Преміювання — один із інструментів стимулювання працівників. Винагороджуючи працівника матеріально, роботодавець одночасно визнає його заслуги та заохочує його до ефективної діяльності в майбутньому. Тому за наявності фінансових можливостей преміювати працівників не лише добра, а й вигідна для роботодавця справа.
Важливо! Питання преміювання роботодавець має право вирішувати самостійно. Безумовно, при цьому потрібно дотримуватись гарантій, передбачених законодавством, генеральною та галузевими (регіональними) угодами (ст. 97 КЗпП і ст. 15 Закону про оплату праці). Як це оформити, читайте далі.
Оформлюємо правильно
Якщо у вас на підприємстві укладений колективний договір, то розміри та умови надання премій мають бути передбачені в ньому. А якщо колдоговору на підприємстві немає? Тоді ви повинні погодити питання преміювання з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), а за його відсутності — з іншим уповноваженим трудовим колективом представником/органом.
Порядок преміювання працівників, як правило, встановлюється в Положенні про преміювання, яке є додатком до колективного договору. Якщо колективний договір не укладався, то правила преміювання можуть бути встановлені в локальному акті роботодавця (наприклад, Положенні про преміювання, затвердженому наказом керівника) або трудовому договорі з працівником, якщо він укладений у письмовій формі, контракті. У документі про преміювання вкажіть: види премій (у тому числі там має бути премія за підсумками роботи за рік та/або премія до Нового року), категорії працівників, яким вони надаються (не вказуємо в трудовому договорі або контракті), розміри премій, умови та строки виплати.
Усе, про що йшлося вище, у вас вже є? Тоді залишається дрібниця — видати наказ (розпорядження) керівника підприємства, який для бухгалтера є підставою для нарахування премії за підсумками роботи за рік (так званої 13-ї зарплати) та/або премії до Нового року.
На замітку! Премію за підсумками роботи в поточному році доцільніше нарахувати в січні наступного року.
Правильне документальне оформлення надає підстави стверджувати, що ви правильно класифікували виплату та правильно обклали її ПДФО, ЄСВ і ВЗ. Тепер з’ясуємо, як це зробити.
Нараховуємо податки, внески, збори
Для цілей оподаткування і премія за підсумками роботи за рік, і премія до свята — це частина заробітної плати. Ці виплати входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (п.п. 2.3.2 Інструкції № 5).
Річну та святкову премії оподатковуйте як зарплату в загальному порядку.
Зупинимося лише на нюансах.
Такі виплати відносимо до місяця їх нарахування, тобто не розподіляємо за місяцями. Нараховуючи ПДФО, пам’ятайте, що до зарплати застосовують диференційовані ставки — 15 і 17 %. Якщо з урахуванням премії база оподаткування зарплати перевищує 10 мінзарплат, установлених на 1 січня звітного року (у 2014 році — 12180 грн.), то до частини бази оподаткування застосовуйте ставку 15 %, до суми перевищення — 17 %. Базу оподаткування визначаємо як різницю між нарахованою сумою та сумою утриманого ЄСВ і ПСП (зрозуміло, за наявності права на неї).
Важливо! Якщо ваш працівник користується правом на ПСП, то майте на увазі: і премію за підсумками роботи за рік, і премію до Нового року у складі зарплати місяця, в якому вона нарахована, порівнюємо з граничним розміром доходу (у 2014 році — 1710 грн., для «дитячої» ПСП — 1710 грн. х х кількість дітей).
При справлянні ЄСВ премію за підсумками роботи за рік порівнюйте з максимальною величиною бази нарахування (17 розмірів прожитмінімуму на працездатну особу, у 2014 році — 20706 грн.) у складі доходу за місяць, в якому її нараховано. Тобто розподіляти її за місяцями року, за який вона нарахована, не потрібно!
Пам’ятайте про дотримання черговості: при порівнянні з максимальною величиною зарплату (у тому числі премії) враховуйте в першу чергу, винагороду за ЦПД на виконання робіт (послуг) — у другу, лікарняні і декретні — у третю.
Премія за підсумками роботи за рік і премія до свята — виплати, пов’язані із відносинами трудового найму. Тому однозначно ви зобов’язані утримати з них ВЗ при нарахуванні.
Нагадаємо, що ВЗ — це тимчасовий збір, який згідно з чинною редакцією ПКУ запроваджений на період до 01.01.15 р. Водночас існує велика імовірність, що дію положень п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, які регулюють порядок утримання ВЗ, буде пролонговано, оскільки АТО, на жаль, не завершена. Ураховуючи вищезазначене, у разі якщо премію за підсумками роботи за рік ви нараховуватимете в січні 2015 року (як ми рекомендуємо), стежте за нашими публікаціями. Ми обов’язково повідомимо, що буде з ВЗ у 2015 році.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ і у звіті з ЄСВ заохочувальні премії відображаєте у складі зарплати. Нюансів тут немає, тому на цьому питанні не зупинятимемося.
Відображаємо премії в податковому та бухгалтерському обліку
Оскільки премія за підсумками роботи за рік і премія до свята включаються до фонду оплати праці, суми таких премій повинні потрапити до податкових витрат. Підставу знаходимо в пп. 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 і п. 142.1 ПКУ. Щоб уникнути проблем з контролюючими органами, подбайте про те, щоб можливість виплати заохочувальних премій була передбачена колективним (трудовим) договором або іншим локальним актом роботодавця.
Суму ЄСВ у частині нарахувань на премії обліковуйте у складі витрат на підставі п.п. 138.10.4, п. 143.1 ПКУ.
У бухгалтерському обліку нарахування премії за підсумками роботи за рік і премії до свята відображайте проводкою Дт 94 (91, 92, 93) — Кт 661. Якщо підприємство використовує рахунки класу 8, то нарахування таких премій проводиться за дебетом субрахунку 816 з подальшим списанням на відповідні рахунки класу 9.
Враховуємо заохочувальні премії при розрахунку середньої зарплати
Лікарняні та декретні. Тут керуємося Порядком № 1266. Премія за підсумками роботи за рік і премія до свята як зарплатні виплати беруть участь у розрахунку лікарняних і декретних. Водночас оскільки це заохочувальні виплати (див. п. 2.3 Інструкції № 5), порядок включення їх до розрахунку середньої зарплати для визначення розміру лікарняних і декретних має свої особливості (див. абзац другий п. 9 Порядку № 1266).
Якщо місяць, в якому ви нарахували заохочувальну премію, припадає на розрахунковий період, але не був відпрацьований повністю з поважних причин, то суму премії включайте до розрахунку лікарняних і декретних пропорційно відпрацьованому часу. Пам’ятайте: поважних причин усього три (п. 4 Порядку № 1266):
1) тимчасова непрацездатність;
2) відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами;
3) відпустка для догляду за дитиною до 3 років, а також до 6 років (за медичним висновком).
Незважаючи на те що декретні розраховують виходячи з календарних днів, суму заохочувальної премії, нарахованої в «неповному» місяці розрахункового періоду, визначаємо як і для лікарняних, пропорційно робочим дням (годинам).
Якщо ж працівник у розрахунковому періоді не працював з інших причин, наприклад, перебував у відпустці, то заохочувальні премії враховуйте повністю.
Важливо! Заохочувальні премії (їх частину) включайте до розрахунку середньої зарплати у складі виплат того місяця, в якому вони нараховані.
Зверніть увагу: при розрахунку лікарняних і декретних не має значення, коли нарахована річна премія — у поточному році за попередній календарний рік чи в тому році, за який вона надається.
Відпускні, військові, відряджувальні. У цьому випадку наш орієнтир — Порядок № 100.
Відразу зауважимо, що премія до Нового року не потрапить до розрахунку середньої зарплати для таких виплат (див. п.п. «и» п. 4 Порядку № 100).
Премія за підсумками роботи за рік до розрахунку середньої зарплати для відпускних, витрат на відрядження і військових виплат (середній заробіток мобілізованих) потрапить лише у разі дотримання однієї умови. Якої? Якщо вона нарахована в поточному році (у якому відбулася подія, з якою пов’язана виплата) за попередній календарний рік. Це випливає з положень абзацу другого п. 3 Порядку № 100. Наприклад, при наданні відпустки у 2015 році в розрахунку може брати участь винагорода за підсумками роботи за 2014 рік, нарахована у 2015 році в одному з місяців розрахункового періоду.
Якщо премія нарахована в тому самому році, за який вона надана (наприклад, премію за підсумками роботи за 2014 рік нарахували у грудні 2014 року), то до розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 її не приймають. Аналогічні роз’яснення ви можете знайти в листі Мінпраці від 24.06.08 р. № 411/13/84-08, а також у консультації фахівця Мінсоцполітики в газеті «Праця і зарплата», 2012, № 12, с. 11.
Увага! Для премії за підсумками роботи за рік, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік, діє особливий порядок уключення до розрахунку середньої зарплати. Для кожного місяця розрахункового періоду премія за підсумками роботи враховується як 1/12 нарахованої суми, яка додається до зарплати такого місяця (абзац другий п. 3 Порядку № 100).
Таким чином, одноразова винагорода розподіляється не між місяцями того року, за роботу в яких її було нараховано, а між місяцями розрахункового періоду, за який здійснюється розрахунок середньої заробітної плати. Розглянемо згадану вище особливість на прикладі відпускних, для яких розрахунковим періодом у загальному випадку є 12 місяців, що передують місяцю початку відпустки.
Припустимо, працівник іде у відпустку в лютому 2015 року. У січні 2015 року була нарахована премія за підсумками роботи за 2014 рік. Умову щодо нарахування дотримано (див. вище). Отже, її суму можна взяти до розрахунку середньої зарплати. Якщо кількість місяців розрахункового періоду дорівнює 12, до розрахунку середньої зарплати для обчислення відпускних потрапить уся сума премії. Працівник відпрацював на вашому підприємстві менше року? Тоді враховуйте лише частину річної премії, пропорційну кількості місяців розрахункового періоду.
У разі коли число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премія за підсумками роботи за рік під час обчислення середньої зарплати за останні два календарні місяці враховується пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді.
Чи індексуватимемо та компенсуватимемо?
Премія за підсумками роботи за рік і премія до свята не підлягають індексації (див. п. 3 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078).
А ось у разі затримки виплати нарахованих премій доведеться нарахувати компенсацію за затримку виплати заробітної плати згідно з Порядком проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати, затвердженим постановою КМУ від 21.02.2001 р. № 159.
Компенсацію нараховують у разі, якщо виплату грошових доходів затримують на один і більше календарних місяців. Нагадаємо, що на сторінках нашої газети ми щомісяця друкуємо готові індекси для проведення компенсації (див., наприклад, с. 47 сьогоднішнього номера).
Інформацію про порядок включення заохочувальних премій до розрахунку середньої зарплати та необхідність індексації/компенсації узагальнимо в таблиці.
| Вид виплати | Розрахунок середньої зарплати для: | Індексація | Компенсація | |
| лікарняних, декретних (Порядок № 1266) | відпускних, військових, відряджувальних (Порядок № 100) | |||
| Премія за підсумками роботи за рік | +/-* | +/-** | - | + |
| Премія до Нового року | - | |||
| * Уключаєте до розрахунку: • у повній сумі, якщо працівник відпрацював весь місяць або частину місяця перебував у відпустці та частину місяця працював, або весь місяць перебував у відпустці; • пропорційно відпрацьованому часу, якщо частину місяця працівник відпрацював і частину місяця був відсутній з поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною) або в місяці розрахункового періоду і працював, і перебував у відпустці, і був відсутній з поважних причин. Не включаєте до розрахунку, якщо працівник: • частину місяця перебував у відпустці, а частину, що залишилася, — був відсутній з поважних причин, і немає жодного відпрацьованого дня; • весь місяць не працював з поважних причин. ** Уключаєте до розрахунку шляхом додавання 1/12 нарахованої суми до зарплати кожного місяця розрахункового періоду, якщо премія за підсумками роботи за рік нарахована в поточному році за попередній. У разі коли число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, винагорода під час обчислення середньої заробітної плати за останні два календарні місяці враховується пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. Не включаєте до розрахунку, якщо премію нарахували в тому самому році, за підсумками роботи в якому її надають. | ||||
Нехай у всіх роботодавців будуть фінансові можливості винагородити своїх працівників за добросовісну працю і привітати зі святами! А вже працівники відплатять сторицею… Щасливого Нового року та Різдва!
Висновки
-
Премію за підсумками роботи за рік і премію до Нового року обкладайте ПДФО, ЄСВ і ВЗ у складі зарплати. Якщо нараховуватимете 13-ту зарплату в січні 2015 року, стежте за нашими публікаціями щодо необхідності утримувати ВЗ.
-
Премія за підсумками роботи за 2014 рік включається до розрахунку відпускних за умови, що вона нарахована у 2015 році. Премію до Нового року до розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 не включаємо.
-
До розрахунку лікарняних і декретних заохочувальні премії включайте в повній сумі, якщо в місяці їх нарахування не було днів, не відпрацьованих з поважних причин.
Документи статті
Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.
Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.