средства считаться доходом единоналожника, ни НКУ, ни ЕБНЗ не содержит. Руководствуясь здравым смыслом, можно говорить, что поскольку возвращенные средства не являются платой за товары/работы/услуги, а являются собственными средствами единоналожника, которые возвращаются в результате ошибки, то с целью избежания двойного налогообложения такие средства не должны включаться в доход единоналжника. Со своей стороны, рекомендуем единоналожникам, которые попали в такую ситуацию, позаботиться о письменном подтверждении факта ошибочного перечисления средств. Это может быть:

— письменное объяснение банка об ошибке (если ошибочное перечисление со счета произведено банком)

или

— письмо от самого единоналожника контрагенту, на счет которого перечислены средства, с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги.

Общесистемщики. Ошибочно перечисленные денежные средства с текущего счета, которые мог осуществить как банк, так и сам предприниматель, а после обнаружения такой ошибки — возвращенные общесистемщику как законному владельцу на его счет, не являются его доходом. Аргументы и документальное подтверждение этого аналогичны рассмотренным выше при обсуждении такой же ситуации для единоналожников.

Выводы

Справочная информация (справка)