Новий рік стукає у вікно: влаштовуємо свято для працівників

Не секрет, що корпоративне свято позитивно впливає на роботу колективу, допомагає працівникам відчути себе однією командою і просто приносить безліч позитивних емоцій. Удвічі приємно, що навіть у непростий для нашої країни час керівники підприємств знаходять сили та кошти, щоб організувати корпоративний новорічний захід для своїх працівників. Зрозуміло, масштаби свята в кожного будуть свої. Але є такі статті витрат, без яких не обходиться жодне свято. Це витрати на:

• оренду приміщення (якщо ви влаштовуєте свято в банкетному залі ресторану, в нічному клубі, у боулінг-клубі, на турбазі тощо, хоча ніщо не заважає обмежитися стінами рідного офісу);

• організацію фуршету;

• організацію культурно-розважальної програми.

При цьому відразу зауважимо, що витрати на організацію новорічного корпоративу зможуть потрапити до податкового обліку лише за умови, що ви їх якось завуалюєте. Способів може бути декілька. Давайте їх розглянемо.

Збори, семінар, тренінг…

Новорічне свято можна провести «під вивіскою» загальних зборів трудового колективу або семінару (конференції, тренінгу) з теми, яка відповідає профілю діяльності підприємства. Наприклад, метою зборів може бути підбиття підсумків роботи за рік, визначення планів роботи наступного року, розробка стратегії розвитку підприємства на найближчі роки тощо.

Якщо ви вирішите обрати цей варіант, будьте простіше: орендуйте приміщення актового або концертного залу, конференц-зал якогось пансіонату, санаторію, готелю тощо. Погодьтеся, що проведення зборів трудового колективу (семінару, конференції) у банкетному залі ресторану або в нічному клубі напевно викличе підозри в перевіряючих.

Витрати на пригощання, напої, розважальну програму (Діда Мороза, Снігуроньку, артистів), святкове оздоблення приміщення також навряд чи вдасться пов’язати з госпдіяльністю. Тому є сенс включити їх до суми орендної плати і окремо не виділяти ні в договорі оренди, ні в акті наданих послуг.

Податкововитратність завуальованого корпоративу допоможуть підтвердити:

• наказ (розпорядження) керівника про проведення відповідного заходу. Не зайвим буде в наказі вказати порядок денний зборів трудового колективу або програму роботи семінару (тренінгу, конференції);

• протокол загальних зборів трудового колективу або звіт про проведення семінару (тренінгу, конференції) з тезами виступів його учасників;

• договір оренди приміщення;

• акти наданих послуг і податкові накладні;

• інші первинні документи щодо витрат на захід.

Податкові витрати підприємство відобразить на підставі: п.п. «а» п.п. 138.10.2 ПКУ — якщо проводяться загальні збори трудового колективу; п.п. «г» п.п. 138.10.2 ПКУ — якщо йдеться про семінар, тренінг або конференцію. У декларації з податку на прибуток адміністративні витрати вказують у рядку 06.1.

У бухобліку такий варіант проведення свята буде представлений так.

Таблиця 1. Облік витрат на проведення новорічного корпоративу як семінару

Корпоратив як реклама

Отримати витрати та податковий кредит з ПДВ можна, замаскувавши новорічний захід під рекламну акцію (презентацію). Це тим більше має сенс, якщо ви вирішили привітати не лише своїх працівників, а й партнерів по бізнесу, покупців. Зв’язок таких витрат з госпдіяльністю є незаперечним, адже заходи, що проводяться, покликані збільшити кількість покупців, розширити круг бізнес-партнерів і тим самим сприяти отриманню доходу та процвітанню підприємства.

Пам’ятайте! Для перевіряючих важливим є документальне підтвердження «господарськості» понесених витрат. Тому слід запастися:

• наказом (розпорядженням) керівника про проведення рекламної акції (презентації);

• планом рекламної акції та кош­торисом витрат на її проведення;

• списком запрошених бізнес-партнерів (реальних і потенційних);

• первинними документами, які підтвердять понесені витрати (накладними, актами тощо);

• звітами про проведення акції та про виконання кошторису витрат.

До податкового обліку рекламні витрати потрапляють на підставі п.п. 140.1.5 ПКУ і п.п. «г» п.п. 138.10.3 ПКУ як витрати на збут. У декларації з податку на прибуток для них призначений рядок 06.2.

Зверніть увагу! ПКУ не містить обмежень щодо суми витрат на проведення реклами. Тому ці витрати відображають у податковому обліку в повному обсязі (звичайно, за умови належного документального підтвердження і зв’язку з госпдіяльністю).

Виняток: послуги реклами, придбані в нерезидента. Для них п.п. 139.1.13 ПКУ встановлює ліміт — 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за рік, що передує звітному. А якщо нерезидент має офшорний статус, то витрати на придбання у нього рекламних послуг до складу податкових витрат взагалі не потраплять.

В обліку новорічний рекламний захід покажемо так.

Таблиця 2. Облік витрат на проведення новорічного рекламного заходу

Якщо на вашому підприємстві є профспілка та в її статуті передбачена така стаття витрат, як організація корпоративних свят для членів профспілки, то цей варіант — для вас. Підприємство має право перерахувати профспілці добровільне пожертвування або надати безповоротну фінансову допомогу, щоб профспілка змогла організувати на належному рівні свято для працівників.

Сума отриманих профспілкою грошових коштів не потрапить під обкладення податком на прибуток за умови, що профспілка зареєстрована в Реєстрі неприбуткових установ та організацій (ознака неприбутковості — «0016») (п.п. «є» п. 157.1, п. 157.9 ПКУ).

Зі свого боку, підприємство зможе включити перераховані суми до складу інших витрат звичайної діяльності в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік (п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ).

Майте на увазі! Згідно з п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ підприємство має право включити до інших витрат також відрахування профспілкам на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу. Для цих витрат також установлений 4-відсот­ковий ліміт. І розраховується він з урахуванням сум, що перераховуються профспілкам на підставі загального для всіх неприбутківців п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ.

Таким чином, 4-відсотковий ліміт є загальним для витрат, визначених п.п. «а» і п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ.

Важливо! Якщо за підсумками попереднього року було отримано збиток, то «податкововитратну» суму визначають з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в попередньому році, але не раніше ніж за чотири роки (абз. 2 п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ).

Витрати на проведення свята через профспілку показують у рядку 06.4.2 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток.

Ну і, звичайно, не забудьте про документальне обґрунтування:

• рішення профкому про проведення новорічного вечора для членів профспілки;

• кошторис доходів і витрат;

• накладні на отримання продуктів харчування та інших ТМЦ від постачальників;

• акти виконаних робіт (наданих послуг);

• акти про списання продуктів харчування і ТМЦ на проведення новорічного свята.

Порядок бухгалтерського та податкового обліку зазначених витрат розглянемо на прикладі.

З урахуванням 4-відсоткового обмеження, установленого пп. «а» і «б» п.п. 138.10.6 ПКУ, підприємство має право включити до податкових витрат суму перерахованої безповоротної фіндопомоги в розмірі 8700 грн. (250000 грн. х 4 % - 1300 грн.). Сума перевищення — 3300 грн. (12000 грн. - 8700 грн.) — до податкових витрат не потрапить.

Таблиця 3. Облік безповоротної фіндопомоги, перерахованої профспілці

Новорічний корпоратив у «чистому» вигляді

Якщо ви вирішите відобразити в обліку витрати на новорічний корпоратив, ніяк їх не завуалювавши, то права на податкові витрати не буде. Причина — п.п. 139.1.1 ПКУ. Через «негосподарську» спрямованість витрат підприємство також не зможе включити суму «вхідного» ПДВ до податкового кредиту.

У бухобліку зазначені операції відображають такими записами:

Таблиця 4. Облік витрат на новорічний корпоратив у «чистому» вигляді

Який би варіант організації новорічного корпоративного свята ви не обрали, об’єкт обкладення ПДФО для працівників не виникне. Причина проста: у цьому випадку неможливо визначити дохід кожного конкретного працівника, тобто доходи є неперсоніфікованими. А отже, ПДФО утримувати не потрібно. Аналогічна справа і з ВЗ.

З тим, що вартість святкового вечора (банкету, корпоративу) не включається до загального оподатковуваного доходу працівників, погоджуються і податківці (див. лист ДПАУ від 31.01.11 р. № 2071/6/17-0715, категорію 103.02 ЗІР ДФСУ).

Об’єкта для стягнення ЄСВ також немає, оскільки понесені витрати не належать до фонду оплати праці та, знову ж таки, мають знеособлений характер.

Сьогодні святкове застілля складно уявити без алкогольних напоїв. Але безпосередньо підприємству займатися їх закупівлею не слід. Уся річ у ліцензуванні.

Не секрет, що перевіряючі схильні вважати безоплатну передачу товарів (у нашому випадку — алкогольних напоїв) їх продажем. А продаж алкоголю, як ви розумієте, є можливим лише за наявності ліцензії (ч. 12 ст. 15 Закону № 481).

Роздрібна торгівля алкогольними напоями без ліцензії загрожує штрафом у розмірі 200 % вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 грн. (абз. 5 ч. 2 ст. 17 Закону № 481). Тому купувати алкоголь за рахунок підприємства — собі дорожче.

Утім, на роздрібну торгівлю столовими винами Закон № 481 не поширюється (див. преамбулу цього Закону). Як вказують податківці в категорії 115.03 ЗІР ДФСУ, роздрібна торгівля виключно столовими винами може здійснюватися без наявності ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Отже, якщо хочете, можете придбати столові вина безпосередньо за рахунок підприємства. Ну а інші види міцних напоїв краще купувати в місці проведення новорічного заходу (якщо це заклад ресторанного господарства) або дозволити працівникам і гостям принести «звеселяючу рідину» із собою.

Доставка працівників на корпоратив

Якщо ви проводите новорічний корпоратив у «чистому вигляді», ніяк його не завуалювавши, то витрати на доставку працівників до місця його проведення до податкового обліку не потраплять. Причина — п.п. 139.1.1 ПКУ, який забороняє відображати витрати, не пов’язані з госпдіяльністю, зокрема витрати на фінансування особистих потреб фізосіб. Не буде й права на податковий кредит з ПДВ.

А ось у разі, коли ви організовуєте новорічне свято як рекламну акцію, виробничі збори або семінар (тренінг, конференцію) за темою, пов’язаною з госпдіяльністю підприємства, витрати на доставку працівників до місця проведення свята цілком можуть бути включені до податкових витрат, а «вхідний» ПДВ за ними — до податкового кредиту.

Для працівників вартість послуг з доставки не розцінюватиметься як додаткове благо, і необхідності в утриманні ПДФО не виникне.

Запрошуємо артистів

Розважальні послуги можуть надавати не лише агентства-юрособи, а й фізособи — як підприємці, так і ті, хто ними не є.

При виплаті винагороди ФОП-загальносистемнику ПДФО утримувати не потрібно за умови, що вона надала вам виписку або витяг з ЄДР (п. 177.8 ПКУ).

Якщо послуги надає ФОП-єдиноподатник, то достатньо на дату виплати доходу перевірити наявність відомостей про неї в Реєстрі платників ЄП (про це говорять податківці в категорії 107.12 ЗІР ДФСУ). Реєстр доступний на сайті ДФСУ (http://www.sfs.gov.ua/rpep).

Що стосується ЄСВ, то порядок оподаткування залежить від відповідності «договірних» видів діяльності ФОП даним ЄДР. Якщо відповідність є, то ЄСВ не справляємо, якщо немає — нараховуємо та утримуємо ЄСВ за ставками 34,7 % і 2,6 %.

Це правило діє як для ФОП-загальносистемників, так і для ФОП-ЄП.

Перевірити відповідність видів діяльності ФОП можна, перейшовши за посиланням http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html

ВЗ сплачувати не потрібно.

Детальніше про оподаткування підприємницьких і громадянських доходів ФОП читайте у «БТ», 2014, № 22, с. 38; № 49, с. 40.

Інша ситуація, якщо ви виплачуєте винагороду артисту, який не є підприємцем. У цьому випадку ви повинні утримати та перерахувати до бюджету ПДФО за ставкою 15 % (17 % — із суми, що перевищує 10-кратний розмір мінзарплати на 1 січня звітного року (у 2014 році — 12180 грн.)).

Розмір ЄСВ із суми винагороди артисту-непідприємцю становитиме 34,7 % у частині нарахувань і 2,6 % — у частині утримань.

Пам’ятайте, що ЄСВ справляють з доходу в межах 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (у 2014 році — 20706 грн.).

ВЗ справляється за ставкою 1,5 % (найімовірніше, його справляння продовжать і на 2015 рік).

І про податковий облік.

На жаль, витрати на виплату гонорару артистам у «розважальному» випадку пов’язати з госпдіяльністю підприємства не вдасться. Тому до податкових витрат вони не включаються, а «вхідний» ПДВ за ними (якщо ФОП-артист зареєстрована платником ПДВ) не потрапляє до податкового кредиту.

Висновки

• Витрати на новорічний корпоратив у «чистому» вигляді не відображають у податковому обліку, права на податковий кредит з ПДВ також немає.

• Врахувати витрати та відобразити податковий кредит можна, замаскувавши корпоратив під збори трудового колективу, конференцію (семінар, тренінг) з теми, пов’язаної з госпдіяльністю підприємства, або під рекламну акцію (презентацію).

• Можливі витрати і при «профспілковому» варіанті, але в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній рік.

• Об’єкт обкладення ПДФО, ЄСВ і ВЗ для працівників не виникає, оскільки «корпоративні» витрати є неперсоніфікованими.

Документи та скорочення статті

Закон № 481 — Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.

ЄДР — Єдиний державний реєстр юросіб і фізосіб-підприємців.

ВЗ — військовий збір.

e.belyaeva@id.factor.ua