У листі, що коментується, ДФСУ роз’яснила, як заповнювати графи 5.1 — 7 податкової накладної (ПН) на постачання послуг. Зауважимо відразу: своєї позиції фіскали не змінюють і, як і раніше, залишаються ліберальними (див. також лист від 28.01.15 р. № 2394/7/99-99-19-03-02-17).
Графи 5.1 і 5.2. Отже, якщо вартість послуги можна визначити із застосуванням одиниці виміру, то у гр. 5.1 вказуємо умовне позначення такої одиниці, а у гр. 5.2 — код, згідно з Класифікатором*. Практичний нюанс: серед одиниць у Класифікаторі є універсальна одиниця — гривні: «грн» з кодом 2454. Податківці не заперечують проти виміру послуг у таких одиницях.
* Класифікатор системи позначень одиниць виміру та обліку ДК 011-96, затверджений наказом Держстату України від 09.01.97 р. № 8.
Будьте уважні! Вписуйте одиницю виміру суворо відповідно до Класифікатора і без зайвих крапок. ПН з неправильною одиницею виміру ЄРПН може не прийняти. Детальніше про це читайте у «БТ», 2015, № 10, с. 22.
Далі ДФСУ підказує: якщо послуга не має одиниці обліку, то у гр. 5.1 можна поставити «послуга», а гр. 5.2 не заповнювати. Це другий універсальний варіант.
Як бачите, податківці не змушують беззастережно дотримуватись Класифікатора. І навіть дозволяють не заповнювати гр. 5.2. Зазначимо, що на сьогодні вже немає проблем з реєстрацією таких ПН в ЄРПН.
Графа 6. Варіації в заповненні гр. 6 ПН на послуги можуть виникнути в разі постачання всієї або частини послуги або перерахування авансу.
Якщо ПН складаємо на повне постачання послуги або на 100-відсоткову передоплату, то у гр. 6 вказуємо «1». У гр. 6 ПН на часткове постачання послуги або на частину авансу потрібно вказати відповідну частку наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу. Наприклад, «0,5» на половину вартості послуги, зазначеної в договорі.
Графа 7. Тут потрібно вказати ціну постачання одиниці послуги без ПДВ у гривнях з копійками, тобто з двома знаками після коми. Від себе додамо, що в ПН на послугу у гр. 7 завжди стоятиме повна договірна вартість послуги.
Для більшої наочності наведемо приклад обох варіантів заповнення ПН на постачання за різних умов.
| Розділ | Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати2)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | Код товару згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ | <…> | |
| умовне позначення (українське) | код | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | |
| I | 20042015 | Оренда офісу |
| грн | 2454 | 1 | 6000,00 | |
| 20042015 | Прибирання офісу |
| послуга |
| 0,5 | 200,00 | ||
Фрагмент ПН, складеної на поставку послуг
Зверніть увагу! За послугу з прибирання офісу перераховано аванс у розмірі половини договірної вартості, тому у гр. 6 ми вказали «0,5». Проте у гр. 7 все одно зазначаємо повну договірну вартість послуги (200 грн., без урахування ПДВ), а ось у гр. 8 і 13 — вкажемо базу оподаткування (за умовами прикладу — 100 грн.).